(本科）第四章 增值税的会计核算.ppt

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1、课程主讲人：第四章 增值税的会计核算第一节 增值税的基本内容第二节 增值税的计算第三节 增值税的会计处理第四节 出口退税及其会计处理第五节 增值税纳税申报表第四章增值教学重点和难点：教学重点和难点：重点：重点：增值税的基本内容、营改增情况下的视同销售、兼营；一般纳税人的进行税额、进项税额转出、销项税额的计算和核算；出口货物的计算和核算；出口退税的计算和核算。难点：难点：出口退税的计算；建筑业的增值税计算和核算；房地产业的增值税计算和核算。2022-5-133云南财经大学会计学院 王红云2022-5-134云南财经大学会计学院 王红云第一节第一节 增值税的基本内容增值税的基本内容2022-5-1

2、35云南财经大学会计学院 王红云第一节增值 增值税是以商品(含应税劳务）服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。增值税是价外税,以不含增值税税额的价格为计税依据。2022-5-136云南财经大学会计学院 王红云一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人1.老增值税的纳税人（1）我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，俗称老增值税。（2）在我国境内销售服务、无形资产或者不动产（称应税行为）的单位和个人，俗称营改增。2.营改增的纳税人（1）销售服务、无形资产或者不动产。（2）单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事

3、单位、社会团体及其他单位。（3）个人包括：个体工商户和其他个人。2022-5-137云南财经大学会计学院 王红云（二）扣缴义务人 在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。2022-5-138云南财经大学会计学院 王红云二、增值税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，不需要重新登记一

4、般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云9三、增值税一般纳税自2015年月日起，增值税一般纳税人资格不再审核认定，实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务局办理。（一）增值税一般纳税人的登记小规模纳税人以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人登记，所需资料是增值税一般纳税人资格登记表。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云10（二）增值税一般纳税人的规定应该作为一般纳税人资格登记的纳税人可以作为一般纳税人资格登记的纳税人登记为一般纳税人的条件一般纳税人和小规模纳税人的划分标准： 年应税销售额

5、500万元2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云11（三）增值税小规 纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，可以选择按小规模纳税人纳税，但应当向主管税务机关提交书面说明。选择按照小规模纳税人纳税的情形：（）个体工商户以外的其他个人。（）不经常发生应税行为的非企业性单位。（）不经常发生应税行为的企业。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云12第一节增值税四、征税范围（一）一般征税范围 增值税的征税范围包括工业和商业销售的商品、加工、修理修配生产性劳务、进口货物、销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产，

6、即全行业。2022-5-1313云南财经大学会计学院 王红云（二）特殊征税范围视同销售货物主要包括：1. 老增值税的视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。第一节增值税2022-5-1314云南财经大学会计学院 王红云（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投

7、资者。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：注意：（1）只要是经过加工的产品（如自产、委托加工的产品），无论用于企业内部（如用于集体福利）还是用于企业外部（如捐赠），视同销售计入销售额计算销项税额;（2）未经加工的货物（如购买的货物），只有用于企业外部才视同销售（如捐赠、对外投资、分配给股东等），用于企业内部（用于集体福利、在建工程、个人消费等）计入“进项税额转出”。第一节增值税2022-5-1315云南财经大学会计学院 王红云2. 营改增企业的视同销售视同销售服务、无形资产或者不动产：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社

8、会公众为对象的除外。例如,根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。注意：注意：酒店业在提供酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多），是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不作为视同销售。2022-5-1316云南财经大学会计学院 王红云（三）不征税范围1. 不属于老增值税的征税范围不属于征税范围的非经营活动的情形：（1）行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行

9、政事业性收费。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-5-1317云南财经大学会计学院 王红云2. 不属于营改增的征税范围不属于在境内销售服务或者无形资产的，不是征税范围：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-5-1318云南财经大学会计学院 王红云五、增值税的税目税率和征收率增值税税目税率表教材

10、P47表4-4（2019年4月1日起执行）2022-5-1319云南财经大学会计学院 王红云六、增值税纳税纳税义务发生时间的确认主要有：（1）先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。（2）收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云20（3）取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（4）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时

11、间为收到预收款的当天。取消提供建筑服务采取预收款方式的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（5）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。（6）视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。2022-5-1321云南财经大学会计学院 王红云七、增值税纳税地点（一）纳税地点的基本规定（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资

12、源所在地税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第一节增值2022-5-1322云南财经大学会计学院 王红云（二）建筑业异地预缴纳税地点的规定（1）一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。（2）一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。（3）一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大

13、的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。第一节增值2022-5-1323云南财经大学会计学院 王红云八、增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2022-5-1324云南财经大学会计学院 王红云九、增值税起征点增值税起征点幅度为：（1）

14、按期纳税的，为月销售额500020000元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。第一节增值2022-5-1325云南财经大学会计学院 王红云十、免征增值税项目（一）老增值税的免征增值税项目老增值税的免征增值税项目包括：（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。2022-5-1326云南财经大学会计学院 王红云（二）营改增的免征增值税项目营改增后,有

15、40个项目免征增值税,下面列示其中主要的15项:（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；（2）养老机构提供的养老服务；（3）残疾人福利机构提供的育养服务；（4）婚姻介绍服务；（5）殡葬服务；（6）残疾人员本人为社会提供的服务；2022-5-1327云南财经大学会计学院 王红云（7）医疗机构提供的医疗服务；）医疗机构提供的医疗服务；（8）从事学历教育的学校提供的教育服务；）从事学历教育的学校提供的教育服务；（9）学生勤工俭学提供的服务；）学生勤工俭学提供的服务；（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（12）寺院、宫观、

16、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；（13）行政单位之外的其他单位收取的符合营业税改征增值税试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费；（14）个人转让著作权；（15）个人销售自建自用住房。2022-5-1328云南财经大学会计学院 王红云十一、进项税额的加计抵减十二、增值税的留抵退税（一）增值税留抵退税应具备的条件为了贯彻减税降费，自2019年月日起，我国试行增值税期末留抵税额退税制度。一般纳税人可以到主管税务机关申请退还增量留抵税额的，需要同时符合五个条件。（二）增值税留抵退税的计算2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云29第二节第二节 增值税的计算增值税的计算2

17、022-5-1330云南财经大学会计学院 王红云一、一般计税方法下增值税应纳税额的计算 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法，只有建筑业、房地产业等可以采用简易计税方法。 采用一般计税方法,不仅包括老增值税企业工业、商业,而且包括所有的营改增企业交通运输业、现代服务业、邮政业、电信业、建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务业。2022-5-1331云南财经大学会计学院 王红云（一）销项税额的计算当期销项税额 =销售额适用税率（13%、9%或6%）1. 一般销售方式下的销售额 纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据，销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

18、不含税销售额不含税销售额 = =含税销售额（含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）2022-5-1332云南财经大学会计学院 王红云2. 特殊销售方式下的销售额（1）折扣销售。折扣销售有两种形式：商业折扣。现金折扣。 （2）以物易物销售。（3）包装物租金与包装物押金。（4）房地产企业的销售额。第二节增2022-5-1333云南财经大学会计学院 王红云3. 视同销售货物纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。其计

19、算公式为： 组成计税价格组成计税价格成本成本(1(1成本利润率成本利润率) )属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。其计算公式为： 组成计税价组成计税价格格成本成本(1(1成本利润率成本利润率) )消费税额消费税额 或或（成本（成本（1 1成本利润率）成本利润率） ）/(1/(1 消费税税率消费税税率) )2022-5-1334云南财经大学会计学院 王红云第二节 增值税的计算4. 混合销售行为判断混合销售行为的标准是：（1）其销售行为必须是一项。（2）该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其中货物是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于营改增范围内的交通运

20、输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。2022-5-1335云南财经大学会计学院 王红云5. 兼营业务 一个企业发生的业务，如果签订的是两份合同，并且属于下列业务，可作为兼营业务：（1） 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。（2） 未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。2022-5-1336云南财经大学会计学院 王红云第二节 增值税的计算（二）进项税额的计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税

21、额 准予从销项税额中抵扣的进项税额的具体范围为：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（）二手车销售增值税专用发票上注明的增值税额。（）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 2022-5-1337云南财经大学会计学院 王红云2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云38 （）农产品收购发票或者销售发票的进项税额。 （）道路通行费抵扣。 （）适用一般计税方法的纳税人，取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起可从销项税额中一次性抵扣。 （）纳税人购进税控收款机。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项

22、税额中抵扣。下列进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2022-5-1339云南财经大学会计学院 王红云（3）用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。（4） 用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云40（5） 用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务

23、、服务、无形资产和不动产。（6） 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（7） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（8） 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。2022-5-1341云南财经大学会计学院 王红云（9） 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（10） 购进的旅客运输服务。（11） 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（12） 购进的餐饮服务。（13） 购进的居民日常服务。（14） 购进的

24、娱乐服务。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云42三、进口增值税的计算应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税 或关税完税价格关税+消费税其中：消费税(（关税完税价格关税）/(1 消费税税率) 消费税税率 关税关税完税价格关税税率第二节增2022-5-1343云南财经大学会计学院 王红云二、简易计税方法下增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人选择按简易计税方法计缴增值税需要报送的资料一般纳税人选择简易征收需要报送的资料：修改P55：已经取消该规定，一般纳税人可以自行选择，相关资料备查即可。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云44（二）一般情况下简易计税方法

25、下应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云45（四）建筑服务业选择按简易计税方法计税时应纳税额的计算建筑服务业选择简易计税方式（）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择简易计税方法计税。（）总承包单位为房屋建筑提供部分工程服务，可以选择适用简易计税方法。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云46建

26、筑服务业采用简易计税方法的增值税计算销售额为以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。其计算公式为：应交增值税销售额2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云47三、进口货物应纳增值税的计算凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，由我国海关代征。纳税人进口货物，按照组成计税价格和13或的税率计算应纳税额。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云48四、销售自己使用过的固定资产和物品增值税的计算（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产和物品（）一般纳税人销售自己使用过的固定资产。（）一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品，按适用税率13征税。2022-

27、5-13云南财经大学会计学院 王红云49（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和物品（三）其他个人销售自己使用过的物品其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云50五、转让不动产应纳增值税的计算2016年11月24日，国家税务总局规定，纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云51六、预缴增值税的计算除了已有的经过审批同意的增值税汇总缴纳企业，根据审批结果，按照一定方法就地进行预征增

28、值税、总机构结算缴纳外，普遍性预征主要是不动产和建筑两大特殊行业。（一）预缴税款应提供的资料（二）预征率为的情形（三）预征率为的情形2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云52（四）预征率为的情形（五）预征率为1.5的情形2022-5-13云南财经大学会计学院 王红云53第第三三节节 增值税的增值税的会计处理会计处理2022-5-1354云南财经大学会计学院 王红云一、 增值税会计科目的设置（一） 增值税一般纳税人的会计科目设置1.“应收出口退税款”一级科目2.“应交税费”一级科目3.“应交增值税”二级科目 增值税一般纳税人适用一般计税方法，在“应交税费应交增值税”二级科目设置10个三级

29、科目(专栏)。（1）“进项税额”专栏。（2）“销项税额抵减”专栏。（3）“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。2022-5-1355云南财经大学会计学院 王红云（4）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。（5）“减免税款”专栏。（6）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。（7）“销项税额”专栏。（8）“出口退税”专栏。（9）“进项税额转出”专栏。第三节增值2022-5-1356云南财经大学会计学院 王红云4. “未交增值税”二级科目5. “预交增值税”二级科目6. “待抵扣进项税额”二级科目7. “待认证进项税额”二级科目8. “待转销项税额”二级科目9. “增值税留抵税

30、额”二级科目10. “简易计税”二级科目11. “转让金融商品应交增值税”二级科目12. “代扣代交增值税”二级科目第三节增值2022-5-1357云南财经大学会计学院 王红云（二） 增值税小规模纳税人的会计科目设置1. “应交增值税”二级科目2. “转让金融商品应交增值税”二级科目3. “代扣代交增值税”二级科目二、 增值税会计账表的设置（一） 一般纳税人的“应交税费应交增值税”账簿设置 在“应交税费应交增值税”下，按明细项目设置专栏。（二） 应交增值税明细表的设置 应交增值税明细表，包括应交增值税和未交增值税2022-5-1358云南财经大学会计学院 王红云三、 纳税人取得资产或接受劳务等

31、业务的会计处理（一） 一般纳税人采购等业务进项税额允许抵扣的会计处理1. 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产允许抵扣的会计处理（1） 当月已认证的可抵扣增值税额。借：在途物资（原材料、库存商品、固定资产、管理费用）等 不含税价不含税价 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 含税价含税价2022-5-1359云南财经大学会计学院 王红云（2） 当月未认证的可抵扣增值税额。借：在途物资（原材料、库存商品、固定资产、管理费用）等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等（3） 次月认证相符后。借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：

32、应交税费待认证进项税额2. 企业接受投资转入货物的会计处理借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：股本（或实收资本） 资本公积2022-5-1360云南财经大学会计学院 王红云4. 企业接受应税劳务的会计处理借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用、委托加工物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）5. 企业进口货物，上缴增值税给海关的会计处理借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款6. 企业购进免税农业产品的会计处理借：在途物资（库存商品）等 （买价进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额） （买价扣除率） 贷：银行存款（应付账款）等

33、（买价）2022-5-1361云南财经大学会计学院 王红云7. 采购等业务进项税额不得抵扣的会计处理取得增值税专用发票时：借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、管理费用）等 不含税价不含税价 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 含税价含税价经税务机关认证后，借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待认证进项税额借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、管理费用）等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2022-5-1362云南财经大学会计学院 王红云8. 一般纳税人购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理（1 1） 购进不动产且当月认证

34、。购进不动产且当月认证。借：固定资产（在建工程等）（不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额）（当期可抵扣增值税） 待抵扣进项税额（以后期间可抵扣增值税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）（2 2） 购进但当月未能及时认证。购进但当月未能及时认证。借：固定资产（在建工程等） 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款（应付账款）等次月以后认证相符后借：应交税费应交增值税（进项税额）60% 待抵扣进项税额 40% 贷：应交税费待认证进项税额2022-5-1363云南财经大学会计学院 王红云（3） 尚未抵扣的进项税额待取得后第13个月允许抵扣时，按允许抵扣的金额。借：应交税费应交增值税（进项税额）40

35、% 贷：应交税费待抵扣进项税额40% 9. 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的会计处理借：原材料（库存商品、固定资产）等暂估合同不含税价 贷：应付账款暂估合同不含税价借：原材料（库存商品、固定资产、无形资产）等 应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税） 贷：应付账款2022-5-1364云南财经大学会计学院 王红云（二） 小规模纳税人采购等业务的会计处理借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、管理费用）等（含税价） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等（三） 购买方作为扣缴义务人的会计处理（1） 境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额。借：

36、生产成本（无形资产、固定资产、管理费用）等 应交税费应交增值税（进项税额） （可抵扣增值税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 应交税费代扣代交增值税 （应代扣代交增值税）2022-5-1365云南财经大学会计学院 王红云（2） 境内小规模纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额。借：生产成本（无形资产、固定资产、管理费用）等 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 应交税费代扣代交增值税 （应代扣代交增值税） （3） 不论是一般纳税人还是小规模纳税人实际缴纳代扣代交增值税时，按代扣代交的增值税额。借：应交税费代扣代交增值税 贷：银行存款2022-5-1366云南财

37、经大学会计学院 王红云（四） 不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理（1） 企业购入货物及接受应税劳务直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的不得抵扣进项税。借：其他业务成本（管理费用）等 贷：银行存款（2） 用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。借：管理费用 贷：银行存款（3） 企业购入货物或接受应税劳务没有取得增值税专用发票，而取得普通发票的，购货方不能作为进项税额反映。借：在途物资（材料采购、原材料）等 贷：银行存款 2022-5-1367云南财经大学会计学院 王红云（五） 进项税额转出的会计处理1. 纳税人购进的货物，在产品、库存商品发生非正常损失借：待处理财产损溢 贷：应交

38、税费应交增值税（进项税额转出）2. 在产品、产成品发生非正常损失借：生产成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3. 购进的货物改变用途，用于免税项目、集体福利和个人消费等借：其他业务成本（在建工程等） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2022-5-1368云南财经大学会计学院 王红云4. 纳税人适用一般计税方法用于简易计税方法计税项目的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时，一般纳税人可以对特定应税行为采取简易计税方法计税，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。借：原材料等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）5. 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易

39、计税项目、免税项目借：管理费用等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6. 已抵扣进项税额的固定资产，发生进项税额转出不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。2022-5-1369云南财经大学会计学院 王红云四、 增值税销售业务的会计处理（一） 一般纳税人销售业务的会计处理1. 按现行增值税制度规定计算的销项税额（1） 企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时取得收入的核算。借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主

40、营业务收入（其他业务收入、固定资产清理）等 （不含税价） 应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-1370云南财经大学会计学院 王红云（2） 价外费用的核算。借：银行存款 贷：主营业务收入 （收取奖励费、优质费、返还利润） 其他业务收入 （收取手续费、包装费、包装物租金等） 营业外收入 （收取补贴、收取违约金） 主营业务成本 （收取包装费、运输装卸费、储备费） 财务费用 （收取购货方延期付款利息） 其他应付款 （收取基金、集资费） 应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-1371云南财经大学会计学院 王红云（二） 小规模纳税人销售业务的会计处理1. 小规模纳税人确认销售时借：银行存款（

41、应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理）等 不含税价不含税价 应交税费应交增值税 发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。2. 小微企业（小规模纳税人）免征增值税借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税达到增值税制度规定的免征增值税条件时。借：应交税费应交增值税 贷：营业外收入2022-5-1372云南财经大学会计学院 王红云五、 增值税视同销售的会计处理（一） 按业务类型分1. 视同买断方式下委托方和受托方的会计处理（1） 委托方的相关会计处理。发出商品时：借：应收账款 贷：主营业务

42、收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品收到受托方汇来款项时：借：银行存款 贷：应收账款2022-5-1373云南财经大学会计学院 王红云（2） 受托方的相关会计处理。收到商品时：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款实际销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品支付款项时：借：应付账款 贷：银行存款2022-5-1374云南财经大学会计学院 王红云2. 收取手续费方式下委托方和受托方的账务处理（1） 委托方的相关会计处理。发出商品时：借：委托代销商品 贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账

43、款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：销售费用代销手续费 贷：应收账款收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款2022-5-1375云南财经大学会计学院 王红云（2） 受托方的相关会计处理。收到商品时：借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售时：借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品支付价款时：借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）2022-5-1376云南财经大学会计学院 王红云 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税

44、人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。移送货物的一方：借：其他应收款内部应收款 贷：库存商品（或主营业务收入）等 应交税费应交增值税（销项税额）接受货物的一方：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他应付款内部应付款2022-5-1377云南财经大学会计学院 王红云（3） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 用于集体福利。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（4） 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。借：长期股权投资 贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等）

45、 应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-1378云南财经大学会计学院 王红云（5） 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。借：应付利润（应付股利） 贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等） 应交税费应交增值税（销项税额）（6） 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。借：营业外支出 贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等） 应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-1379云南财经大学会计学院 王红云3. 包装物销项税额的核算（1） 随同产品销售并单独计价的包装物销售收入。借：应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税

46、额）（2） 出租包装物租金收入。借：应收账款（应收票据） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3） 出租、出借包装物押金收入。借：其他应付款（押金作为含税价） 贷：其他业务收入（不含税价） 应交税费应交增值税（销项税额） （不含税价16%）2022-5-1380云南财经大学会计学院 王红云（二） 按企业类型分1. 一般纳税人视同销售的会计处理借：应付职工薪酬（利润分配）等 贷：应交税费应交增值税（销项税额）或：借：应付职工薪酬（利润分配）等 贷：应交税费简易计税2. 小规模纳税人视同销售的会计处理借：应付职工薪酬（利润分配）等 贷：应交税费应交增值税2022-5-1381云南财经

47、大学会计学院 王红云3. 全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的会计处理（1） 营改增前已作收入，但营业税未计算，营改增后作增值税计算。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入。借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-1382云南财经大学会计学院 王红云（2） 营改增前已作收入，已计算营业税，营改增后作增值税计算。已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时。借：应交税费应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等 贷：主

48、营业务收入 并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费待转销项税额”的金额，同时冲减收入。借：应交税费待转销项税额 贷：主营业务收入2022-5-1383云南财经大学会计学院 王红云六、 销售固定资产的会计处理企业销售固定资产的如下情况，分别作会计分录：借：银行存款 贷：固定资产清理（销售额） 应交税费应交增值税（销项税额）（一） 固定资产于2009年1月1日增值税转型之前购进（没有进项税额时期） 一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，包括2008年12月31日以前未纳入或者纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，都是按照4%征收率减半征收增值税，不论售价的高低

49、，不得抵扣增值税的进项税额。2022-5-1384云南财经大学会计学院 王红云第三节增值（二） 固定资产是在2009年1月1日增值税转型之后购进（可以有进项税额时期） 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率16%征收增值税。2022-5-1385云南财经大学会计学院 王红云七、 会计确认收入和税法确认收入的不同处理（1） 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的会计处理。借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理）等 应交税费待转销项税额待实际发生纳税义务时。借

50、：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）或：借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费简易计税2022-5-1386云南财经大学会计学院 王红云（2） 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的。例如企业先开发票的情况。借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）或：借：应收账款 贷：应交税费简易计税 按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理）等2022-5-1387云南财经大学会计学院 王红云八、 差额征税的