合并报表主要就是抵销分录难(共2页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上合并报表主要就是抵销分录难点吧，主要是五项：一、内部债权债务的抵销，二、内部存货交易的抵销三、内部交易固定资产的抵销四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销五、投资收益的抵销。这些分录都是不变的，背下来就可以，多做几道题，很容易搞定。合并会计报表小结合并会计报表主线：确定合并范围调整抵消投资、受资关系（1笔分录）投资收益、净利润（1笔分录）应收账款（3笔分录）存货（3笔分录）固定资产（无形资产）（4笔分录）涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。一、合并范围（以

2、控制为基础）（控制投资）母公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：直接拥有；间接拥有；直接间接拥有；2.半数以下表决权：协议；章程；董事会多数成员的任免；董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；合营企业；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。二、调整分录1.对子公司进行分类：（1）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项：、会计政策、会计期间按母公司调整（

3、一样的不调）；、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材142，4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，143【例713】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材407【例199】。2.调整分录：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（2）权益法的

4、账务处理三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”；子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款；其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积其他资本公积”。把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。三、抵消分录：注意：1、合并会计报表“只调表不调账”， 调的是“表”，而不是“账”，因为原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。合

5、并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。（一）投资与受资的抵消一个分录，每年都做此分录：借：股本（子公司100抵消）资本公积（子公司100抵消）盈余公积（子公司100抵消）未分配利润年末数（子公司的100抵消）商誉（倒挤的，借方差额）贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股东持股比例）营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用“未分配利润年初数”）（二）投资收益与净利润的

6、抵消每年只涉及这一个分录，每年都做： 借：投资收益（母公司当年的投资收益子公司当年的净利润持股比例） 少数股东损益（当年少数股东损益子公司当年的净利润持股比例） 未分配利润年初（子公司的） 贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司的） 本年利润分配应付股利（子公司的） 未分配利润年末（子公司的）简单理解：这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的“净利润”的抵消。子公司的年初未分配利润当年的净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时：借：投资收益少数股东损益贷：净利润将净利润用上述公式分解后得出上述抵消分录。专心-专注-专业