项目3 审计证据与工作底稿ppt课件.ppt

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1、在此输入您的封面副标题项目3 审计证据与工作底稿审计证据审计方法审计工作底稿目录CONTENTS第三章 获取审计证据与 编制审计工作底稿 深证中天勤会计师事务所（简称“中天勤”）在对银广夏公司2000年年报审计过程中，未严格执行审计准则，在未获取充分适当的审计证据的情况下就发表审计意见，导致审计失败。在此案例中，注册会计师在获取审计证据时存在的问题主要有：（1）注册会计师未执行有效的审计程序获取审计证据。在中天勤案例中，审计人员在审计过程中，对于询证函的寄发，函证的对象，函证的具体比例等都由被审计单位执行，未按要求将询证函直接寄到会计师事务所；对于无法执行函证的应收账款，审计人员在运用替代审计

2、程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收账款。（2）注册会计师获取的审计证据不具有相关性和可靠性。审计人员在获取审计证据过程中，要比较审计证据的相关性和可靠性。外部书面证据比内部书面证据的可靠性要强；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；书面证据比口头证据可靠。在中天勤案例中，银广夏公司应收账款询证函全部由被审计单位寄发，只要被审计单位管理当局不可信赖，函证资料就会降低其可信度。同时，注册会计师没有获取具有较强可靠性的海关报关单、运单、提货单等外部证据，仅听信管理当局的口头证据，没有实施实地观察程序获取实物证据，这样很难发现银广夏公司虚

3、构资产和收入的问题。导读案例概要导读案例概要 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 一、审计证据的含义 任务 3.1 审计证据1.1.会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息 注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、以及支持成本分配、计算、调节的手工计算表等。2.2.其他信息其他信息 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编

4、制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表等。 （一）充分性 1、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础上，以满足注册会计师形成审计意见的需要为标准。 但这并不是说，审计证据的数量可以无限制地增多 二、审计证据的特征2、影响审计证据充分性的因素（1）审计风险。（2）具体审计项目的重要性。（3）审计人员的经验。（4）审计过程中是否发现错误或舞弊。（5）审计证据的类型与获取途径。如果审计人员获取的大多数是外部证据，则审计证据的质量较高，故可适当减少证据的数量.二、审计证据的特征 （

5、二）适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有相关和其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有相关和可靠的审计证据才是高质量的可靠的审计证据才是高质量的1 1、相关性、相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。计目标相关。 理解： 如果取得的证据与审计目标没有联系，即使其说服力很强，也不能用以证明或否定被审计事项。如存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损

6、短缺，而不能指明存货的计价和所有权情况。（1 1）认定、审计程序和审计证据之间）认定、审计程序和审计证据之间并非一一对应并非一一对应的关系。与某一认定相关的证据通常可以通过多种程的关系。与某一认定相关的证据通常可以通过多种程序搜集到，同一程序通常也可以搜集与多种认定相关序搜集到，同一程序通常也可以搜集与多种认定相关的证据。的证据。比如：验证应收账款的比如：验证应收账款的“存在存在”认定，可以通过认定，可以通过的审计程序有：函证、检查原始凭证、期后收款；的审计程序有：函证、检查原始凭证、期后收款；比如：函证应收账款可以实现的认定有：存在、比如：函证应收账款可以实现的认定有：存在、计价和分摊、计价

7、和分摊、 （2 2）特定的审计程序、审计证据可能只为某些认）特定的审计程序、审计证据可能只为某些认定相关，而与其他认定无关。定相关，而与其他认定无关。比如：存货监盘，主要验证比如：存货监盘，主要验证“存在存在”认定，而对认定，而对“权利和义务权利和义务”认定的证明力就不高。认定的证明力就不高。 2 2、可靠性、可靠性证据的可信程度，指审计证据应能如证据的可信程度，指审计证据应能如实反映客观事实。实反映客观事实。 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；获取的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控内部控制有效时内部

8、生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。审计证据更可靠。 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。取的审计证据更可靠。 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。审计证据更为可靠。 1、充分性和适当性是审计证据的两大特

9、征，缺一充分性和适当性是审计证据的两大特征，缺一不可，只有充分且适当的审计证据才有证明力。不可，只有充分且适当的审计证据才有证明力。 2 2、审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能、审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；充分性； 3 3、尽管审计证据的充分性和适当性相关，、尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺

10、陷。三、充分性和适当性之间的关系视听证据审计证据分类按形式分类按相互关系按来源分类书面证据实物证据口头证据环境证据基本证据辅助证据内部证据外部证据亲历证据鉴定证据四、审计证据的分类主要的证据类型实物证据 实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如：库存现金、各种存货和固定资产。环境证据 环境证据是是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如，有关企业内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。主要的证据类型书面证据 书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。

11、其内容主要包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表），各种会议记录和文件，各种合同、通知书；报告书及函件等。口头证据 口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问作口头答复所形成的审计证据，口头证据一般可能带有个人成见和片面观点，证明力较弱，但它具有一定的旁证作用，在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。基本证据 基本证据是指对被审计事项具有主体证明力的证据。它可以直接证明被审计事项，与所要证实的目标有极为密切的关系。辅助证据 辅助证据是指能够支持基本证据证明力的证据，它是基本证据的必要补充。环境证据通常作为辅助证据，它可以帮助

12、审计人员了解被审计单位及经济活动所处的环境，是审计人员进行判断时所必须掌握的资料。内部证据 内部证据是指审计人员在被审计单位内部取得的审计证据。例如：审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如发票。外部证据 外部证据指审计人员从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据。如函证的回执，银行对账单。 亲历证据 亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。如监盘表任务任务3.2 3.2 审计方法审计方法（一）按取证顺序与记账程序的关系划分：（一）按取证顺序与记账程序的关系划分： 1 1、顺查法（以审查会计资料为例）、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证收款凭证付

13、款凭证转账凭证总分类账日记账明细分类账会计报表一、获取审计证据的基本方法 审计方法是指审计人员为了达到审计目标，对审计对象进行检查、分析、收集证据、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。2 2、逆查法、逆查法顺查法顺查法逆查法逆查法特点特点从小处着眼，由点到面从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点从大处着眼，由面到点优点优点全面系统，不易遗漏，方全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，了解全貌，抓住重点，审计工作效率高审计工作效率高缺点缺点费时费力，事倍功半，不费时费力，事倍功半，不易抓住重点易抓住重点容易遗漏，随意性大容易遗漏，随意性大适用适用范围范围

14、业务简单或已发生存在严业务简单或已发生存在严重问题的审计项目重问题的审计项目业务量较多的审计项目业务量较多的审计项目会计报表总分类账日记账明细分类账收款凭证付款凭证转账凭证原始凭证（二）按照审查经济业务和会计资料的范围大小（二）按照审查经济业务和会计资料的范围大小 1.1.详查法详查法 指对被审计单位指对被审计单位是对被审计单位被查期内的是对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采用精所有活动、工作部门及其经济信息资料，采用精细的审计程序，进行细密周祥的审核检查。细的审计程序，进行细密周祥的审核检查。 2.2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）

15、抽查法又称抽样法，是指对被审计单位被抽查法又称抽样法，是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。例如，假定被审计单位无错弊的一种审计方法。例如，假定被审计单位的应收账款余额为的应收账款余额为10001000万元，其明细账户有万元，其明细账户有100100个，我们可以先从中选取个，我们可以先从中选取2020个进行审查，再根据个进行审查，再根据对对2020个应收账款账户的审查结果推断应收账款余个应收账款账户的审查结果推断应收账款余额额

16、10001000万元的真实性。万元的真实性。 （二）按照审查经济业务和会计资料的范围大小（二）按照审查经济业务和会计资料的范围大小 1.1.详查法详查法 指对被审计单位指对被审计单位是对被审计单位被查期内的是对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采用精所有活动、工作部门及其经济信息资料，采用精细的审计程序，进行细密周祥的审核检查。细的审计程序，进行细密周祥的审核检查。 2.2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）抽查法（财经法纪不宜采用抽查法） 抽查法又称抽样法，是指对被审计单位被抽查法又称抽样法，是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部审查期内特定审计事项

17、的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。例如，假定被审计单位无错弊的一种审计方法。例如，假定被审计单位的应收账款余额为的应收账款余额为10001000万元，其明细账户有万元，其明细账户有100100个，我们可以先从中选取个，我们可以先从中选取2020个进行审查，再根据个进行审查，再根据对对2020个应收账款账户的审查结果推断应收账款余个应收账款账户的审查结果推断应收账款余额额10001000万元的真实性。万元的真实性。 详查法详查法抽查法抽查法特特点点全过程的审计检查全过程的审计检查抽取一部分进行审计判断总

18、体抽取一部分进行审计判断总体样本样本优优点点全面、细致、保证审查质量全面、细致、保证审查质量适用性强，工作效率高，成本适用性强，工作效率高，成本低低缺缺点点耗费多、时间长、成本高耗费多、时间长、成本高计算复杂，专业性强，计算复杂，专业性强， 抽查抽查不当可能做出错误结论不当可能做出错误结论适适用用范范围围 内部控制与核算工作质量较内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资差，以及业务简单，会计资料较少的项目料较少的项目规模大、经济业务多、内部控规模大、经济业务多、内部控制健全有效的单位制健全有效的单位3.2 审计方法 审计程序（具体审计方法）是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获

19、得的某类审计证据如何进行收集的详细指令。审计取证的具体方法与审计目标、审计证据有着密切的内在联系。二、审计取证的具体方法（审计程序）三类总体审计程序是七项具体程序的组合 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。【解读】检查程序具有方向性，即控制测试或细节测试中的“顺查”或“逆查”。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含的或应包含的信息进行验证。主要包括：原始凭证的审阅、记账凭证的审阅、账簿的审阅、财务报表的审阅和其他相关资料的审阅。含义含义（一）检查文件或记录（具有方向性）01 检查文件记录几乎可以实现几乎可以实现所有的审计目标（或认定

20、）。0304实现的认定实现的认定证明力强弱证明力强弱 证明力取决于证据的来源渠道：如外部比内部要可靠，另外内部证据要考虑内控的有效性 对财务报表所包含或应包含的信息进行验证， 检查文件记录在风险评估程序、控制测试（如：检查授权批准）和实质性程序可以都应用此程序；适用范围适用范围020102 是指注册会计师对资产实物进行审查突击性抽查式的监督性盘点。一般而言，有形资产的盘点是被审计单位管理层的责任，应由被审计单位进行计划、组织和实施，审计人员只进行现场监督并适当抽查复点。适适用用范范围围 主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 含含义义（二）检查有形资产 检查实物资产只能

21、证明“存在”，最多说明“完整性”，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。并且提供的时点证据.0203适用范围适用范围 检查实物资产在风险评估程序、控制测试一般不会应用，主要用于实质性程序实现的认定实现的认定 （三）观察 是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，例如，对客户执行的控制活动进行观察。 风险评估程序、控制测试和实质性程序风险评估程序、控制测试和实质性程序可以都应用此程序。01适用范围适用范围 【解读】【解读】观察提供的审计证据仅限于观察发生观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点而非时期证据，而且被观察人员的行为可能的时点而非时期证据，而且被观察人员的行为

22、可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。据受到限制。02证明力强弱证明力强弱证明力较弱，取得的是时点证据而非时期证据证明力较弱，取得的是时点证据而非时期证据 是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。含义含义（四）询问0102 风险评估程序（主要询问管理层）、控制测试（询问内部控制运行的状况）和实质性程序都可以应用此程序。适用范围适用范围 询问必须做成书面记录，并由答询人签字盖章。询问必须做成书面记录，并由答询人签字盖章。03证明力强弱证明力强弱 证明力较弱，

23、要求有其他证据进行佐证证明力较弱，要求有其他证据进行佐证。询问本。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据他审计程序以获取充分、适当的审计证据 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 通过函证获取的证据可靠性较高，所以函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要审计程序。 含义含义（五）函证01适用范围用于实质性程序实

24、质性程序应用此程序（风险评估程序一般不用，控制测试是内内部部的）实现的认定与很多认定相关（存在、权利与义务、计价与分摊等），但对对“完整完整性性”的认定相关性有时较弱的认定相关性有时较弱证明力强弱证明力较强，金额、条款等都可以金额、条款等都可以函证函证040302函证的方式1、函证的对象 （1）对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 (2)对应收账款的函证

25、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 (3)对存货的函证如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：第一，向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；第二，实施检查或其他适合具体情况的审计程序。2、函证的范围 注册会计师可以采用审计抽样或其他方法选择函证样本。选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： （1）

26、金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大的关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。3、函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4、函证的方式 （1）积极式函证（肯定式） （2）消极式函证（否定式）；当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不

27、存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式（1 1）积极式函证（肯定式）积极式函证（肯定式） 要求被询证者在所有要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信，或填列询证函要求的信息。只有注册会计师收到息。只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认回函，才能为财务报表认定提供审计证据。定提供审计证据。可以单独使用，也可将两种方式结合使用可以单独使用，也可将两种方式结合使用（2 2）消极式函证（否定式）消极式函证（否定式） 只要求被询证者仅在不同意只要求被询证者仅在不

28、同意询证函列示信息的情况下才予以询证函列示信息的情况下才予以回函。回函。如果收到回函，能够为财如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。没有收到询证函。 （3）积极式函证和消极式函证适用范围 肯定式函证适用于内部控制差、会计核算质量差、金额重要、疑点多等情况。否定式函证一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。否定式函证不如肯定式函证可靠性高。5 5、积极式函

29、证未收到回函时的处理积极式函证未收到回函时的处理 （1）再次发函 如果在合理的时间内没有收到积极式询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。 （2）替代审计程序 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。比如凭证中的合计数、固定资产的折旧额、成本的计算等。 （六）重新计算适用范围主要用于交易的细节性测试细节性测试实现的认定计价与分摊、金额的准确性等（折旧、坏账准备的重新计算）证明力强弱证明力较强较强。因为前提前提是专业胜任假设010203 是指注册会计师独立执行作

30、为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。也就是自己完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的执行。比如注册会计师重新编制银行存款余额调节表。 （七）重新执行适用范围重新执行只能用于控制测试只能用于控制测试证明力强弱相对于询问、观察、检查等程序，成本较高，但证明力较强0102 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。主要包括：多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等（八）分析程序适用范围 分析程序不用在控制测试中（

31、因为定性），其他两个阶段都可以用（风险评估程序中主要用来发现重大错报风险，实质性程序用此程序对认定得出结论），并且在审计意见形成阶段也必须与审计意见相关证明力强弱 证明力有限，一般不作为直接证据，作为佐据，因为一般都用的是整体的数据，高度汇总02011 1、注册会计师实施分析性程序的目的、注册会计师实施分析性程序的目的（1 1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。其环境。（2 2）当使用分析性程序比细节测试能更有效地）当使用分析性程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析性程序可以用

32、作实质性程序。分析性程序可以用作实质性程序。（3 3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。总体复核。 2、分析程序常用的具体方法： （1）比较分析法 比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。相关标准有：该项目的计划数、预算数、上期实际数或同行业标准等。比较分析法克比较绝对数，也可比较相对数。 （2）比率分析法 比率分析法是指通过对两个性质不同但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。如利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和

33、偿债能力。 （3）趋势分析法 趋势分析法是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。【相关总结】上述审计程序基于审计的不同阶段和目的单单独或组合独或组合起来，可用作风险评估程序、控制测试可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。和实质性程序。大类别目的具体程序风险评估程序用来识别重大错报风险领域询问、分析程序、观察和检查控制测试证明控制运行有效性询问、观察、检查、重新执行实质性程序直接证明认定询问、检查、观察、分析程序、函证、重新计算（除重新执行除重新执行不用）一、含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计

34、计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 任务3.3 审计工作底稿3.3.1 审计工作底稿的定义和作用（一）审计工作底稿包括的内容1、业务约定书2、总体审计策略、具体审计计划及修改痕迹3、分析表、核对表和问题备忘录4、往来函件5、声明6、被审计单位文件记录的摘要或复印件7、管理建议书8、内部或外部会议纪要9、与第三方的沟通文件10、错报汇总表 但是，审计工作底稿并不能代替被审计审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录单位的会计记录（二）审

35、计工作底稿不包括的内容1、草稿的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2、初级的：反映不全面或初步思考的记录；3、错误的：存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4、重复的：重复的文件记录等。 二、作用（1）审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，有利于组织协调审计工作。（2）审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（3）审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。（4）审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。（5）审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质的形式存在。电子等

36、形式的底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档；同时，单独保存单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。1审计计划和审计报告阶段形成的，例如审计调整分录汇总表。23一般具有长期效力，对审计工作仅具有备查作用。例如企业组织结构，公司章程，营业执照。审计实施阶段取得的，例如各业务循环的控制测试表。3.3.2 审计工作底稿的种类总体：3.3.3 审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事

37、项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。一一、编制审计工作底稿的要求 具体而言,审计人员编制的审计工作底稿,应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确,以便其他审计人员在复核、检查或使用审计工作底稿时,能够理解和接受审计工作底稿的内容。 对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿,审计人员必须做到:(1)注明资料来源。(2)实施必要的审计程序,如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。1

38、、被审计单位的名称。2、审计项目的名称。3、审计项目时点或期间。4、审计过程记录。5、审计结论。6、审计标识及其说明。7、索引号及编号。8、编制者姓名以及编制日期。9、复核者的姓名以及复核时间。10、其他应说明事项。二、审计工作底稿的构成要素表7-9应付职工薪酬审定表表5-4 部分常用审计审计标识及含义审计标识含义 审计标识 含义 纵加核对 S 与明细账核对一致横加核对T/B与试算平衡表核对一致B 与上年结转数核对一致C已发函询证T 与原始记录核对一致 C 已收回询证函G 与总分类账核对一致 盘点数量与被审计单位存 货汇总表核对一、审计工作底稿的复核制度审计工作底稿的复核制度: : ( (一）

39、项目组内复核一）项目组内复核: : 项目组内部成员实施的复核并非全部由项目负责项目组内部成员实施的复核并非全部由项目负责人执行，项目负责人可以委派由项目组内经验较多的人执行，项目负责人可以委派由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作人员复核经验较少的人员执行的工作。但是，项目负。但是，项目负责人应对复核负责。责人应对复核负责。 复核人员的复核内容复核人员的复核内容: : 1 1、审计工作是否以按照法律法规、职业道德和审、审计工作是否以按照法律法规、职业道德和审计准则规定执行；计准则规定执行； 2 2、重大事项是否提请进一步考虑；、重大事项是否提请进一步考虑； 3 3、相关事项是否进

40、行适当咨询；、相关事项是否进行适当咨询； 4 4、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。等等范围。等等 3.3.4 审计工作底稿的复核 项目负责人也应对审计过程的适当阶段及时实施项目负责人也应对审计过程的适当阶段及时实施复核复核，以使重大事项在出具审计报告前得到满意解决，以使重大事项在出具审计报告前得到满意解决。 （二）独立的项目质量控制复核：（二）独立的项目质量控制复核： 是指会计师事务所是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员挑选不参与该业务的人员，在在出具报告前出具报告前，对，对项目组作出的重大判断和在准备报告项目组作出的重大判断和在准备报

41、告时形成的结论时形成的结论作出客观评价的过程。例如对所有上市作出客观评价的过程。例如对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核。公司财务报表审计实施项目质量控制复核。 需要注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目需要注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。项目质量控制复核的范围，取决于审计业务的复杂程度和质量控制复核的范围，取决于审计业务的复杂程度和审计风险，具体包括客观评价下列事项：审计风险，具体包括客观评价下列事项：1 1、项目组做、项目组做出的重大判断；出的重大判断；2 2、项目组在准备审计报告时得出

42、的结、项目组在准备审计报告时得出的结论论 审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档案。 是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如被审计单位的组织结构，各期审计档案清单。 是指那些记录内容经常变化，是指那些记录内容经常变化，供当期审计使用和下期审计参考供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。例如审计报告，有的审计档案。例如审计报告，有关实质性测试的工作底稿。关实质性测试的工作底稿。3.3.5 审计工作底稿的归档一、审计档案的分类从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执行该项业务的审计人员。审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的

43、会计师事务所。会计师事务所对审计工作底稿应当实施适当的质量控制。应当注意的是，在审计报告日后将审计工作底稿归档为最终审计档案是一项事务性的工作。此项工作不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。三、审计工作底稿归档的期限1、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。2、如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报

44、告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 3、一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 4、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

45、（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由。注意：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删不予删除除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改五、审计工作底稿的保存期限五、审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果未完成审计业计工作底稿至少保存十年。如果未完成审计业务，自审计业务中止日起至少保存十年。务，自审计业务中止日起至少保存十年。 对于保管期限届满的审计档案，会计师事对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应当按照规务所可以决定将其销毁。销毁时，应当按照规定履行必要的手续。对将要销毁的审计档案作定履行必要的手续。对将要销毁的审计档案作最后一次检查，然后报主任会计师批准。销毁最后一次检查，然后报主任会计师批准。销毁时，有关人员应进行现场监督和检查，以保证时，有关人员应进行现场监督和检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁干净。被销毁的审计档案彻底销毁干净。