第五章 制造业企业主要经济业务的核算ppt.ppt

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1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,教学目的及要求,1. 熟悉企业筹集资金、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果等主要经济业务活动的内容2.重点掌握在这些业务的核算过程中设置账户的方法及其具体应用。3. 熟练掌握材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算方法。,第一节 制造业企业主要经济业务及其核算内容,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其完整的经济业务内容可归纳为以下5种:,生产过程,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解1.资金筹集业务 企业要从各种渠道筹集生产经营所需要资金：接受投资，或借入债务。企业筹集到的资金一般为

2、货币形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,设备购置业务,货币资金,投 入资 本,负 债,2.供应过程业务（料工费） 购建固定资产，进行设备安装，形成固定基金；购买原材料等劳动对象形成储备基金等。 主要内容：固定资产购置及其核算；重点是支付材料价款和税款，发生采购费用，计算采购成本，验收入库结转成本等。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品

3、资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,供应过程业务,设备购置业务,货币资金,投 入资 本,负 债,3. 生产过程业务（资源的耗费过程） 生产过程是制造企业的中心环节，也是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本形成过程； 固定资金、储备资金转变为生产资金，转变为成品资金。 主要内容：生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,供应过程业务,设备购置业务,货币资金,投 入资 本,负 债,生产过程业务,4.产品销售过程业务

4、 发出对外销售产品形成收入，结算收回货款；销售中包装、运输等销售费用的计算；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 成品资金转化为货币资金,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,供应过程业务,设备购置业务,货币资金,投 入资 本,负 债,生产过程业务,销售过程业务,5.财务成果形成与分配业务等 企业实现的收入和发生费用配比后的差额即为利润，计算并上缴所得税费用，按规定办法进行利润分配等；若为亏损，按规定程序进行弥补。 通过利润分配，一部分资金即退出了企业。,第二节 资

5、金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金筹集业务 企业投资人的出资及其增值，形成所有者权益资金。2.负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）债权人权益（负债）。,二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括实收资本、资本公积（合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（合称为留存收益，在财务成果形成与分配中讲解）。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 我国实行的注册资本金制度。,2.实收资本的分类,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际

6、收到的投资额入账 其他形式投资以投资各方确认的价值入账 投资方实际投入金额超过其在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而计入资本公积 例如：甲乙两人各出资200万成立公司，一年后公司价值为600万；如果丙欲加入并占1/3股份，应出多少钱？,4.实收资本业务的会计处理 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。,核算举例：见教材P.78 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资3 000 000元。 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资，评估价150 000元。 借：固定资

7、产 150 000 贷：实收资本 150 000 150 000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的非专利技术出资，评估价70 000。 非专利技术出资属于无形资产 借：无形资产 70 000 贷：实收资本 70 000,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义 资本公积是投资者投入到企业、所有权归属投资者并且在金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 投资者或他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的用途 资本公积的主要用途就在于转增资本

8、金（股本），即在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本。,3.资本公积业务的会计处理,核算举例：见教材P.80。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资6 000 000元。其中5 500 000元作为实收资本，另500 000元作为资本公积。 借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本 5 500 000 贷：资本公积资本溢价 500 000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积300 000元转作实收资本。 借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000,三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借

9、款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量 使用资金要支付利息，确认财务费用 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（利率与时间相对应，1月按30天计算，1年按360天计算）, 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半

10、年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。,应付利息,3.短期借款的会计处理（1）账户设置,短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,（2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月16日借入短期借款120 000(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000【例】确认4月份半个月短期借款利

11、息(预提方式)。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 本月利息计算： 120 0006%1215/30300,【例】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 600 贷：应付利息 600 5、6月各月利息计算： 120 0006%12600（元） 两个月计预提1200元。至此计预提1500元。【例】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500,【例】偿还短期借款。 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一

12、年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.83【例5-7】企业2005年1月借入期3年，年6

13、%、到期一次还本付息款项600 000，已存入银行。工程第二年达到使用状态，到期一次还本付息。 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000【例】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 36 000 贷：长期借款 36 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：600 0006 %（年利率）36 000 2006年分录同上,【例】计算2007年应付长期借款利息。 由于工程第二年已达到使用状态，因此2007年应停止资本化，应该费用化。 借：财务费用 36 000 贷：长期借款 36 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：600 0006 %（年利率）36 000,【

14、例】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 600 000 应付利息： 36 0003108 000 本息合计： 708 000 借：长期借款 708 000 贷：银行存款 708 000,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算 （一）固定资产的含义及确认条件 1.含义： 企业在经营过程中使用期限超过1年的长期资产，包括房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 会计准则对固定资产的定义是同时具有下列特征的固定资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度的。 2. 确认的条件：符合定义；包含的经济利益

15、很可能流入企业；成本能够可靠计量。,（二）固定资产的初始计量会计准则规定，固定资产应按成本进行初始计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税、运输费、包装费和安装成本等2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本,（三）固定资产的核算 1.账户设置,固定资产在建工程,账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。,应交税费,应交税费, 关

16、于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及进口货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额,2.核算举例：见教材P.90 【例5-8】购入不需要安装设备，增值税专用发票注明价款为200万元，增值税为34万元，发生运杂费1万元，货款已用银行存款支付。 借：固定资产 2 010 000 应交税费应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2 350 000 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本

17、。 【例5-9】企业购入不需安装设备价款为1万元，增值税为1700元，运费5000元，设备价款未付，运费用银行存款支付。 借：固定资产 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 11 700 银行存款 5 000,【例5-10】购入需要安装设备买价为30万元，税金为51000元，支付的运费、包装费等共3000元，款项已通过银行存款支付。安装设备时，领用本公司材料一批，价值3000元，应付本公司安装工人的薪酬4980。安装完毕。 借：在建工程 303 000 应交税金应缴增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 354 000 借：在建工程7 980 贷：原材料

18、3 000 应付职工薪酬 4 980 借：固定资产 310 980 贷：在建工程 310 980,二、材料采购业务的核算原材料的核算分为两个大的方面：一是材料采购、验收及入库（包括采购成本的计算问题）；二是由采购而产生的货款结算问题。原材料计价核算方法,实际成本计价,适用于规模较小，原材料种类不是很多，原材料的收、发业务不是很频繁的企业,适用于规模较大，原材料种类较多，原材料的收、发业务比较频繁的企业,（一）原材料按实际成本计价的核算,1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入、发出和期末结存材料时均采用实际成本计价。,2.原材料实际成本的构成,购入原材料的实际采购成本的构成内容：（1）购买价

19、款，是指购货发票所注明的货款金额。（2）采购过程中发生的运杂费、装卸费、保险费、仓储费等。（3）材料在运输途中发生的合理损耗。（4）材料入库之前发生的整理挑选费用。（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，（但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用）。,管理费用,3. 账户设置（1）“在途物资”账户资产类账户，用来核算材料采购过程中的实际采购成本。,以收料单为依据,注意：企业对于购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收入库结转

20、成本时，再将其成本转入“原材料”账户。,该账户需要按购入材料的品种或种类设置明细账户,（2）“原材料”账户资产类账户，用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。,材料采购,以领料单为依据,该账户需要按材料的保管地点、品种或种类设置明细账户,（3）“应付账款”账户负债类账户，核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应与供应单位发生的债务的增减变动及结余情况。,材料采购,应付账款,偿还的款项,应付供应单位款项的增加,期末余额：尚未偿还的应付款,该账户需要按供应单位的名称设置明细账户,（4）“预付账款”账户资产类账户，核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变

21、动及其结余情况。,材料采购,预付账款,预付供应单位款项的增加,冲销预付供应单位的款项,期末余额：尚未结算的预付款,该账户需要按供应单位的名称设置明细账户,（5）“应付票据”账户负债类账户，用来核算企业采用商业汇票方式购买材料物资而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。,材料采购,应付票据,到期应付票据的减少（不论是否已经付款）,开出、承兑商业汇票的增加,期末余额：尚未到期的商业汇票的结余额,该账户需要按债权人的不同设置明细账户,商业汇票结算方式,4.核算举例：见教材P.9599【例5-11】美达公司购入甲材料200吨，单价100元；乙材料100吨，单价120元，增值税率为17%，全部款项用

22、银行存款付清。 借：在途物资甲材料 20 000 借：在途物资乙材料 12 000 借：应交税费应交增值税（进项税额） 5 440 贷：银行存款 37 440 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例5-12】用银行存款6000元支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率=共同性采购费用分配标准（重量、体积、买价等）=6000（200+100）=（20元/吨） 甲材料应分配共同性费用额=分配标准分配率=20020=4000（元） 乙材料应分配共同性费用额=分配标准分配率=10020=2000

23、（元）,借：在途物资甲材料 4 000借：在途物资乙材料 2 000 贷：银行存款 6 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。,【例5-13】美达公司购入丙材料2000千克，单价5元，增值税率17%，运费800元，货款未支付。 借：在途物资丙材料 10 800 借：应交税费应交增值税(进项税额） 1 700 贷：应付账款 红星公司 12 500【例5-14】美达公司签发一张为期6月的商业汇票，购入丁材料3000千克，含税价款为7020元，增值税率为17%，另用现金500元支付材料装卸费和挑选整理费。 商业汇票是一种信用结算票

24、据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。, 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： （1）不含税价款=价税款总额（1+税率） 本例：7 020 （1+17%）=6 000（元） （2）增值税进项税额=价税款总额不含税价款 本例：7 0206 000 =1 020（元） 借：在途物资丁材料 6 500 借：应交税费应交增值税(进项税额) 1 020 贷：应付票据单位 7 020 库存现金 500,【例5-15】美达公司按合同规定用银行存款预付给北方公司购买材料的订货款30000元。 借：预付账款北方公司 30 000 贷：银行存

25、款 30 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入在途物资账户。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-16】预付货款的乙材料到货，发票注明乙材料300吨，单价为120元，增值税率为17%，材料验收入库，冲转预付账款，并用银行存款结清差额款。 借：在途物资乙材料 36 000 借：应交税费应交增值税(进项税额) 6 120 贷：预付账款北方公司 30 000 贷：银行存款 12 120,【例5-17】上述采购材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算

26、出各种材料的采购成本（实际工作中，已归集在各“在途物资”明细账中），以便于结转。 甲材料 = 20 000 + 4 000 = 24 000元 乙材料 = 12 000 + 2 000 + 36 000 = 50 000元 丙材料 = 10 800元 丁材料 = 6 500元 合 计 ：91 300元,然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 24 000 借：原材料乙材料 50 000 借：原材料丙材料 10 800 借：原材料丁材料 6 500 贷：在途物资 甲材料 24 000 贷：在途物资 乙材料 50 000 贷：在途物资 丙材料 10 800 贷：在途物资 丁材料 6 500,第四节

27、生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）生产费用与生产成本的联系与区别 1.联系： 生产费用反映费用发生过程，也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 2.区别： 生产费用与发生的期间相关，即费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，即生产成本强调“对象”。,（二）生产费用按经济用途进行的分类 1.直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材

28、料等。 2.直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。 3.制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。,（二）生产费用的分类及转化为成本的方式,二、直接材料费用的归集与分配 直接材料费用是为了生产某一种产品所直接耗用的各种材料，是产品成本一个重要构成要素。对于直接用于产品生产的材料费，可以直接归集到该产品成本中；对于由几种产品共同耗用，应选择适当标准在各种产品之间进行分配后，计入各有关成本计算对象；对于为创造生产条件而间接消耗的材料费应

29、先计入制造费用，然后同其他间接费用一起分配计入产品成本；企业行政管理部门耗费原材料，形成期间费用，不构成产品成本。 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,1.账户设置,（1）“生产成本”账户成本类账户，用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确计算产品成本。按产品品种或类别设置明细账户。,（2）“制造费用”账户成本类账户，用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。,材料采购,车间内发生的间接费用包括车间管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等等。,2.核算举例：见教材P.106【例5-

30、21】美达公司发出材料用途如下表所示。,借：生产成本A产品 33 500 借：生产成本B产品 44 000 借：制造费用 6 050 贷：原材料甲材料 34 800 贷：原材料乙材料 48 750,三、直接人工及福利费用的核算1.职工薪酬的含义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。,职工薪酬,工资、奖金、津贴、补贴,职工福利费,社会保险费、住房公积金,工会经费、职工教育经费,非货币性福利、辞退福利等,职工生活困难补助、医务室医务经费等,2. 职工薪酬的确认 职工薪酬在实际发生时，根据职工提供服务的受益对象不同，分别形成企业的费用成本或应计入有关资产的成本： （1）

31、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （3）其他的职工薪酬计入当期损益。,3.直接人工及福利费用核算须设置的账户 设置“应付职工薪酬”账户,材料采购,应付职工薪酬,实际支付的职工薪酬,月末计算分配的职工薪酬,期末余额：应付未付的职工薪酬,可按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等设明细账户,4.核算举例：见教材P108109职工薪酬的核算主要包括提取现金、支付工资及福利费、分配工资及福利费等环节。【例5-22】开出现金支票提取现金280万,备发工资。 借：库存现金 2 800 000 贷

32、：银行存款 2 800 000【例5-23】用现金280万发放工资。 借：应付职工薪酬工资 2 800 000 贷：库存现金 2 800 000,【例5-24】计算并分配本月职工工资总额，工资汇总表如下所示： 借：生产成本A产品 980 000 B产品 1 460 000 制造费用 210 000 管理费用 150 000 贷：应付职工薪酬工资 2 800 000, 生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本（如有部分工人共同生产多种产品）两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率=应分配工资总额分配标准 （如工时、件数等）各种产品应分配额=分配标准工资分配率,【例5

33、-25】美达公司用银行存款支付职工福利费392000元，其中生产工人341600元（其中A产品生产工人137200元，B产品生产工人204400元），车间管理人员29400元，行政管理人员21000元。（1）实际支付： 借：应付职工薪酬福利费 392 000 贷：银行存款 392 000（2）分配本月职工福利费： 借：生产成本A产品 137 200 生产成本B产品 204 400 制造费用 29 400 管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬福利费 392 000,四、制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。包括管

34、理人员工资、办公费等。 主要内容：制造费用归集和分配 制造费用与管理费用的区别,2.账户设置 “累计折旧”账户资产类账户，用来核算企业固定资产已提折旧的累计情况（即固定资产因使用磨损而减少的价值）。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,预计使用年限,固定资产原价（预计残值预计清理费用）,固定资产折旧额=,车间固定资产折旧费用制造费用生产成本行政管理部门使用的固定资产折旧费用管理费用,2.账户设置,3.核算举例：见教材P.111113【例5-26】预付车间第三季度房租30000元。 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000【例5-27】摊销年初已付款，本月应负担的车间设备保险费10

35、000元。 借：制造费用 10 000 贷：预付账款 10 000,【例5-28】用现金购买车间用办公用品850元，劳保用品1000元。 借：制造费用 1 850 贷：库存现金 1 850【例5-29】提取本月应负担固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧59270元，厂部用固定资产折旧30400元。 借：制造费用 59 270 借：管理费用 30 400 贷：累计折旧 89 670,【例5-30】本月发生车间设备修理费4500元，款未付。 借：制造费用 4 500 贷：其他应付款 4 500【例5-31】用现金支付车间技术人员差旅费600元。 借：制造费用 600 贷：库存现金 600,【例5-

36、32】月末按照生产工时分配制造费用，其中A产品生产工时为10000，B产品生产工时为9000。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例：321 670（10 000+9 000）= 16.93（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品=10 000 16.93 =169 300元 B产品= 9 000 16.93 =152 370元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 169 300 借：生产成本B产品 152 370 贷：制造费用 321 670,五、完工产品生产成本的计算与结转在将制造费用分配由各种产品负担后，“生

37、产成本”账户的借方归集了各种产品所发生成本的全部内容成本计算原则：谁受益谁承担的原则1.完工产品生产成本计算成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）, 计算完工产品成本需考虑四种具体情况,从“生产成本”明细账中获取,采用一定方法计算求得,2.完工产品生产成本结转 基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置：“库存商品”账户, 核算举例【例5-33】美达公司生产产品完工

38、，其中A产品1000件本月全部完工，B产品已完工3000件，尚有1500件未完工。结转完工产品生产成本。假设期初A、B均无在产品，期末B产品在产品的成本为510770元。 分析：因为两种产品均无在产品 A产品本月的全部生产费用即为完工产品的成本：33500（料）+980000（工）+137200（福利费）+169300（制）=1320000 B产品部分完工，因此需将生产费用在完工产品和未完工产品之间进行分摊： 44000+14600000+204400+152370-510770=1350000,借：库存商品A产品 1 320 000 借：库存商品B产品 1 350 000 贷：生产成本A产品

39、 1 320 000 贷：生产成本B产品 1 350 000,第五节 销售过程业务的核算,销售过程中发生的业务,经营业务的分类,主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、工业性劳务等,按在收入中占的比例,其他业务：销售材料、出租固定资产、出租包装物、转让无形资产使用权,让渡资产使用权,一、主营业务收入的核算（一）主营业务收入的确认与计量 1.商品销售收入的确认与计量的基本含义 收入确认即何时确认为收入； 收入计量即收入以多大的金额入账。 企业生产经营活动所获得的收入应当按照权责发生制的要求，根据收入实现原则加以确认与计量。,2.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

40、货方； （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（如大多数零售交易） （2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。 （如销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求；电梯销售但未完成安装工作） （3）某些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，但实物尚未交付。如交款提货销售，在交款实际确认收入，不管实物是否交付。（例如，已交款并取得提货单）, 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,3.商品销售收入的计量 一般情况下：商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。（前提：该价格是公允价格） 特殊情况下：发生销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣时 （1）发生销售退回 销售退回应在实际发生时冲减当期销售收入,