第十八章 事业单位收入的核算（新）课件.ppt

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1、第十八章事业单位收入的核算第十八章事业单位收入的核算预算会计预算会计第一节收入的管理第一节收入的管理第二节收入的核算第二节收入的核算 第十八章事业单位收入的核算第十八章事业单位收入的核算第一节收入的管理第一节收入的管理一、收入的概念与内容一、收入的概念与内容（一）收入的概念（一）收入的概念 事业单位的收入是指单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括以下几方面的含义：1事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的；2事业单位的收入是依法取得的；3事业单位的收入来源是多种渠道的；4事业单位的收入必须是非偿还性的（二）收入的内容（二）收入的内容 财政补助收入；事业收入；上级补助收

2、入；附属单位上缴收入；经营收入；其它收入。二、收入管理的要求二、收入管理的要求（一）统一管理（一）统一管理事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。（二）正确计量（二）正确计量事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。（三）严格划清各种收入的界限（三）严格划清各种收入的界限

3、事业单位要注意划清各种收入的界限，从拨入资金的主体不同正确划分财政补助收入和上级补助收入，从是否是开展单位的专业业务活动及辅助活动方面正确划分事业收入和经营收入的界限，从附属单位是否是非独立核算单位来正确划分经营收入和附属单位缴款。对按规定要上缴预算的收入和上缴财政专户的收入要及时上缴，不能直接作为事业收入处理。一、财政补助收入的核算一、财政补助收入的核算为了核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，应设置“财政补助收入”科目，借方登记缴回的各类财政拨款，贷方登记的是拨来的各类财政拨款。平时的贷方余额反映各类财政拨款累计数，年终结账时将本账户的贷方余额全数转入“财政补助结转”账户。年终结账

4、后，本账户无余额。（一）实拨资金方式下财政补助收入的核算（一）实拨资金方式下财政补助收入的核算 （二）实施国库集中收付制度改革后的财政补助收入的核算（二）实施国库集中收付制度改革后的财政补助收入的核算 1财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算 2财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算第二节收入的核算第二节收入的核算 二、事业收入的核算二、事业收入的核算为了核算和反映事业收入的形成和取得情况，单位应在收入类科目中设置“事业收入”账户，专门用于核算事事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事

5、业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；收到其他业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。 三、上级补助收入的核算三、上级补助收入的核算为

6、了核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，应设置“上级补助收入”总账科目。本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。四、附属单位缴

7、款的核算四、附属单位缴款的核算附属单位缴款是收入类账户，用于核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项。其贷方登记实际收到的款项，借方登记退回数(一般不会发生)。本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。年终将本科目余额转入“非财政补助结转”账户，年终结账后，本账户无余额。 五、经营收入的核算五、经营收入的核算 为了核算和反映单位经营收入的取得情况，单位应在收入类账户中开设“经营收入”科目。本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

8、经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票

9、上注明的增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税（销项税额）”科目。期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。结转后，本科目无余额。 六、其收他入的核算六、其收他入的核算为了核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入的取得情况，单位应在收入类科目中设置“其他收入”总账科目，该科目贷方登记各项其他收入取得数，借方登记其他收入转出或退回数。平时贷方余额反映其他收入的累计数。本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目

10、进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。 关键术语关键术语 财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 经营收入 复习思考题复习思考题1事业单位的收入包括哪些内容？2财政补助收入和上级补助收入的区别是什么？如何核算？3事业收入和经营收入的区别是什么？各自的管理要求是什么？ 4

11、经营收入和附属单位缴款有什么区别？如何核算？5其他收入指什么？如何核算？练习题练习题一练习题一（一）目的：练习事业单位收入的核算。（二）要求：根据下列资料编制会计分录。（三）资料：某事业单位本年2月份发生的部分经济业务如下：1收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，直接支付事业经费120 000元2收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度是20 000元。3收到上级拨入的非财政性资金60 000元，附属单位缴款30 000元。4收到财政专户核拨返还的预算外资金7 000元。5收到财政部门通过银行拨入的PC工程专款200 000元。6开展专业活动取得非应税

12、收入20 000元，款项存入银行。7开展专业活动对外销售产品一批，价款10 000元，增值税1 700元，该批产品成本为6 000元，价税款收进支票。8开展专业辅助活动取得收入8 000元，按规定应缴纳营业税，税率3，收进支票9开展非专业业务活动，取得应税收入6 000元，按规定交纳营业税，税率为3，款项存入银行。练习题二练习题二2013年2月，审计机关在对某事业单位2010年度预算执行情况进行审计，该单位相关业务的会计处理如下：1该事业单位经批准出售旧轿车一辆，账面价值15万元，出售价款5万元。会计处理为减少固定资产和固定基金15万元，同时增加其他收入和银行存款5万元。2该事业单位经批准出租办公楼两层，取得年租金收入36万元。会计处理为增加其他收入和银行存款36万元。3该事业单位经批准，将原值80万元的专用设备报废，收到残值收入8万元。会计处理为减少固定资产和固定基金80万元，同时增加其他收入和银行存款8万元。4该事业单位经批准出租闲置办公楼，取得年租金收入120万元。会计处理为增加其他收入和银行存款120万元。要求：按新事业单位会计制度判断上述业务的会计处理是否存在问题，应如何更正？