项目5 编制审计计划ppt课件.ppt

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1、在此输入您的封面副标题项目5 编制审计计划第5章编制审计计划编制审计计划目录总体审计策略和具体审计计划1审计重要性2审计风险35.1 5.1 编制审计计划编制审计计划 审计计划风险评估风险应对报告根据要求持续不断地更新和修改计划具体审计计划总体审计策略 与管理层和治理层沟通审计范围报告目标/时间审计方向审计资源应对评估风险的措施审计程序的性质、时间和范围图图 5-1 审计计划的两个层次审计计划的两个层次一、总体审计策略一、总体审计策略（一）总体审计策略目的一）总体审计策略目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审

2、确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。计计划。（二）制定总体审计策略应考虑的事项（二）制定总体审计策略应考虑的事项 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：下主要事项：1 1确定审计范围；确定审计范围； （空间范围）（空间范围）2 2报告目标、时间安排及所需沟通的性质；报告目标、时间安排及所需沟通的性质； （时间范围）时间范围）3 3审计方向；审计方向； （重点领域）（重点领域）4 4审计资源。审计资源。二、具体审计计划二、具体审计计划 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体

3、审计策略的延伸。计划是总体审计策略的延伸。（一）具体审计计划的核心（一）具体审计计划的核心 注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质确定审计程序的性质、时间和范围的决策、时间和范围的决策是具体审计计划的是具体审计计划的核心核心。（二）总体审计策略和具体审计计划的关系（二）总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划相结合进行，总体总体审计策略和具体审计计划相结合进行，总体审计策略和具体审计计划可以合并为一份审计计划。审计策略和具体审计计划可以合并为一份审计计划。

4、编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项活动并不是孤立、不连续的过程，而前，但是两项活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变另外一项的决定。（甚至改变另外一项的决定。（具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整）（三）具体审计计划的内容：三）具体审计计划的内容： 1.1.风险评估程序；风险评估程序； 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间注册会计师计划实施的风险评估程序

5、的性质、时间和范围。和范围。2.2.计划实施的进一步审计程序；计划实施的进一步审计程序； 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。通常，通常，CPACPA计划的进一步审计程序可以分为总计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）, ,具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质具体程序通常包括控制测试和实质性程

6、序的性质、时间和范围。、时间和范围。3.3.计划其他审计程序。计划其他审计程序。 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。（在如：针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序）四、四、审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 （1 1）对计划审计工作的认识）对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业是一个持

7、续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。务的始终。（2 2）审计计划更改的基本要求）审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。（3 3）审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制响

8、，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。定的相关计划进行相应的更新和修改。 （4 4）审计计划修改的记录）审计计划修改的记录应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。由。五、五、对项目组成员工作的指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因对项目组成员指导、监督和复核时应当考

9、虑的因素素1 1）被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度；2 2）审计领域）审计领域；3 3）评估的重大错报风险；）评估的重大错报风险；4 4）执行审计工作的项目）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。组成员的专业素质和胜任能力。5.2 5.2 审计重要性审计重要性5.3 5.3 审计重要性一、重要性的含义一、重要性的含义 财务报告编制基础可能以不同的术语解释重财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：行理解： 1.1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或连如果合理预期错报（包括漏报

10、）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2 2、对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的，并受错报的金额金额或者或者性质性质的影响，或者受到两的影响，或者受到两者的共同影响。（需要者的共同影响。（需要CPACPA作出适当的职业判断。作出适当的职业判断。 3 3、判断某事项对财务报表使用者是否重大，、判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需财务报表使用者整体共同的财务信息需

11、求的基础上作出的求的基础上作出的 （指具有一定的理解能力并能（指具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体）。理性地作出相关决策的一个集体）。由于不同财由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。的影响。 【解读】财务报表使用者是一个集合概念，主要包括：（【解读】财务报表使用者是一个集合概念，主要包括：（1 1）公司股东）公司股东/ /投资方（包括现存投资者和潜在投资者）；（投资方（包括现存投资者和潜在投资者）；（2 2）公司债权人，包括银行、非

12、金融机构、企业债券购买者；）公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者；（3 3）供应商；（）供应商；（4 4）企业经营管理人员；（）企业经营管理人员；（5 5）企业产品的购）企业产品的购买者；（买者；（6 6）政府部门；（）政府部门；（7 7）证券监管机构；（）证券监管机构；（8 8）社会公众）社会公众。二、审计重要性运用的环节二、审计重要性运用的环节在审计计划审计计划时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平（如有必要）。审计中审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在

13、的这种情况，注册会计师应当制定一个比计划的重要性水平更低更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序-实际执行的重要性实际执行的重要性。（风险评估和进一步审计程序） 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性更新重要性。 在形成审计结论形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。（1）错报重大但不广泛时，保留意见审计报告；（2）错报重大且广泛时，否定意见审计报告三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定( (重要性从金额角度去考虑重要性从金

14、额角度去考虑） 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。1 1、计划的财务报表整体的重要性水平、计划的财务报表整体的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。定财务报表整体的重要性。 确定重要性需要运用职业判断。确定重要性需要运用职业判断。注册会计师注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。务报表整体的重要性。（1）在选择适

15、当的基准时，需要考虑的因素包括： （a）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（b）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特特别关注的财务报表项目别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（c）被审计单位的性质性质、所处的生命周期阶段生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（d）被审计单位的所有权结构所有权结构和融资方式融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（e）基准的相对波动性。（2）适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、

16、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。 适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减情况变化而出现意外增加或减少少 过去3 35年经常性业务的平均税前利年经常性业务的平均税前利润或亏损润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 3.企业为新设企业，处于开办期开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产总资产

17、4.企业处于新兴行业新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入5.开放式基金开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产6.国际企业集团设立的研发中心研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额（3）为选定的基准确定百分比百分比需要运用职业判断百分比和选定的基准之间存在一定的联系（反向关系），如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适

18、当的；而对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。体情况，都是适当的。被审计单位经验百分比以营利为目的的实体税前利润的5%到10%非营利组织费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%以收入为基准的实体收入的1%到2%以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的1%以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体通常不超过EBITDA的2.5%下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（一般了解）根据被

19、审计单位的特定情况，如果如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策： （a）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关如关联方交易、管理层和治理层的联方交易、管理层和治理层的薪酬薪酬）计量或披露的预期；（b）与被审计单位

20、所处行业相关的关键性披露 （如制药如制药企业的研究与开发成本企业的研究与开发成本）；（c）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。四、实际执行的重要性（1）针对计划的财务报表整体重要性水平确定的实际执行重要性实际执行的（财务报表整体的）重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。（2）针对计划的认定层重要性水平确定的实际执行重要性 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。（3）确定

21、实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑一些因素的影响：a对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；b前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；c根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。 经验值经验值情形情形选择较低（选择较低（50%）的百分比来确定实）的百分比来确定实际执行的重要性的情形（际执行的重要性的情形（从严从严）（1）首次接受委托的审计项目（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业

22、绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷选择较高（选择较高（75%）的百分比来确定实）的百分比来确定实际执行的重要性的情形（际执行的重要性的情形（从宽从宽）（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效五、审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解

23、发生变化。六、评价审计过程中识别出的错报六、评价审计过程中识别出的错报1.错报的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允公允反映反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误错报可能是由于错误( (无意的无意的）或舞弊（故意的）导致的。）或舞弊（故意的）导致的。2.导致错报的事项（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误错误；（2）遗漏遗漏某项金额或披露；（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不不正确正

24、确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不不合理合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。3、累计识别出的错报注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重不超过财务报表整体重要性的要性的10%，这些明显微小的错报，无论单独或单独或者汇总者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。序号识别出的错报具体情形1 事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为2 判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断会计估计值的判断差异；（2）管理

25、层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断会计政策的判断差异， 由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异3 推断错报通过测试样本样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如，应收账款年末余额为2 000万元，注册会计师抽查余额合计为500万的应收账款样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2 00020%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差4.对审计过程识别出的错报的考虑（1）错报可能不会孤立发生不会孤立发生，一项错报的发生还

26、可能表明存在其他错报；（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。 一、审计风险一、审计风险是指财务报表存在是指财务报表存在重大错报而注册会计师重大错报而注册

27、会计师发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的可能性的可能性合理保证合理保证+审计风险审计风险=1注意：第一，审计风险可以分为注册会计师客观面临的审计风险（审计前的审计风险）和可接受的审计风险（审计后的审计风险）。第二，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。第三，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。第四，注册会计师的审计过程就是将客观面临审计风险将客观面临审计风险降至可接受的低水平降至可接受的低水平的过程。二、审计风险模型二、审计风险模型审计

28、风险（审计风险（K K）= =重大错报风险重大错报风险(X)(X)* *检查风险（检查风险（Y Y）（一）重大错报风险（一）重大错报风险 1 1、定义：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大、定义：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。错报的可能性。【理解要点】【理解要点】（1 1）重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存）重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在于财务报表的审计。 （2 2）重大错报风险只能评估，不能改变。）重大错报风险只能评估，不能改变。 2.2.类别类别 财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险认定层次的重大认定

29、层次的重大错报风险错报风险重大错报风险（1）财务报表层次的重大错报风险 含义：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 理解要点： 1）与控制环境控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。 2）难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类风险增大了任何数目不同认定发生重大错报的可能性。3）对注册会计师考虑由舞弊舞弊引起的风险特别相关。（2）认定层的重大错报风险 含义：指与某类交易、事项交易、事项，期末账户余额期末账户余额或财务报财务报表披露表披露相关的重大错报风险。 理解要

30、点： 考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。分类：认定层的重大错报风险又可以进一步细分为固固有风险有风险和控制风险控制风险。 3.固有风险和控制风险 1）固有风险固有风险是指考虑相关内部控制之前考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 理解要点： 固有风险独立于内部控制独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的。 关注教材3个例子： 某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计

31、估计发生错报的可能性较大。 产生经营风险的外部因素产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。被审计单位及其环境中的某些因素环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。 2）控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制

32、风险始终存在。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险固有风险控制风险，注意此处的重大错报风险是指认定层的重大错报风险。 三、检查风险三、检查风险 1.定义 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。2.理解要点 （1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 ( (审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPAC

33、PA可以控制其实际水平可以控制其实际水平。) )（2）检查风险不可能降低为零不可能降低为零。其常见原因如下：a.注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查（抽样，只能合理保证）；b.其他原因：包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。【关注】其他原因（选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。四、检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果

34、成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险=重大错报风险检查风险说明：说明：（1 1）可接受的可接受的检查风险水平与检查风险水平与可接受的可接受的审计风险水平为审计风险水平为同向同向变动变动关系，即可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平越低，意味关系，即可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平越低，意味着注册会计师需要搜集更多的审计证据。着注册会计师需要搜集更多的审计证据。（2 2）可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为）可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向反向变变动关系，即当可接受的审计风险水平

35、一定的情况下，评估的重大错报动关系，即当可接受的审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要搜集更风险水平越高，可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要搜集更多的审计证据。多的审计证据。 【正向理解】可接受的检查风险水平与可接受的审计风险水平为同向变动关系。K=X*Y 【反向理解】可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向变动关系。Y=K/X 审计风险可接受的水平是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的事实，根据： 计算出来的检查风险，就是给注册会计师在实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，这一检查风险也是一种“可接受的

36、风险”。如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低至可接受水平，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而使审计风险水平降低至可接受的水平。（三）重要性与审计风险的关系（三）重要性与审计风险的关系1.1.重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向反向关系。重要性水平越关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是所说的重要性水平高低指的是金额的大小金额的大小。2.2.审计风险越高，越要求注册会计

37、师收集更多更有效的审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。性和审计证据之间也是反向变动关系。 3.3.值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定水平决定。 会计报表项目名称金额资产总计360

38、 000股东权益总计176 000主营业务收入480 000净利润48 240 要求：如果以资产、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，选用的判断比率分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代甲和乙注册会计师确定某股份有限公司2011年度会计报表层次的重要性水平。 【答案】根据题述中所给资料计算的重要性水平的参考选项分别为： 360 000*0.5%=1800万元 176 000*1%=1760万元 480 000*0.5=2400万元 48 240*5%=2412万元 根据确定重要性水平的原则：（1）谨慎性原则-孰低取孰的原则； （2）兼顾审计成本与效益的原则。在审计实务中，甲和乙应协商在（1760，2000）范围内确定一个报表层次的重要性水平