第12章非流动负债.ppt

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1、课程主讲人：第12章 非流动负债中级财务会计南京审计大学 路国平路国平第十二章 非流动负债南京审计大学南京审计大学 路国平路国平No.1No.2No.3No.1 掌握应付债券和长期借款的会计处理No.1 掌握或有事项的确认、计量及会计处理掌握借款费用资本化及其会计处理学习目标 第十二章 非流动负债南京审计大学南京审计大学 路国平路国平非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的负债。 1长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。3长期应付款。长期应付款是企业在经营活动过程中形成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。

2、2 应付债券是企业为广泛筹集长期使用的资金而发行的债务凭证第一节 非流动负债概述南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、长期借款及其核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。“利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额第二节 长期借款南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、长期借款的会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：银行存款 长期借款利息调整 （差额） 贷：长期借款本金偿还借款本息取得借款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、应付债券票面利率实际利率应付债券是以发行债券的方式筹集资

3、金而形成的一种长期负债。 债券的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率 债券的发行方式面值发行溢价发行折价发行债券票面利率等于市场利率时，可按面值价格发行债券票面利率高于市场利率时，可按高于面值价格发行债券票面利率低于市场利率时，可按低于面值价格发行第三节 应付债券南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付债券“ “应计利息” ”核算实际收到的金额与面值之间的差额及其摊销“ “应付利息” ”南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计提利息时借：银行存款 （实际收到的款项） 应付债券利息调整 （借贷方差额） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值）3、偿还借

4、款本息1、发行债券时借：应付债券面值 应计利息 （或应付利息） 贷：银行存款借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券应计利息 （票面利息）二、一般公司债券的会计处理南京审计大学南京审计大学 路国平路国平利息的计算每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率每期应付利息应付债券面值债券票面利率每期利息调整摊销金额实际利息费用应计利息南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付债券面值银行存款在建工程财务费用应付利息

5、债券按面值发行账务处理程序南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付债券面值银行存款在建工程财务费用应付利息 债券溢价发行的账务处理程序应付债券利息调整南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付债券面值银行存款在建工程财务费用应付利息 债券折价发行的账务处理程序应付债券利息调整南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题1计算题】2020年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为 5 000 000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3，发行价格为4 861 265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4。 要求： 编制

6、甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1） 编制发行债券的会计分录： 借: 银行存款 4 861 265 应付债券利息调整 138 735 贷: 应付债券面值 5 000 000 （2）年末计提利息的会计分录：2020年末应确认利息费用4 861 2654194 450.6（元）摊销利息调整金额194 450.65 000 000344 450.6 (元)借：财务费用 194 450.6 贷：应付利息 150 000 应付债券利息调整 44 450.6南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2021年末应确认的利息费用（4861265444

7、50.6）4196228.62（元）摊销利息调整金额196228.625000000346228.62 (元)借：财务费用 196 228.62 贷：应付利息 150 000 应付债券利息调整 46 228.62 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（3）到期偿还的有关会计分录 借：应付债券面值 5 000 000 应付利息 150 000 贷：银行存款 5 150 0002022年应摊销的利息调整金额13873544450.646228.6248055.78 (元)2022年末应确认的利息费用5000000348055.78 198055.78（元）借：财务费用 198 055.78 贷：

8、应付利息 150 000 应付债券利息调整 48 055.78南京审计大学南京审计大学 路国平路国平三、可转换公司债券可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或比例转换为发行企业股票的债券。 确认为应付债券确认为其他权益工具1、发行可转换公司债券企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目。分拆时，应以未来现金流量的现值作为负债成分的初始确认金额。按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额作为权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平具体计算负债成分的公允价值(未

9、来现金流量的现值)=面值P/S(r n)+年利息P/A(r n) 或=(面值+利息)P/S(r n）（到期付息）利息调整的金额=债券面值总额负债成分的公允价值权益成分的公允价值=发行价格总额负债成分的公允价值南京审计大学南京审计大学 路国平路国平发行债券账务处理借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2、转换股份前的处理可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。南京审计大学南

10、京审计大学 路国平路国平3、转换股份时的处理（1）先计提利息（2）折算股份数若告知股票价格折算股份数债券面值+已提未付的利息/股票价格若告知每100元面值的债券转多少股折算股份数债券面值 / 100每100元转换的股数（3）账务处理借：应付债券可转换公司债券（面值） （转换部分的面值） 其他权益工具 （转换部分权益成分的金额） 贷：股本 （股票面值转换的股数） 应付债券可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整） 资本公积股本溢价 （差额） 库存现金 （以现金支付的不足转换1股的部分）计提转换部分债券年初至转换日的利息南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题2计算题】甲公司经批

11、准于2020年1月1日按面值发行5年期一次还本的可转换公司债券10 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元。 2021年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。已知：复利现值系数为P/S（9，5）0.6499； P/S（6，5）0.7473年金现值系数为P/A（9 ，5）3.8897； P/A（6，5）4.2124要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录

12、。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【答案】(1)2020年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成分的公允价值为：100 000 000（P/S，9，5）100 000 000 6 （P/A，9，5）100 000 000 0.6499100 000 000 6 3.889788 328 200 (元)可转换公司债券权益成分的公允价值为： 100 000 00088 328 200 11 671 800 (元) 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）确认利息费用借：银行存款 10 0000 000 应付债券可转债(利息调整) 11671 800 贷：应付债券可转债(面值) 1

13、00 000 000 其他权益工具 11 671 800（3）转换股份时(10 000600)10（1）发行债券时借：应付债券可转债(面值) 1 00 000 000 应付利息 6 000 000 其他权益工具 116 71800 贷：股本 10 600 000 应付债券可转债(利息调整) 9 722 262 资本公积股本溢价 97 349 538借：财务费用等 7 949 538 贷：应付利息 6 000 000 应付债券可转债(利息调整) 1 949 538相关会计分录如下：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【CPA考题单选题】甲公司202年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每

14、份面值100元，每份发行价100.5元，可转债发行2年后，每份可转债可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为100 150万，203年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。204年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）是（）。 A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元【答案】D【解析】发行债券初始确认的权益成分公允价值（100.51 000）100 150 350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本

15、公积（股本溢价）的金额350100 0501 000496 400（万元）。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【CPA考题计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支

16、付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。 (3)207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。 (4)207年7月1日，

17、由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分

18、摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成分207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。 (6)编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【答案】（1）负债成分的公允价值200 0001.50.9434+20000020.89 +2000002.50.8396+2000000.8396 178508.

19、2（万元） 权益成分的公允价值200000178508.2 21491.8（万元）（2）负债成分应分摊的发行费用3200178508.2/2000002856.13（万元） 权益成分应分摊的发行费用320021491.8/200000343.87（万元）南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（3）发行可转换公司债券时的会计分录为： 借：银行存款 196 800 应付债券可转换公司债券（利息调整) 24 347.93 贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 其他权益工具 21 147.93南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（4）负债成分的摊余成本金融负债未来现金流量现值，假设负债成

20、份的实际利率为r，那么：20000024347.93=利率为6%的现值=178 508.2万元利率为R%的现值=175 652.07万元 （ 200 000 24 347.93）利率为7%的现值=173 638.9万元（6 R）/（6 7 ）（178 508.217 5652.07）/（ 178 508.2173 638.9 ）解上述方程R=6% （178508.2 175652.07）/（178508.2173638.9 ） （6-7）= 6.59% 332)1(200000)1(%5.2200000)1(%22000001%5.1200000rrrr南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2

21、06年12月31日的摊余成本（200 00024 347.93）（16.59） 187 227.54（万元）应确认的206年度资本化的利息费用（200 00024 347.93）6.59 11 575.47(万元)。甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11 575.47 贷：应付利息3 000 (200 0001.5) 应付债券可转换公司债券（利息调整）8 575.47借：应付利息3 000 贷：银行存款3 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（5）负债成分207年初的摊余成本200 00024 347.93+8 575.47 184 227.54（万元）应确认

22、的利息费用184 227.546.5926 070.30（万元）甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用 6 070.30 贷：应付利息 2 000 (200 0002/2) 应付债券可转换公司债券（利息调整）4 070.30南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（6）转股数200 0001020 000（万股）甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为： 借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 其他权益工具 21 147.93 应付利息 2 000 贷：股本 20 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 11 702.16 资本公积股

23、本溢价 191 445.77南京审计大学南京审计大学 路国平路国平以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 长期应付款具体会计处理在有关章节及高级财务会计中介绍第四节 长期应付款南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。2或有事项的结果（包括时间、金额）具有不确定性。3或有事项的结果须由未来事项决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、

24、环境污染整治等。一、或有事项及其特征第五节 预计负债南京审计大学南京审计大学 路国平路国平或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 两个相关概念或有事项涉及两类义务： 1潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 2现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义

25、务很可能导致经济利益流出企业金额能够可靠地计量二、预计负债的确认条件与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：结果的可能性 对应的概率区间（1）极小可能 发生的概率0， 但5%（2）可能 发生的概率5%， 但50%（3）很可能 发生的概率50%，但95%（4）基本确定 发生的概率95%，但100%现时义务包括法定义务和推定义务南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、最佳估计数的确定2、预期可能获得补偿的处理三、预计负债的计量及会计处理预计负债的计量主要涉及两方面的问题南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳

26、估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同则应分别以下情况确定：或有事项涉及单个项目的按最可能发生的金额确定或有事项涉及多个项目的按照各种可能结果及相关概率计算确定（一）最佳估计数的确定最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题3】2020年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200300万元之间的某一

27、金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费10万元。要求： （1）计算甲公司应确认的预计负债的金额。 （2）编制乙公司的有关会计分录。（1）乙公司应确认的预计负债的金额（200300）210260（万元）（2）乙公司会计处理如下： 借：营业外支出赔偿支出 250 管理费用 10 贷：预计负债未决诉讼 260南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题4】甲公司2020年度销售A产品10 000件，销售额1 000万元，甲公司承诺对售出的A产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲企业将免费负责修理。根据以往的经验估计，85的产品不会发生质量问题；

28、有10的产品会发生较小质量问题；有5的产品会发生较大质量问题。如发生较小质量问题，修理费为销售额的35；如发生较大质量问题，修理费为销售额的8。（1）甲公司应确认的产品质量保修费用 1 000（3%+5%）/210%1 0008%5%8（万元）（2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录： 借：销售费用产品质量保证 80 000 贷：预计负债产品质量保证 80 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要的支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，那么补偿金额只能在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过所确认负债的

29、账面价值 一是确认时间 （二）预期可能获得补偿的处理补偿金额确认涉及三个问题 只有在“基本确定”能够收到时 二是确认金额 不能超过相关预计负债的账面价值 三是会计处理 确认的补偿金额只能单独确认为资产，而不可以抵减预计负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、风险和不确定性（三）预计负债计量需要考虑的其他因素2、货币时间价值3、未来事项确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性等因素如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，则应考虑采用现值计量。企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。如未来技术进步等南京审计大学南京审计大学 路国平路国平因或有事

30、项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负债表中应单列项目反映，并在会计报表附注中披露：四、预计负债的披露南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、借款费用的范围借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销（3）辅助费用对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。（4）外币借款发生的汇兑差额借款费用 的内容第六节 借款费用南京审计大学南京审计大学 路国平路国平二、借款费用的会计处理方法借款费用资本化借款费用费用化借款费用的会计处理方法我国会计准则规定，可直接归属于符合资本

31、化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 三、借款费用资本化专门借款符合资本化条件的资产 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款以外的其他借款 （一）借款费用资本化的范围借款费用资本化的资产范围一般借款是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产相当长时间通常为1年以上（含1年） 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1）资产支出已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 “资产支出”包括支付现金、转移非现

32、金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 （二）借款费用开始资本化（2）借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题5单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2018年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2019年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2019年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2020年12月3

33、1日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。 A2018年11月1日 B2019年1月1日 C2019年7月1日 D2020年12月31日【答案】C 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、中断的原因必须是非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等 （三）借款费用暂停资本化2、 中断时间连续超过3个月应同时符合下列两个条件 根据借款费用准则的规定，符合资本化条

34、件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 （四）借款费用停止资本化2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 具体可从以下几个方面进行判断

35、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。1 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售分别建造、分别完工的应区别以下情况处理分别停止资本化2 购建或者生产的资产的各部分分别

36、完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的资产整体完工时停止借款费用的资本化南京审计大学南京审计大学 路国平路国平专门借款利息费用的资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益（五）借款利息资本化金额的确定 1专门借款利息费用资本化金额的确定南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题6单选题】A公司为建造厂房于2020年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。2020年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该

37、工程因发生施工安全事故在2020年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2020年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2020年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A90 B78 C48 D16 【答案】D南京审计大学南京审计大学 路国平路国平为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 2一般

38、借款利息费用资本化金额的确定南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（超过专门借款部分的每一笔资产支出每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数 / 当期天数） 一般借款利息费用资本化金额具体计算如下南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题7】大华公司于201

39、9年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2020年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下：2019年1月1日，支出1 500万元2019年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元2020年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）大华公司为建造办公楼于2019年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8。无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2018年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利

40、率为6%，按年支付利息。 2018年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 2019年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 假定全年按360天计。 要求： (1) 计算大华公司2019年利息资本化金额并进行账务处理。 (2) 计算大华公司2020年利息资本化金额并进行账务处理。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【答案及解析】 （1）2019年利息资本化金额及账务处理 2019年专门借款利息资本化金额20008%5155（万元） 一般借款资本化率（年）（30006%50008%）/（30005000） 7.25% 201

41、9年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （150025002000）180/3601000（万元） 2019年一般借款利息资本化金额10007.25%72.5（万元） 2019年利息资本化金额15572.5227.50（万元）南京审计大学南京审计大学 路国平路国平甲公司2019年年末计提利息时应做如下会计分录： 借：银行存款 50 000 在建工程 2 275 000 财务费用 5 075 000 贷：应付利息 7 400 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）2020年利息资本化金额及账务处理 2020年专门借款利息资本化金额20008%180/36080（万元） 一般借款资本化

42、率（年） （30006%50008%）/（30005000） 7.25% 2020年占用了一般借款的资产支出加权平均数（20001800）180/360 1900（万元） 2020年一般借款利息资本化金额19007.25%137.75（万元） 2020年利息资本化金额80137.75217.75（万元） 甲公司2020年6月30日计提利息时应做如下会计分录： 借：在建工程 2 177 500 财务费用 1 522 500 贷：应付利息 3 700 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平案例讨论：工程中断期间的借款费用应该资本化吗？案情介绍 凯迪生态环境科技股份有限公司于1999年9月23

43、日，经批准在深圳证券交易所上市（股票代码：000939，股票简称：凯迪生态，*ST凯迪），主要从事电力、新能源相关业务等业务。凯迪生态对于所有借款采用统借统还，借款费用纳入总部统一核算，并在每个季度向在建电厂进行分摊。2015年向87家在建电厂分摊借款利息资本化金额143 180 610元；2016年向82家在建电厂分摊借款利息资本化金额462 712 510元；2017年向 54家在建电厂分摊借款利息资本化金额541 978 272元。依据企业会计准则第17号借款费用的相关规定及凯迪生态会计政策，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款

44、费用的资本化，中断期间发生的借款费用应当确认为财务费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。2015年、2016年、2017年，凯迪生态分别有75家、36家、34家在建电厂建设发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，但凯迪生态并未按照企业会计准则第17号借款费用相关规定，暂停上述停建电厂中断期间借款费用资本化的会计处理，导致2015-2017年度虚增在建工程、虚减财务费用、虚增利润总额6.32亿元（其中：2015年度虚增利润150 253 821元；2016年度虚增利润272 808 639元；2017年度虚增利润209 114 154元。按照账面实际资本化金额乘以停建月数占全年

45、总月数的比例计算)。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平凯迪生态2015-2017年年报的审计机构均为中审众环会计师事务所（特殊普通合伙），对公司2015年和2016年年报均出具了标准无保留意见的审计报告和带强调事项段无保留意见的内控报告；对2017年年报出具了无法表示意见的审计报告和否定意见的内控报告。 因凯迪生态相关行为涉嫌信息披露等违法违规，2019年10月31日，中国证监会对公司下发了中国证券监督管理委员会行政处罚及市场禁入事先告知书（处罚字2019144号），对凯迪生态责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款；对公司实际控制人、直接负责的主管人员陈义龙给予警告，并处以90万元的罚款

46、，终身证券市场禁入措施；对时任董事长李林芝给予警告，并处以30万元的罚款；对总经理兼财务总监张海涛给予警告，并分别处以30万元的罚款；对其他直接责任人员罚款3-10万元的罚款。要求针对上述案例，请你谈谈作为会计专业人士能这样执行企业会计准则吗？南京审计大学南京审计大学 路国平路国平开始后资本化停止后开始前停止前费用化费用化1在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（六）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定2除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平

47、 【例题8】 甲公司于2019年11月1日，为建造某工程项目专门借入1 000万美元，年利率为 6。期限为3年，假定不考虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。 工程于2020年1月1日开始实体建造，2021年1月10日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 2020年1月1日，支出500万美元； 2020年7月1日，支出500万美元； 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算。相关汇率如下： 2019年11月1日，即期汇率为1美元=6.30元人民币； 2019年12月31日，即期汇率为1美元=6.40元人

48、民币； 2020年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币； 2021年12月31日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下 (金额单位：元)： (1)计算2019年应付利息及汇兑差额金额： 应付利息=1 00062/126.40= 106.40=64(万元) 借：财务费用 640 000 贷：应付利息 640 000 外币借款本金及利息汇兑差额 =1 000 (6.40 - 6.30)+10(6.40 - 6.40)=100(万元) 借：财务费用 1 000 000 贷：长期借款 1 000 00

49、0南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 (2)计算2020年的应付利息及汇兑差额的金额 应付利息=1 0006%6.45=606.45387(万元) 借：在建工程 3 870 000 贷：应付利息 3 870 000 外币借款本金及利息汇兑差额 =1 000(6.456.40)+60(6.456.45)=50(万元) 借：在建工程 500 000 贷：长期借款 500 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 (3)计算2021年应付利息及汇兑差额的金额： 应付利息=1 00066.50=390(万元) 借：财务费用 3 900 000 贷：应付利息 3 900 000 外币借款本金及利息汇兑差额 = 1 000(6.506.45) + 60(6.506.50)= 50 (万元) 借：财务费用 500 000 贷：长期借款 500 000THANKS路国平