企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解PPT课件(-54页).ppt

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1、5/15/20221企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证管理办法讲解及涉税鉴证5/15/20222主要内容资产损失税前扣除管理办法概述资产损失税前扣除管理办法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失的确认资产损失的确认35/15/20223主要涉及政策： 1、企业资产损失所得税税前扣除管理办企业资产损失所得税税前扣除管理办法法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号）号） 2、财政部国家税务总局关于企业资产损财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知失税前扣除政策的通知（财税（财税200957

2、号）号） 3、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）务指导意见（试行）（中税协发（中税协发2011109号号 ） 4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南（中税协发操作指南（中税协发2011109号号 ）5/15/20224一、资产损失税前扣除管理办法概述 （一）新办法的重要变化1、改变了资产损失税前扣除的管理方法取消了资产损失的审批权2、扩大了资产损失扣除范围新增了资产损失扣除项目3、资产损失的区分发生了变化新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失5/15/20225一、资产损失税前扣除管理办法概述4、申报

3、管理的两种形式清单申报和专项申报5、以前年度损失追补确认政策发生了变化6、税务机关仍有审核的权利5/15/20226一、资产损失税前扣除管理办法概述 （二）新办法的政策精神 1234体现了体现了对纳税对纳税人的尊人的尊重和信重和信任任 体现了体现了确实、确实、便利的便利的税制原税制原则则 体现了体现了税务处税务处理与会理与会计处理计处理趋同原趋同原则则 体现了体现了实质课实质课税原则税原则 5/15/20227二、企业资产损失所得税税前扣除政策 本节主要内容资产损失确认证据资产损失确认证据申报管理的要求申报管理的要求损失扣除的申报管理损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失税前扣除

4、年度和方式资产损失的概念资产损失的概念5/15/20228二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （一）资产损失的概念1、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 5/15/20229二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、损失的概念企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆

5、账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。” 5/15/202210二、企业资产损失所得税税前扣除政策3、资产损失的分类准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失。 5/15/202211二、企业资产损失所得税税前扣除政策实际资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超

6、过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除实际资产损失以外的损失5/15/202212二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （二）资产损失税前扣除方式和扣除年度1、扣除方式申报扣除企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 5/15/202213二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、扣除年度（1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类

7、损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。 5/15/202214二、企业资产损失所得税税前扣除政策属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形

8、成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。5/15/202215二、企业资产损失所得税税前扣除政策 【案例1】丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、净值

9、10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？ 5/15/202216二、企业资产损失所得税税前扣除政策 【案例2】假定A企业2006年2011年应纳税所得额依次为：100万元、50万元、60万元、10万元、80万元、200万元。2006年度该企业发生的处置资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。2012年3月，企业根据25号公告，

10、向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这300万元资产损失如何处理？ 5/15/202217二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （三）损失扣除的申报管理1、申报时限企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。5/15/202218二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、申报管理形式清单申报和专项申报清单申报专项申报要求企业可按会计核算科目进行归类

11、、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的

12、资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。5/15/202219二、企业资产损失所得税税前扣除政策跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； 2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报5/15/202220二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （四）申报管理的要求对企业：企业应当建立健全资产损失内部核销管

13、理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。 对税务机关：分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度 5/15/202221二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （五）资产损失确认证据 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。5/15/202222具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。内容（一）司法

14、机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业

15、负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。5/15/202223三、资产损失的确认 本节主要内容：1.货币资产损失的确认货币资产损失的确认2.非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认投资资产损失的确认4.其他资产损失的确认其他资产损失的确认 5/15/202224三、资产损失的确认 （一）货币资产损失的确认企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。5/15/202225现金损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；（三）对责任人由

16、于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；（五）金融机构出具的假币收缴证明。（一）企业存款类资产的原始凭据；（二）金融机构破产、清算的法律文件；（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。 金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销

17、、吊销营业执照证明； （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。5/15/202226三、资产损失的确认特别规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。5/15/202227三、资产

18、损失的确认 （二）非货币资产损失的确认 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。1、存货损失 存货盘亏损失存货损失 存货报废、毁损或变质损失 存货被盗损失除 存货正常损耗外，均为法定资产损失5/15/202228三、资产损失的确认存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失损失金额盘亏金额责任人赔偿计税成本残值责任人赔偿计税成本保险理赔责任人赔偿证据材料（一）存货计税成本确定依据；（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（三）存货盘点表；（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部

19、关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（一）存货计税成本的确定依据；（二）向公安机关的报案记录；（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。5/15/202229三、资产损失的确认 【案例3】某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额32.79万元（其中含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，问企业所得税税前扣除的损失是多少？

20、【案例解析】32.79（32.792.79）17%2.7993%7%830.10（万元）5/15/202230三、资产损失的确认2、固定资产损失 固定资产盘亏、丢失损失固定资产损失 固定资产报废、毁损损失 固定资产被盗损失5/15/202231三、资产损失的确认固定资产盘亏、丢失损失固定资产报废、毁损损失固定资产被盗损失损失金额账面净值责任人赔偿账面净值残值责任人赔偿账面净值责任人赔偿证据材料（一）企业内部有关责任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税基础相关资料；（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等

21、。（一）固定资产的计税基础相关资料；（二）企业内部有关责任认定和核销资料；（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（一）固定资产计税基础相关资料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。5/15/202232三、资产损失的确认 【案例4】某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为100万元，税法上机器设

22、备最低折旧年限为10年。两年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？【案例解析】损失计算：5/15/202233三、资产损失的确认会计处理税务处理纳税调整原值 100万元净残值率 5%2年计提折旧： 100（1-5%）5238万元毁损时损失：100-38-1005%=57万元计税基础 100万元净残值率 5%2年计提折旧： 100（1-5%）10219万元税前扣除损失：100-19-1005%=76万元+19万元19万元计算利润时共计扣除：38+57=95万元税前扣除共计：19+76=95万元共计：05/15/202234三、资产损失的确认税前扣除申报管理：（1

23、）属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项申报扣除（2）需提供的证据材料：固定资产的计税基础相关资料；企业内部有关责任认定和核销资料；企业内部有关部门出具的鉴定材料自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 5/15/202235三、资产损失的确认 【案例5】某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年限为10年。第二年年末企业计提了固定资产减值准备9万元。4年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？ 【案例解析】5/15/

24、202236三、资产损失的确认会计处理税务处理纳税调整原值 100万元净残值率 5%第1年计提折旧： 100（1-5%）519万元第2年计提折旧：19万元第2年末计提减值准备：9万元第3年计提折旧： 【100（1-5%）-38-9】3=16万元第4年计提折旧：16万元4年后毁损时损失： 累计折旧=19+19+16+16=70万元 账面净值=100-70=30万元 会计损失=100（1-5%）-70-9=16万元计税基础 100万元净残值率 5%第1年计提折旧： 100（1-5%）109.5万元第2年计提折旧：9.5万元税法不允许扣除第3年计提折旧：仍为9.5万元第4年计提折旧：9.5万元税前扣

25、除损失：100-9.54-1005%=57万元+9.5万元+9.5万元+9万元+（16-9.5）6.5+6.5万元（57-16）=41万元计算利润时共计扣除：70+9+16=95万元税前扣除共计：9.54+57=95万元共计：05/15/202237三、资产损失的确认3、在建工程停建、报废损失和工程物资损失损失金额：在建工程停建、报废损失工程项目投资账面价值残值证据材料：（1）工程项目投资账面价值确定依据；（2）工程项目停建原因说明及相关材料； （3）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。 工程物资发生损失

26、，可比照本办法存货损失的规定确认。 5/15/202238三、资产损失的确认4、生产性生物资产损失 生产性生物资产盘亏损失生产性生物资产 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生 物资产损失 被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产 损失5/15/202239三、资产损失的确认生产性生物资产盘亏损失病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失被盗伐、被盗、丢失损失损失金额账面净值责任人赔偿账面净值残值保险赔偿责任人赔偿账面净值保险赔偿责任人赔偿证据材料（一）生产性生物资产盘点表；（二）生产性生物资产盘亏情况说明；（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的

27、说明等。（一）损失情况说明；（二）责任认定及其赔偿情况的说明；（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）责任认定及其赔偿情况的说明。5/15/202240三、资产损失的确认5、未能按期赎回抵押资产损失企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：（1）抵押合同或协议书；（2）拍卖或变卖证明、清单；（3）会计核算资料等其他相关证据材料。5/15/202241三、资产损失的确认6、无形资产损失被其他新技术所代替或已经超过法律保护期

28、限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：（1）会计核算资料；（2）企业内部核批文件及有关情况说明；（3）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；（4）无形资产的法律保护期限文件。5/15/202242三、资产损失的确认 【案例6】2011年12月31日，甲企业某项专利权的账面原价为600万元。该项专利权的摊销期限为10年。该无形资产初始计量与计税基础相同，会计与税法的摊销期相同，已摊销5年，已累计摊销280万元。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备160万元。现该项专利权生产的产品已没有市场，预

29、期不能再为企业带来经济利益，企业决定将未摊销的账面金额作损失处理。问该项无形资产税前扣除的损失是多少？ 【案例解析】5/15/202243三、资产损失的确认甲企业的账务处理：（单位万元）借：累计摊销 280 无形资产减值准备 160 营业外支出处置非流动资产损失 160 贷：无形资产专利权 6005/15/202244三、资产损失的确认甲企业的税务处理：根据25号公告，该笔损失允许税前扣除，作为法定资产损失，企业应在年度所得税汇算清缴时向税务机关说明情况并作专项申报，提供会计核算资料、企业内部核批文件及有关情况说明、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价

30、值或转让价值的书面申明；企业应按无形资产计税基础净值作为资产损失税前扣除，税法确认无形资产损失=600-300=300万元；会计处置损失160万元，因此需纳税调减140万元。5/15/202245三、资产损失的确认 （三）投资损失的确认 1、企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。 5/15/202246债权性投资损失股权（权益）性投资损失基本证据材料投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等特定证据材料（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过

31、三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）； （二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担

32、保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；（四）政府

33、有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。5/15/202247三、资产损失的确认2、企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理

34、财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章（投资损失的确认）有关规定进行处理。3、企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失（货币资产损失的确认）进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。5/15/202248三、资产损失的确认4、 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报

35、告及其相关的证明材料。 5/15/202249三、资产损失的确认5、下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（5）企业发生非经营活动的债权；（6）其他不应当核销的企业债权和股权。5/15/202250三、资产损失的确认 【案例6】A公司占B公司60%的股权，初始货币投资成本1200万元，2007年末应收款项-B公司900万元，其中全是真实的业务购销行为发生的为560万元，其余均为往来款。2009年

36、，双方自愿达成债权转股权协议，以1：1转为实收资本，并已验资确认，A公司账面确认对B公司的投资成本增加至2100万元。2011年B公司已被工商部门吊销营业执照，经过清算程序，无可供分配财产，税务登记证也已注销，A公司该长期投资2100万，确实无法收回，账面确认2100万股权投资损失。问税法上是否确认该2100万损失，能否在税前扣除？5/15/202251三、资产损失的确认 （四）其他资产损失的确认和附则 1、 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据

37、、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。2、 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。5/15/202252三、资产损失的确认3、企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。 4、本办法没有涉及的资产损

38、失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。5/15/202253三、资产损失的确认5、省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。 6、本办法自2011年1月1日起施行，国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。 5、世上最美好的事

39、是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智

40、慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之

41、，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如

42、拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。

43、你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。