（高职）第六章 关税课件.ppt

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1、第六章第六章 关税关税（高职）第六章 关税学习目标学习目标 u了解关税基本法律规定，掌握应纳税额的计算，熟悉纳税申报及其纳税筹划的方法。u使学生能够运用关税的基本规定，正确计算进口、出口应纳关税税额，掌握关税纳税申报的方法，具备关税纳税筹划的操作能力。 导读导读关税概述关税概述1关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算2关税纳税申报关税纳税申报3关税税收筹划关税税收筹划4第一节第一节 关税概述关税概述u一、一、 关税的概念及分类关税的概念及分类u（一）关税的概念u关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境的货物、物品征收的一种商品税。u关税作为单独的税种，除具有一般税收的特点之外，还具有以下特点

2、：u第一，关税的征收对象是进出关境的货物和物品。u第二，关税是单一环节的价外税。u第三，有较强的涉外政策性。 第一节第一节 关税概述关税概述u（二）关税的分类u依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。 u二、关税的征税对象和纳税人u（一）征税对象u关税征税对象是指国家准许进出口的货物、进境物品，但法律、行政法规另有规定的除外。 u（二）纳税人u关税对进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人征收。 第一节第一节 关税概述关税概述u二、关税的税率u（一）关税税则制度u我国2011年版进出口税则税目总数为7 977个。u（二）进口关税税率u我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特

3、惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 第一节第一节 关税概述关税概述u（三）出口关税税率u我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 第一节第一节 关税概述关税概述u三、原产地规定三、原产地规定u原产地原则是确定进口货物唯一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。确定进口货物原产地的主要原因是为了便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u一、关税完税价格一、关税完税价格u我国对进出口

4、货物征收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。u（一）进口货物完税价格的确定u1.成交价为基础的完税价格的确定u2.海关估价确定的完税价格u3.海关对特殊进口货物的完税价格规定第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u（二）出口货物完税价格的确定u1.成交价为基础的完税价格u出口货物的完税价格，由海关以该货物的向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费（即离岸价格）。其计算公

5、式为u关税完税价格=离岸价格（1出口关税税率）u2. 出口货物海关估价法第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u（三）进出口货物的完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算u1.进口货物的完税价格中运输及相关费用、保险费的计算u2.出口货物的完税价格中运输及相关费用、保险费的计算u出口货物以到岸价格成交的，即价格包括离境口岸到达境外口岸之间的运输费、保险费，则应扣除运输费、保险费。计算公式为：u关税完税价格=（到岸价格运输费保险费）（1出口关税税率） 第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算u（一）从价应纳税额的计算公式为u

6、关税应纳税额=应税进口货物数量单位完税价格适用税率第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u（二）从量应纳税额的计算公式为u关税应纳税额=应税进口货物数量单位货物税额u（三）复合税应纳税额的计算公式为u关税应纳税额应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位完税价格税率第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 【案例】某企业进口广播级录像机5台, 每台价格2 800美元, 共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元。（关税税率：当每台价格不高于2 000美元时，执行36%的单一从价税。当每台价格高于2 000美元时，每台征收5 480元的

7、从量税，再加上3%的从价税。）计算该企业应缴纳的关税。第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u我国目前实行的复合计税先计征从量税，再计征从价税。u关税应纳税额=55 480（52 800150）7.353%=30 520.08（元） 第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 u（四）滑准税应纳税额的计算公式为u关税应纳税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率第三节第三节 关税纳税申报关税纳税申报u一、关税的申报制度与方式u进口货物的收货人、出口货物的发货人应当向海关如实申报，交验出口许可证和有关单证，国家限制进出口的货物，没有进出口许可证件的，不予放行。u二、关税的

8、纳税期限与纳税地点u海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税并填发税款缴款书。 第三节第三节 关税纳税申报关税纳税申报u三、关税的强制执行、退还、补征和追征u（一）关税的强制执行u强制措施主要有两类：u一是征收关税滞纳金。u关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数u二是强制征收。如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月未缴纳关税的，经海关关长批准，可采取强制扣缴、变价抵缴等强制执行措施。强制扣缴即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。u （二）关税退还第三节第三节 关税纳税申报关税纳税申报u（三

9、）关税补征和追征u补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴税款的一种性质行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。u四、海关企业分类管理第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u一、关税计税依据的税收筹划u（一）进口货物的完税价格的税收筹划u进口货物的完税价格主要有两种：一是经海关审查以成交价格为基础的完税价格；二是海关估定完税价格。两种完税价格的筹划有相似之处，也有不同之点。 第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u2.当进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，

10、海关可以按照进口货物的海关估价方法估定完税价格。这时利用完税价格进行关税筹划的关键在于怎样充分运用海关估定完税价格的有关规定。第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u（二）出口货物的完税价格的税收筹划u二、特别关税的税收筹划u（一）关税的税收优惠u1.法定减免税规定u2.特定减免税规定u3.临时减免税规定u（二）利用原产地规定进行税收筹划第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u三、利用保税制度进行税收筹划三、利用保税制度进行税收筹划u保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。我国的保税制度包括保税货物、保税仓库、保税工厂和保

11、税区等制度。 第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u【案例】甲家具生产公司进口一批木材，向当地海关申请保税，该公司报关表上填写的单耗计量单位为：200块套，即做成成套家具需耗用200块木材。在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具只需耗用170块木材。家具生产出来以后，公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。第四节第四节 关税税收筹划关税税收筹划u假设公司进口木材20万块，每块价格100元，海关关税税率为40%，则少缴的关税=（200 000200 000200170）10040%=1 200 000（元）u该家具生产公司由于利用保税货物生产中单耗计量单位的差异性，成功地节税1 200

12、 000元，达到节税的目的。小结小结关税是指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税分进口关税和出口关税两类，进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率及关税配额税率等税率形式；出口关税设置出口税率，对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。小结小结关税的计算依据是关税完税价格，关税完税价格是以成交价格为基础审定的。进口货物的完税价格包括货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用。出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。本章主要是针对进出口货物完税价格的筹划、利用税率差异进行的筹划、利用原产地规定的筹划和现行关税的税收优惠政策的筹划。（高职）第六章 关税