成本核算的要求和一般程序ppt.ppt

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1、成 本 会 计 学,主讲：陈英新,第二章 成本核算的要求和一般程序,教学目的和要求,1、明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。 2、为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。 3、理解成本费用的分类和成本核算的一般程序以及账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。,本章内容,第一节 成本核算的要求第二节 费用的分类第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,第一节 成本核算的要求,成本核算就是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算,并进行相应的账务处理。 一、从管理的要求出发，做

2、到算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限为了正确计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面费用的界限：（一）正确划分应否计入产品成本和期间费用的界限 凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入。 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。 无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而

3、不利于企业的成本管理。,二、正确划分各种费用界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限 工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。 用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益。 由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。 本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益。 应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。,第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限（三）正确划分各月份的

4、费用界限 本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分递延至下月入账。 应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法。,第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限 如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。 属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本。 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。 应该防止在盈利产品与亏损产品

5、之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。,第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限 如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。 应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。,第一节 成本核算的要求,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。四、做好各项基础工作 为了进行

6、成本控制，正确计算产品成本和期间费用，必须做好以下四项基础工作：（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第一节 成本核算的要求,第二节 费用的分类,费用可以按照不同的标准分类，其中最基本的是按照费用的经济内容和经济用途分类。一、费用按经济内容分类 企业生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类，称为企业费用的三要素。 为了具体地反映企业在一定时期各种费用的

7、构成和水平，还应在此基础的分类上，将企业费用进一步划分为以下八个费用要素： 1、外购材料。指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2、外购燃料。指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。 3、外购动力。指企业耗用的一切从外部购进的各种动力。,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类4、职工薪酬。指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。5、折旧费。指企业按照规定计算的固定资产折旧费。6、利息费用。指企业应计入财务费用的借款利息费用支出减去存款利息收入后的净额。7、税金。指应计入企业管理费用的

8、各种税金，包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。8、其他费用。指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费、保险费、外部加工费等。,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。费用按经济内容分类的作用在于：可以反映企业在一定时期内发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期费用的结构和各种费用支出的水平。,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类 计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分

9、为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。 工业企业一般应设立以下成本项目： 1、直接材料，或称原材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2、燃料及动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类3、直接人工，或称生产工人薪酬。指直接参加产品生产工人的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费，非货币性福利等。,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类（一

10、）生产费用按经济用途分类4、制造费用。指车间（或分厂）在产品制造过程中发生的下列费用：（1）间接用于产品生产的而没有专设成本项目费用。例如机物料消耗、辅助车间工人薪酬、车间厂房折旧费等；（2）直接用于产品生产、但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。例如机器设备的折旧费等；（3）为组织管理生产所发生的费用。例如车间管理人员薪酬、办公费等。,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类 成本项目设置的原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。 例如，一般应专设“燃料及

11、动力”成本项目，以便单独反映、控制和考核。但如果工艺上耗用的燃料和动力不多，为了简化核算工作，也可不单独设成本项目，而将工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类 将计入产品成本的生产费用划分为若干成本项目的作用在于：可以按照费用的用途考核各项费用定额或计划的完成情况，分析费用支出是否合理、节约。,二、费用按经济用途的分类（二）期间费用按经济用途的分类 可分为销售费用、管理费用、财务费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用

12、：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类 计入产品成本的生产费用按与生产工艺的关系,可以分为直接生产费用和间接生产费用。 直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。 间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用。,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类（二）生产费用按计入产品成本的方法分类 计入产品成本的生产费用按计入产品成本的方法,可以分为直接计入费用和间接计入费用。 直接计入费用是指可以分清哪种产品

13、所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。 间接计入费用是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,第二节 费用的分类,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类和按计入产品成本的方法分类之间的联系表现在：直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用。 但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用；在用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本

14、，而是间接计入费用。,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类（三）生产费用按与产品产量的关系分类 计入产品成本的生产费用按与产品产量的关系，可以分为变动费用和固定费用。此项内容将在管理会计课程的有关章节作详细阐述。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,一、成本核算的一般程序 根据前述的成本核算要求和费用分类，具体归纳如下： 1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。 2.正确处理费用的跨期摊提工作。 3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目

15、反映的各种产品的成本。 4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序 为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“预付账款”、“长期待摊费用”、“应付利息”等科目。 下面就产品成本计算的主要科目分别加以说明。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序（一）“生产成本”科目 为了进

16、行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本”总账科目。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下，分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。 为了减少二级科目，简化会计分录，也可以将“生产成本”总账科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。本教材按分设后的两个总账科目进行讲述。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序（一）“生产成本”科目1、“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立。 “基本生产成本”总账是为了归集进行基本生产活动而发生的各项生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。借方登记为进行基本生产所发生的各项

17、费用；贷方登记完工入库的产品成本；期末如有余额在借方，为月末在产品成本。 该科目应按产品品种等成本计算对象分设明细账，一般称之为产品成本明细账或产品成本计算单。账内按成本项目分设专栏，用来登记各该产品的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。其明细账格式如表2-1。,表2-1 基本生产成本明细账 2009年8月 产品名称：甲产品,说明：表中结转完工产品成本用红字登记，为该明细账的贷方发生额。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序（一）“生产成本”科目2、“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设置。 辅助生产是指为基本生产服务而进

18、行的产品生产和劳务供应，例如工具、摸具、修理用备件等产品的生产和修理、运输、供电、供水等劳务的供应。“辅助生产成本”科目就是为了归集进行辅助生产所发生的各项费用，计算辅助生产产品和劳务的成本而设立的，借方登记为进行辅助生产而发生的各项费用；贷方登记完工入库产品的成本和分配转出的劳务费用；期末结转之后一般没有余额，如有余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序（一）“生产成本”科目2、“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设置。 该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目设专栏

19、进行明细登记。其格式如表2-2。,表2-2 辅助生产成本明细账 车间：供电间 2009年8月,说明：表中本月转出用红字登记，为该明细账的贷方发生额。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序（二）“制造费用”科目 为了归集和分配车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，反映制造费用计划的执行情况，核算中应设立“制造费用”科目。该科目的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用。除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。 “制造费用”科目应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设专栏。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算

20、的账簿设置及账务处理程序（二）“制造费用”科目 如果辅助生产车间规模小、费用少，为了简化核算工作，辅助生产车间也可不单设“制造费用”明细账，发生的制造费用直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。 “制造费用”明细账的格式如表2-3。,表2-3 制造费用明细账 2009年8月,说明：表中本月转出用红字登记，为该明细账的贷方发生额。,第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序为了在具体讲述成本核算之前，能够对成本核算程序先有一个总括的了解，下面结合前述的成本核算一般程序和成本核算的主要会计科目，以图2-1列示成本核算的账务处理程序。,主营业务成本,销售费用,图2-1产品成本核算账务处理程序图,库存商品,应付职工薪酬,预付账款 应付利息,图2-1产品成本核算账务处理程序图说明：,各项要素费用的分配以及摊销和预提各项费用；分配辅助生产费用；分配制造费用；结转完工产品成本；结转已销产品的销售成本；结转各项期间费用以及销售成本。,思考题,1、正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？2、成本核算的一般程序是什么？3、为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？,