【会计专业技术中级资格-考前总复习901】.docx

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1、【会计专业技术中级资格,考前总复习901】 第九章金融资产考情分析本章内容非常重要。考试中既可以客观题也可以主观题形式出现； 本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题3题3分1题1分（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算（2）持有至到期投资的重分类多选题2题4分金融资产后续计量判断题1题1分1题1分（1）金融资产重分类（2）持有至到期投资的核算计算题1题12分可供出售金

2、融资产的核算合计3题5分3题3分3题14分注：2011年综合题中占3分左右，在收入一章统计。 考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；

3、 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 （二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资

4、产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时： 借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】【例题综合题】（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中包含交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。甲

5、公司没有在乙公司董事会中派出代表，并且准备近期内出售此股票投资。 判断：甲公司应将其划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产成本500（508-0.8-7.2）应收股利7.2投资收益0.8贷：银行存款508（2）2012年6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。 借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。 公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动20贷：公允价值变动损益20（4）2012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。 公允价值变动（4.95.2

6、）10030（万元）借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30（5）2013年4月20日，乙公司宣告发放2012年的现金股利200万元。 借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利。 借：银行存款10贷：应收股利10（7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。 借：银行存款（1004.5-0.72）449.28交易性金融资产公允价值变动10（20-30=-10）投资收益40.72贷：交易性金融资产成本500借：投资收益10贷：交公允价值

7、变动损益10【例题综合题】（1）2013年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计204万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限为3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。 借：交易性金融资产成本200（2044）应收利息4投资收益2贷：银行存款206（2）2013年1月10日，收到丙公司债券2012年下半年的利息4万元。 借：银行存款4贷：应收利息4（3）2013年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。 公允价值变动23020030（万元）借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价

8、值变动损益30借：应收利息4（2004%6/12）贷：投资收益4（4）2013年7月10日，收到丙公司债券2013年上半年的利息。 借：银行存款4贷：应收利息4（5）2013年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。 公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产公允价值变动10借：应收利息4贷：投资收益4【思考问题】问题：2013年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目金额？【正确答案】220万元问题：该业务影响2013年营业利润的金额？【正确答案】业务（1）2业务（3）30业务（3）4业务（5）10业务（5）426（万元）【例题单选题】2013

9、年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。 A.90B.100C.190D.200【正确答案】D【答案解析】甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益2200（2100100）200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 考点二：持有至到期投资（一）相关规定1.划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，

10、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。 【思考问题】权益工具（股票）投资能否划分为持有至到期投资？由于持有至到期投资要求到期日固定，所以权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。 浮动利率债券投资？划分为持有至到期投资。 （2）有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到

11、期:持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 （3）有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期

12、。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 3.初始计量持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 4.后续计量（1）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。 （2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金

13、融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 【例题判断题】（2011年考题）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。（）【正确答案】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （二）具体会计核算1.企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本【面值】应收利

14、息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整【按其差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整【按其差额】【注意】相关税费及溢折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利息收入期初债券摊余成本实际利率【贷：投资收益】应收利息债券面值票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息、到期还本债券借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】（2）如果持有

15、至到期投资为到期一次还本付息债券将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”。 3.出售持有至到期投资借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例题综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年利息，本金到期时一次偿还。甲公司有意图和能力持有至到期。 计算实际利率r： 59（1r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4+（1

16、25059）（1r）-51000由此得出r10%（1）2011年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59（12504.72%）持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100（100010%）借：银行存款59贷：应收利息59【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本1000411041（万元）（3）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45.1贷：投资收益104.1（104110%）借：银行存款59贷：应收利息

17、59【提示】2012年末持有至到期投资摊余成本1041+45.1=1086.1（万元）（4）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整49.61贷：投资收益108.61（1086.110%）借：银行存款59贷：应收利息59【例题综合题】【接上例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率r计算如下： （5951250）（1+r）-51000，由此得出r9.05%。 （1）2011年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（

18、2）2011年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59（12504.72%）利息调整31.5贷：投资收益90.5（10009.05%）【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本10005931.51090.5（万元）（3）2012年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（1090.59.05%）【提示】2012年末持有至到期投资摊余成本100059231.539.691189.19（万元）（4）2013年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62（118

19、9.199.05%）【例题多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。 A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息【正确答案】ABCD【答案解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选。 考点三：贷款和应收款项（一）相关规定1.划分的条件贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款； 非金融企业持有应收款项。 【例题判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交

20、易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【正确答案】2.初始计量（1）金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 （2）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 3.后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 （二）具体会计核算1.贷款的会计处理（1）发放贷款借：贷款本金【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款利息调整【差额】【思考问题】按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额？A银行贷款

21、的本金1000万元，相关交易费用5万元，实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款。实际收到借款995万元。A银行贷款B公司取得长期借款借：贷款本金1000贷：吸收存款995贷款利息调整5借：银行存款995长期借款利息调整5贷：长期借款本金1000（2）资产负债表日借：应收利息【按贷款的合同本金合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本实际利率】2.应收款项的会计处理持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】考点四：可

22、供出售金融资产（一）相关规定1.划分的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。 （1）如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。 （2）限售股权的分类企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算； 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 企业持有上市公司限售股权且

23、对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【思考问题】A公司下列经济业务如何划分？业务金融资产或长期股权投资A公司在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售交易性金融资产不准备近期出售可供出售金融资产属于限售股权可供出售金融资产A公司购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量长期股权投资对被投资企业具有控制长期股权投资对被投资企业具有共同控制或重大影响长期股权投资A公司在二级市场购入公司

24、债券准备近期出售交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期可供出售金融资产准备持有至到期且A公司有充裕的现金持有至到期投资2.初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。 【例题单选题】（2010年考题）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。 A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【正确答案

25、】B【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 3.后续计量（二）具体会计核算1.企业取得可供出售金融资产时（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本【应按其公允价值交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整【按差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产利息调整【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资（1）可供出售

26、金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息”3.可供出售金融资产为股票投资，宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录5.出售可供出售金融资产借：银行存款【应按实际收到的

27、金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益或做相反分录。 【例题综合题】2012年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。 （1）2012年5月20日购入股票划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：可供出售金融资产成本500.8（508-7.2）应收股利7.2贷：银行存款508借：交易性金融资产成本500（508-0.8-7.2）应收股利7.2投资收

28、益0.8贷：银行存款508（2）2012年6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款7.2贷：应收股利7.2借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产公允价值变动5.2100500.819.2（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动19.2贷：资本公积其他资本公积19.2公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动20贷：公允价值变动损益20（4）2012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，

29、乙公司股票收盘价为每股4.9元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：资本公积其他资本公积30贷：可供出售金融资产公允价值变动30公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30提示2012年12月31日资产负债表“可供出售金融资产”项目列示金额=4.9100=490（万元）提示影响营业利润：0提示影响其他综合收益（所得税率为25%，下同）=业务（3）19.2-业务（4）3075%=-8.1（万元）提示2012年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列示金额=4.9100490

30、（万元）提示2012年该业务影响营业利润=业务（1）-0.8+业务（3）20-业务（4）30-10.8（万元）（5）2013年4月20日，乙公司宣告发放2012年的现金股利为200万元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放2012年现金股利。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款10贷：应收股利10借：银行存款10贷：应收股利10（7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用

31、0.72万元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款449.28（1004.50.72）可供出售金融资产公允价值变动10.8（19.230）投资收益40.72贷：可供出售金融资产成本500.8借：银行存款449.28交易性金融资产公允价值变动10（2030）投资收益40.72贷：交易性金融资产成本500借：投资收益10.8贷：资本公积其他资本公积10.8出售时影响投资收益：-40.72-10.8=-51.52借：投资收益10贷：公允价值变动损益10出售时影响投资收益：-40.72-10=-50.72快速计算： 出售时影响投资收益：公允价值449.28-成本500.8=-51.

32、52（万元）出售时影响营业利润：公允价值449.28-账面价值490-资本公积10.8=-51.52（万元）快速计算： 出售时影响投资收益：公允价值449.28-成本500=-50.72（万元）出售时影响营业利润：公允价值449.28-账面价值490=-40.72（万元）【例题综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际年利率10%。 （1）2011年1月1日购入债券划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供

33、出售金融资产成本1250贷：银行存款1000可供出售金融资产利息调整250借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）2011年12月31日公允价值为1200万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息59（12504.72%）可供出售金融资产利息调整41贷：投资收益100（100010%）借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100（100010%）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款59贷：应收利息59公允价值变动1200（100041）159（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动159贷：资本公积其他资本

34、公积159按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。 【提示】2011年年末可供出售金融资产的摊余成本1000411041（万元）2011年年末可供出售金融资产的账面价值1200（万元）【提示】2011年年末持有至到期投资的摊余成本1000411041（万元）2011年年末持有至到期投资的账面价值1041（万元）（3）2012年12月31日公允价值为1300万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息59可供出售金融资产利息调整45.1贷：投资收益104.1（104110%）借：应收利息59持有至到期投资利息调整45.1贷：投资收益104.1（104110%）借：银行存款

35、59贷：应收利息59借：银行存款59贷：应收利息59公允价值变动1300（120045.1）54.9（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动54.9贷：资本公积其他资本公积54.9按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。 【提示】2012年末可供出售金融资产的摊余成本104145.11086.1（万元）2012年年末可供出售金融资产的账面价值1300（万元）【提示】2012年末持有至到期投资的摊余成本104145.11086.1（万元）2012年年末持有至到期投资的账面价值1086.1（万元）（4）2013年12月31日公允价值为1250万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资

36、借：应收利息59可供出售金融资产利息调整49.61贷：投资收益108.61（1086.110%）借：应收利息59持有至到期投资利息调整49.61贷：投资收益108.61（1086.110%）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款59贷：应收利息59公允价值变动1250（130049.61）99.61（万元）借：资本公积其他资本公积99.61贷：可供出售金融资产公允价值变动99.61按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。 【提示】2013年年末可供出售金融资产的摊余成本1086.149.611135.71（万元）2013年末可供出售金融资产的账面价值1250（万元）【提示】2013

37、年年末持有至到期投资的摊余成本1086.149.611135.71（万元）2013年末持有至到期投资的账面价值1135.71（万元）（5）2014年12月31日公允价值为1200万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息59可供出售金融资产利息调整54.57贷：投资收益113.57（1135.7110%）借：应收利息59持有至到期投资利息调整54.57贷：投资收益113.57（1135.7110%）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款59贷：应收利息59公允价值变动1200（125054.57）104.57（万元）借：资本公积其他资本公积104.57贷：可供出售金融

38、资产公允价值变动104.57按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。 （6）2015年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1260万元。（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）“成本”1250（万元）“利息调整”（1）250（2）41（3）45.1（4）49.61（5）54.5759.72（万元）“公允价值变动”（2）159（3）54.9（4）99.61（5）104.579.72（万元）会计处理借：银行存款1260可供出售金融资产利息调整59.72资本公积其他资本公积9.72贷：可供出售金融资产成本1250公允价值变动9.72投资收益69.72【例题综合题】（接前例）假定甲

39、公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率9.05%。 （1）2011年1月1日，购入债券划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本1250贷：银行存款1000可供出售金融资产利息调整250借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）2011年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1200万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息59（12504.72%）利息调整31.5贷：投资收益90.5（10009.05%）借：持有至到期投资应

40、计利息59（12504.72%）利息调整31.5贷：投资收益90.5（10009.05%）公允价值变动1200（10005931.5）109.5（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动109.5贷：资本公积其他资本公积109.5按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。【提示】2011年末可供出售金融资产的摊余成本10005931.51090.5（万元）2011年年末可供出售金融资产的账面价值1200（万元）【提示】2011年末持有至到期投资的摊余成本10005931.51090.5（万元）2011年年末持有至到期投资的账面价值1090.5（万元）（3）2012年12月31日，确认实际利息

41、收入。公允价值为1300万元。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（1090.59.05%）借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（1090.59.05%）公允价值变动1300（12005939.69）1.31（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动1.31贷：资本公积其他资本公积1.31按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。【提示】2012年年末可供出售金融资产的摊余成本100059231.539.691189.19（万元）2012年年末可供出售金融资产的账面价值1300（

42、万元）【提示】2012年年末持有至到期投资的摊余成本100059231.539.691189.19（万元）2012年年末持有至到期投资的账面价值1189.19（万元）【例题多选题】（2013年考题）下列各项中，影响当期损益的有（）。 A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.可供出售权益工具投资公允价值的增加【正确答案】ABC【答案解析】选项A，计入营业外收入； 选项B，计入销售费用； 选项C，应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益； 选项D，计入资本公积，不影响当期损益。 【例题单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2040万元（含已宣

43、告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。2013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。 A.55B.65C.115D.125【正确答案】C【答案解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额公允价值2105成本（20406010）115（万元）。本题分录为： 2013年12月25日借：可供出售金融资产成本1990（20406010）应收股利60贷：银行存款2050（20

44、4010）2013年12月28日借：银行存款60贷：应收股利602013年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动115（21051990）贷：资本公积其他资本公积115【例题多选题】（2013年考题）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。 A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【正确答案】AB【答案解析】贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量。对于交易性

45、金融资产、可供出售金融资产，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的交易费用，处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。 考点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 （一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 【例题判断题】（2013年考题）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）【正确答案】【答案解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。 【例题判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

46、融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）【正确答案】【答案解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。 （二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。