上市公司会计信息失真成因剖析及治理对策(共16页).doc

《上市公司会计信息失真成因剖析及治理对策(共16页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《上市公司会计信息失真成因剖析及治理对策(共16页).doc（16页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上Cause of listed companies accounting information distortion analysis and countermeasuresAbstract The basic function of accounting is to be recorded according to the law on economic activity, accounting and supervision, to reflect the accounting entity providing economic information, the

2、 essence is that the usefulness of accounting, namely the interests of stakeholders in decision-making to provide objective, impartial and useful information in order to make the correct judgment and decision-making, but the quality of accounting information will directly affect the authenticity of

3、its role. With the modernization of large-scale economic development, Chinas listed companies to become Chinas economic system, an important part. Accounting Information Distortion cases that occurred in recent years, the government and the public reacted very strongly to this paper on Chinas listed

4、 companies for the study, from accounting information distortion problem solving point of view, the main reason for the distortion of accounting information of listed companies to explore and seek effective way to solve the problem of accounting information distortion, so that the socio-economic dev

5、elopment can be ordered.Keywords: Listed Companies; Accounting Information Distortion; Solves Countermeasur目录专心-专注-专业1绪论会计造假的数额在不断的扩大，参与主体也在不断增加，甚至出现了高级管理层、董事会和社会中介机构联合造假的现象，社会危害程度极其严重。造假、舞弊、失真和信用危机等已经成为人们对会计界和资本市场最广泛的看法，人们纷纷对会计信息的质量提出质疑，整个市场的信用关系陷入了低谷。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状 在国外,财务报告舞弊其实就是我们所说的会计信息失真

6、。伯洛格那1993年提出GONE理论，即四因素理论。该理论认为舞弊产生的四个条件分别是贪婪、需要、机会和暴露。该理论立足于古典经济学派的“经济人”假设，肯定了人的自私，认为人性的贪婪是舞弊的动力，机会是舞弊是否存在的外部条件，需要是舞弊带给人的经济利益，暴露是被发现的可能性，如果被发现的可能性较小，那么舞弊就很容易发生。1999年比斯利研究发现典型的财务舞弊技术涉及高估收入和高估资产，至少50%的财务舞弊事件都涉及高估收入，并发现这些高估收入的舞弊事件一般多发生在重要的年报期间。2002年雅培、帕克在研究舞弊企业内部审计机构时发现，内部审计独立性和专业性的高低是衡量财务舞弊的重要指标。2007

7、年7月，美国会计学教授和他的研究伙伴发现财务舞弊公司的一些造假规律，例如处于成长期的公司在面临经营业绩持续恶化的情况下更有可能挺而走险，对会计信息进行造假。并且那些财务欺诈的公司都有一个共同的特点，那就是在进行欺诈前公司的经营业绩很好，这类欺诈行为一般情况下都是由管理层的意愿所驱使的，目的在于掩饰公司财务下滑的事实。公司的管理层和经理层也许是想通过掩盖财务业绩来维持公司股票的价值，或者能以较低的价格进行融资。1.2.2国内研究现状 2000年寸晓宏和徐融在会计信息故意性违法失真的防范的文章中，从增强内部管理和控制、加强职业道德、强化法律约束、加强对会计信息的监督和检查、加大对违法行为的处罚力度

8、和会计违规成本、营造会计人员“独立”的布局等六个方面论述了对故意性违法所构成的会计信息失真的防范措施，是预防会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效办法。2002年薛祖云博士在会计信息市场与市场管制关于会计信息管制的经济学思考中,运用经济学的理论,从市场的角度出发论述了会计信息的管制问题,为我国会计准则的制订提供了新的发展思路。他提出有效治理市场失灵的方法就是对会计信息市场进行管制，以市场效率和社会公平的结合为目的。2002年蒋燕辉先生在会计监督与内部控制的文章中，从内部控制和内部监督系统两方面对会计舞弊和腐败进行了具体的研究分析，他认为加强会计监督和内部控制是一项战略性的规划。建立内部控制

9、机制和会计监督，是从根源上进行防范、控制和治理会计信息失真、违法经营和腐败的一项重要举措。顾琳琳在2005年提出了财务舞弊三元素理论。他认为诱因、机会和手段是导致财务舞弊发生的三个重要元素，任何一个因素的发生概率变大时，舞弊行为发生的概率也就随之变大；如果三个元素发生的概率同时变大，那么必将会发生舞弊行为。2007年陈少华从内在和外在两个方面分析了财务舞弊的形成。他认为财务舞弊的内在原因包括：治理结构低效率、利益诱惑和信息不对称等；外在原因包括：审计独立性失效、法制缺失、市场机制失灵、道德机制失效等。2008年申光旭研究认为，构建完善的公司治理结构、完善会计以及审计准则体系、健全内部审计制度健

10、全监管制度、加大对财务舞弊的处罚力度等措施可以有效的治理财务造假。2011年施金龙在研究我国上市公司财务舞弊方式中得出以下结论：虚增收入和利润、操作内幕交易、延时交易事实、占用客户保证金、私人买卖证券等手段是财务舞弊的常见行为。2011年刘树嘉从被证监会公开处罚的上市制造业企业中选取样本，选取了16个财务指标作为研究变量，构建识别财务舞弊的回归模型，最终证明资本公积、资产周转率、所有者权益等指标可以用来有效识别财务舞弊行为。1.3选题目的及意义 随着社会主义市场化进程的加快，企业上市成为了大量的国企市场化的必由之路。企业的财务报表是指企业对外提供的反映企业一定时期的财务状况变动和经营成果的书面

11、文件。虚假或经过粉饰的财务报表将会直接影响我们对企业的这些方面做出的正确的判断，同时也会影响投资者、债权人等会计信息使用者的决策和相关的利益。提供可靠、公允的会计信息是现代会计的基本目标。近些年来，因会计信息失真而出现的财务丑闻，使得会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息失真已成为十分重大的社会问题，并且成为社会经济发展的主要障碍，所以有效解决会计信息失真问题对社会具有重要的现实意义。的基础理论2.1计信息失真的含义 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观真实性的原则，不能切实的反映会计主体的财务状况和运营成果,给会计信息使用者带来不利的一种现象。它的主要表现是：提供虚假数据、构造虚

12、假的经济业务，编造假证假账假表，虚亏实盈，虚盈实亏，出具虚假的审计报告等。2.2会计信息失真的类型 会计信息失真按照产生的过程，可以分为两种。一种是会计处理失真造成的会计信息失真；另一种则是会计事项失真引起的会计信息失真。会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观经济活动，但由于会计处理过程中的错误而引起会计信息失真，也就是 “真账假算”，这类情况既有故意为之，但也有疏忽大意的无心之举。会计事项失真引起的会计信息失真指会计事项不能真实的反映客观经济业务活动而引起的会计信息失真，也就是“假账真算”，是一种主观上的造假。例如1998年的银广厦在天津分公司的出口业务核算时就使用的

13、是这种作假方式。 会计信息失真根据人们主观上的意愿与否，可以分为无意失真和故意失真两种。无意失真主要是因为会计人员对会计主体业务不熟或态度不认真所造成的,是无心的,没有任何目的的；故意失真则是一种欺骗行为,是有意的，有预谋的，有目的的，有针对性的财务造假和欺诈行为，是故意伪造、篡改、捏造有关的会计凭证，瞒报、虚报、漏报有关的会计数据而造成的会计主体本身的实际信息和报出信息不相符的现象。故意失真强调的是出现不实反应的有意行为,它与无意失真有着相近或相同的形式，但却又有本质上的差别。故意失真是一种舞弊行为，舞弊是不敢公之于众，见不得人的，需要伴有一定形式的掩饰和伪装，通过隐瞒真相或伪造事实等手段作

14、假，一般很难被人发现。2.3.会计信息失真的危害2.3.1导致国家宏观决策失误，扰乱社会经济秩序 在我国，国家和地方的财政收入和支出预算是根据上年财政收入和支出情况与下一年预计的新增收入内容来确定的。如果企业提供的会计信息不是他们经济活动的真实反映，那么，国家预算部门所掌握到的数据就是不真实的、不准确的,下一年预算编制的依据就会存在偏差。政府如果依据不真实的会计信息做出的预算执行就会给社会带来严重的经济问题。宏观经济决策的制定又是在整体的基础上建立的，但由于提供的会计信息失真，所以出现方向性错误是不可避免的。经济是社会和政治的基础，如果经济决策失误了，那么它所造成的后果是难以想象的。会计的经济

15、管理作用被削弱，社会经济秩序也会被扰乱，最终成为社会经济发展的障碍。2.3.2传递错误信息，误导经济行为 从微观上来说，会计信息的影响渗透到经济活动的全过程，包括投资、融资、计划和控制、利益分配的决策等。例如，一项技术投资决策，是建立在已经发生过的经济业务数据基础之上的，如果企业提供的会计材料虚增了成本和投资额，使得公司利润降低，甚至出现亏损，那么我们必然会放弃这一投资项目，从而失去占领这一市场的先机。相反，就会让一个原本不能实行的项目在虚假会计信息的掩盖下通过。从宏观上来讲，会计信息失真可能会带来严重的经济问题。社会经济的发展离不开企业，因为政府出台的一系列政策都是根据企业提供的会计信息来的

16、。2.3.3损害各方利益，导致企业亏损 会计信息失真实际上是一种表面现象，它的实质与利益密切相关。在一项虚假的购销业务中，如果入账价值与实际价值不相符，那么就有可能存在不正当的购销行为，使相关人员获得某种经济利益。如果企业受隐瞒收入、税收优惠、少报利润的利益驱动，将会减少确认的数额，推迟确认时间。相反，若经营者想要夸大企业的经营业绩，他们也会相应的扭曲这一事实。从会计处理的过程和程序来看，会计信息失真的发生也会受到经济利益的支配。比如费用的摊销、折旧的计提、存货的计量等会计方法上的随意变更，都是根据某种利益的需要而进行变化的。所以，会计主体的利益是我们首先要维护的。若违反了一定的会计准则和规范

17、，那么与企业有关的利益相关者的利益也一定会受到损害。再如企业通过采用错误的分摊、计提方法侵占职工的合法权益，歪曲有关资产、负债的数据危害债权人的利益；提供虚假的会计信息进行的偷税、漏税。某些与企业的经济业务活动有直接相关的工作人员也会通过不同环节，不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业出现经营亏损甚至面临倒闭。3上市公司会计信息失真的成因分析 3.1相关利益驱动 利益的驱动在很大程度上为企业的会计造假，提供不真实的会计信息开辟了道路。会计信息的内容对公司的发展具有直接相关的利益关系。绿大地曾在2006年想要上市，但由于业绩过于依赖所得税减免而被否决。但为什么仅仅间隔一年，绿大地就又再次上市成

18、功呢？为什么绿大地这么急于上市？无疑，上市有着许多好处。上市与不上市对绿大地有着天壤之别，公司在没有上市之前，由于资金不是很宽裕，所以只能从事一些小规模的苗木销售等业务，但一旦上市成功，公司便可以通过股权融资和债券融资来筹集资金，从而扩大企业的绿化工程投资和苗木经营范围，使企业获得更高的收入，对于与公司有重大利益相关的股东和高层管理者而言，可以让他们一夜暴富，跨入千万、亿万富翁的行列。但我国法律规定，发行股票必须保持发行前3年企业连续盈利，配股则应该连续3年的净资产收益率高于一定的比率；公司的负债率在一定的比率内，并且最近3年可分配的利润能够支付公司债券一年的利息；发行前一年末，净资产占总资产

19、中的比例不得少于30%，无形资产（不含土地使用权）占净资产的比例不得多于20%，但证监会另有规定的除外。一个公司创办的目的就是为了盈利，所以只要有利可图，人们就会不顾法律，剑走偏锋，用一些违法手段来获取自身的最大利益。绿大地为了达到上市的条件，就产生了伪造会计信息的强烈动机，通过虚增企业的资产、收入和利润，以达到上市的目的。 3.2中介机构失职 资本市场的中介机构包括保荐机构、律师事务所和会计师事务所。2004年我国首次引入了保荐人制度。保荐制度要求保荐机构在上市公司发行证券之前对发行人进行一定的辅导，对大股东、发行人、实际控制人进行详细调查，通过组织编制申请文件出具推荐文件，在证券发行以后，

20、还应该对发行人的具体情况进行持续监督。我国引入保荐制度的目的是为了完善证券发行制度，但根据近年的情况来看，保荐机构和发行人之间似乎并没有做到，保荐人只荐不保，严重失职。会计师事务所和律师事务所是资本市场中的独立机构，它们应当具有专业胜任能力和独立性，但现实中并没有，它们有时还会同流合污。 绿大地冲击上市的时候，保荐人手中没有充足的资源，所以签的项目都是由证券公司来安排的，但签字人往往与实际做项目的人有所差别。就像何学葵所说，她的公司之所以能上市，是因为中介机构没有深入查证上市资料的真实性。在公司上市获得利益的链条中，会计师、律师、保荐机构等也都会收取不菲的中介费用，他们成为了收益者，所以才会对

21、企业的造假睁一只眼闭一只眼，有时还会出谋献策。 一个虚假公司的上市过程，要是少了律师事务所和会计师事务所的“合作”是不可能成功的。 绿大地上市之前的会计师事务所是鹏城会计师事务所，它早在2001年就与绿大地建立了合作关系。按理说，鹏城对于绿大地的财务状况应该很清楚，绿大地并没有达到上市的条件，但鹏城会计师事务所在公司上市前出具的审计意见是无保留意见，这无疑是十分重大的失实的审计报告。3.3执法不严，效率低我国法律对会计人员的违法行为处罚较轻，对人们没有起到警示作用。比如我国会计法第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯

22、罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”还有不少法律条文只是详细罗列了不得有这样或那样的行为，却没有“违反了怎么处置的”后续。这类法律条文的规定，对人们没有任何震慑力，那些造假者只要收益大于处罚成本，他们就会忽视法律，对会计信息进行造假以此来牟利。3.4公司内部治理结构不合理我国上市公司治理结构采用的是“三权分立”的制度，即决

23、策权、经营管理权和监督权。决策权属于股东会以及股东大会；经营管理权由董事会或执行董事执行；监事会行驶监督权。政府是要通过权力的制衡来使三大机关各司其职，各尽其职，既相互监督又互相制约，保证公司的顺利运转。但近年来的实践证实，我国上市公司的治理结构存在着十分严重的缺陷。 当前我国上市公司治理结构中存在的共同问题是国有股“一股独大”，股权结构分布不合理，缺乏有效的股权制衡机制，从而严重影响了公司的会计信息透明度。公司中的许多重大决策都是通过股东大会投票来决定,但公司又对参与股东大会表决权的股东有股票数量的限制，所以中小股东很少参加股东大会，使得公司的股东大会变成了大股东的“一言堂”。中小股东又广泛

24、存在“搭便车”的心理，一般不太关心公司的经营管理，所以那些大股东为了自身获得更高的利益，利用资产重组、关联方交易等手段操纵上市公司的利润，掩饰经营业绩，从而损害中小股东的利益。 上市公司在“一股独大”的情况下，内部董事占董事会的绝大多数，董事会结构的不合理导致了权力的失衡。我国的董事是由股东选举产生的，股东的持股数代表着他们所持的选票数，因此控股股东通过推举代表他们利益的董事参加董事会，让代表他们利益的董事掌控董事会。我国挂牌上市的多数公司中，国家股占控股地位，自然代表国家的董事在董事会中占绝对优势；而代表社会公众股、法人股的董事尽管人数众多但处于票数上的劣势，这就使得董事会的投票决策机制形同

25、虚设，出现了公司治理上的“无效区”。董事会通过聘用符合自身利益的经理阶层来治理公司，从而达到层层控制公司的目的。目前我国国有企业的大部分董事都是由控股股东任命的，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，董事会成为了摆设，没有实权，总经理取代了董事会的部分职权，自己管理，自己评价，成为名副其实的“内部控制人”。 激励机制和约束机制在公司治理中完全丧失效力，这样的公司治理结构不单损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。3.5云南绿大地公司案例分析3.5.1公司简介 云南绿大地生物科技股份有限公司（简称绿大地，股票代码：）创立于1996年6月，何学葵女士为法人代表。云

26、南河口绿大地实业有限责任公司是它的前身，云南河口绿大地实业有限责任公司原名为河口花卉有限责任公司。 2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司。2007年12月21日在深圳证券交易所公开发行股票并上市，一跃成为云南省第一家民营上市企业、国内绿化行业第一家上市公司。公司主要经营业务为植物种苗工厂化生产、植物科研、培训、技术咨询服务、示范推广、观赏植物盆景、绿化园艺工程设计及施工、园林机械、花木制品、工艺美术品、陶瓷制品、塑料制品的生产及本公司产品的销售，是云南省最大的绿化苗木种植企业，惟一一家具有城市园林绿化施工一级资质的企业。3.5.2绿大地公司会计信息失真事件 绿大地公司从上市开始一直被

27、人们所看好，但就是这样一个有发展前途的公司，却在2010年3月因涉嫌会计信息失真违规被立案调查。调查发现，公司没有及时发布2009年业绩亏损公告，并从2009年10月到次年4月，公司对2009年三季报及年报的业绩状况进行了多次修改，修改前后业绩报告发生了严重变化，且修正时间滞后；对此深交所就有关问题做出了公开处分。2011年3月17日，绿大地的董事何学葵被因涉嫌欺诈发行股票而拘捕，即上市之前“虚增收入、虚增资产、虚增利润”。4月7日，绿大地的董事兼财务总监李鹏因涉嫌“不披露、违规披露重要信息”等犯罪行为被公安机关逮捕。其实自2007年公司上市以来，绿大地历经三任财务总监，三次更换会计师事务所，

28、五次反复变更业绩报告，再加上被证监会立案调查，我们不难看出这已经是一家“问题”公司。3.5.3绿大地公司会计信息失真的成因剖析 绿大地通过虚增收入、虚增资产和虚增利润等手段进行造假，隐瞒企业的问题，以达到顺利上市的目的。 根据2007年绿大地公司上市时的招股书显示，截止到2007年6月30日，公司总资产共计约为4.5亿，其中流动资产中的存货有1.8亿。绿大地公司的主要货物为各种苗木，据报告显示，绿大地的苗木价格远远高于市场。某种苗木价钱市场上是60元，可是绿大地的却是300元。除了货物价格不真实以外，他们的地价也是假的，他们报绿大地的总部地价是100万一亩，但当时的地价却只有20万一亩。 绿大

29、地事件被曝出后，媒体称绿大地上市之前就有一二十枚公章来伪造上市资料。绿大地公司注册了一些由其实际拥有或控制银行账户的关联公司，这些公司存在的意义就在于拥有各种不同的公章，绿大地就是利用这些公章来制造各种合同和发票的。财务背景出身的何学葵对此更是轻车熟路。有了这些公章后，绿大地再利用相关银行账户控制现金流转，通过伪造合同的手段虚构经济交易业务，虚增收入和利润。公司的主营业务为，绿大地通过伪造的合同虚构受控公司之间的苗木交易，资金在各个受控公司之间周转，最终又回到了绿大地，进出之间虚增了营业收入。 2010年绿大地在一季报中，仅就合并现金流量项目多达27项错误，其中几亿元的差错有12项，几千元的差

30、错有8项。在“筹资活动产生的现金流”项下：收到借款人的现金流为1.57亿，偿还债务支付的现金6.14亿元，筹资活动产生的现金流入为1.57亿元，更正后均为空白，1.57亿的款到底借没借，6.14亿的债务到底还没还，为什么会出现巨额虚构数据，这些原因都不得而知。 绿大地公司持续三年亏损，通过造假手段上市事情败露后，昆明市官渡区法院一审时仅判处绿大地董事长何学葵和财务总监蒋凯西有期徒刑各3年，缓刑4年。另外，还判处了绿大地公司400万元人民币罚金。但由于昆明市检察院提出抗诉和社会舆论的压力，所以才又重新审理改判处罚金1040万元，公司原董事长何学葵被判10年。 绿大地三年就更换了三次会计师事务所和

31、财务总监，每次更换原因更是让人难以理解。如果有关部门执法比较严的话就会发现其中的问题，然而并没有，直到2010年3月才发现并立案调查。这一调查又持续了将近一年的时间，在2011年3月绿大地的董事才被逮捕，公司的财务信息造假才被社会大众所知。4上市公司会计信息失真治理对策 针对目前会计信息失真的普遍现象，并结合上面分析的原因，我认为应该从以下几方面加大对会计信息失真问题的防范和治理以此来提高上市公司的会计信息质量。4.1疏导各方利益，营造诚信环境 各方的利益驱动是导致会计信息失真的首要因素，也是根源。利益相关者追求不同的利益，如：金钱、声誉、社会地位等。他们为了能够使自己的利益实现，就会用一些特

32、别手段来完成。我国要想降低会计信息失真度就要从根源抓起，给他们足够的利益。我认为我国上市公司应该推行高管人员薪酬改革，完善与公司挂钩的长期激励机制，并不断完善对其约束机制，增加对投资者的忠诚度，不断降低因追求眼前利益导致会计信息失真的风险。同时，也要提高独立董事和监事会在公司的地位，改善对其的约束机制和激励机制，优化会计信息的质量,防止会计信息失真的发生。通过疏导各方的利益,营造诚信的社会环境。4.2加强对中介机构的监管 针对目前会计信息失真的严重问题，可以发现我国的中介机构普遍存在着对工作部负责的态度，因此政府应该着重对保荐机构、律师事务所和会计师事务所这些中介机构进行监管。他们不仅仅是会计

33、信息真实性发布者的相关者，更是代替社会监督企业经营状况的第一负责人。首先中介机构要本着对广大投资者和债权人负责任的态度，不断提高自身的执业水平和职业道德，不同流合污；其次，作为中介机构的主管部门，要真正负担起约束中介机构的职责，一旦中介机构出现有违职业道德或失职的行为，就要做出相应处罚，绝不能姑息养奸。中介机构对会计信息的监督包括事前、事中和事后监督，严格把守每一道关卡，确保会计信息的真实性。4.3加强会计基础规范工作 会计基础工作是会计工作的基本环节。要防止会计信息失真，需要进一步加强和规范会计基础工作。我国很多公司聘用的会计人员并不是专业的，所以他们对会计行业的各种规范制度不是很了解，所以

34、有时会出现胡用乱用的现象。对此企业应该增强对会计人员的培训，加强他们的基础工作，严格按照财政部发布的会计基础操作规范去执行，使会计凭证、会计账簿、财务报表的业务处理和会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。首先，公司应根据会计制度的规定设置账簿，编制和取得证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证审核无误后才能登记账簿。其次，应对成本进行正确的核算，定期进行账证、账实及账账核对，做到账证和账账相符，账实一致。最后，会计报表一定要根据正确无误的账簿记录来编制，做到帐表准确无误、可以验证。14会计不同于其他工作，它不能全部一个人完成。比如出纳是不得兼任稽核和

35、会计档案管理等工作的，如果出纳既管钱又管账，那么公司的账务就会失去控制，所以公司应建立明确的岗位责任制，不相容职务必须相互分离，使之分工科学合理，职责分明，同时提高会计领域的达标升级活动，促进会计行为的规范化。4.4改革公司治理结构，保质会计信息质量 拥有一个规范的公司治理结构，可以从体制上杜绝会计信息失真的发生，保证会计信息的的真实性。 我国上市公司最为显著的特征就是股权结构复杂化，易形成一股独大的局面，中小股东在公司中所占份额少，话语权少。所以，我国要治理会计信息失真问题，还应该完善公司的治理结构。首先，调整股权结构，降低股权集中度，防止大股东操纵股东大会，高管层成为公司的实际掌控者，直接

36、控制公司的经营方向和有效运营；其次，建立健全的独立董事制度。从制度上保证独立董事行使其权利，防止受外来因素的干扰，并建立相应的激励机制和约束机制来制约独立董事的行为；最后，充分发挥监事会的监督作用；使得股东大会、董事会、监事会三者相互制约和监督，保证公司的正常运营。4.5完善会计法律法规，建立健全惩处机制健全的会计法律法规和惩处机制是解决会计信息失真问题的重要环节。加强对会计法的宣传教育工作，用立法手段减少会计信息造假的发生。一个单位的会计信息失真、会计秩序混乱，不只要追究直接主管，而且也要问责违规会计的责任。我国现在所用的会计法、注册会计师法等法规中虽然已有涉及制造虚假会计信息的民事责任的条

37、款，但不够细化。所以政府应当尽快完善会计法及相关法律法规中各责任主体民事责任的规定，详细说明处罚办法和量刑依据，减少法律中的模糊条款，使其具有实际可操作性。制订完善的法律法规，建立对提供虚假会计信息的惩罚办法，确保会计信息的合法性与真实性。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外，还应追究其法律责任。对于给投资者、管理部门等会计信息使用者提供虚假会计信息而造成损失的会计造假者，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究其刑事责任，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。只有处罚力度加重，人们才不会为了一点利益去触

38、犯法律。加强部门、财政部门和税务部门等对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，建立虚假信息的网络查询，让企业和社会大众可以随时查询提供虚假会计信息的企业及责任人员，加大会计人员及企业经营者的违法行为所带来的声誉风险和违规成本，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。4.6加强会计人员职业道德教育会计信息失真与会计人员的职业道德有着很大的关系。我国会计人员的职业道德素质普遍不高,所以加强对会计人员职业道德教育，建立健全的会计职业道德教育体系是十分必要的。当企业利益与国家和社会公众利益产生冲突时，会计人员必须将国家和公众利益放在首位，忠实的履行自己的职责，按会计法律法规办事，坚持原则，坚持诚信为本

39、，不做假账，把工作规范始终贯穿于会计职业道德规范之中，遵循会计职业道德规范，爱业敬岗、遵纪守法、客观公正，重新树立起会计人员神圣和威严的形象。此外，对会计人员的职业道德情况建立检查、评价、考核和奖罚制度，并与聘用专业职务、岗位资格、精神与物质奖励、提职晋级结合起来，满足会计人员的物质和精神需求。建立全国会计人员的道德行为档案，将会计工作置于全社会的监督之下，加大会计行业的透明度，督促全行业逐渐重塑会计诚信。公司不能一味强调提高会计人员的业务水平，还应经常对他们进行思想培训，让他们树立正确的人生观、价值观；加强会计人员的法制意识，要坚持组织财务人员学习法律法规并定期让他们接触一下会计正反案例，明

40、白自己的行为，不断提高会计人员的道德水准和法纪观念，使他们在履行职责的过程中遵纪守法，廉洁奉公。企业不仅要加强对会计人员的教育，同时还要加强对领导的再教育。会计人员的造假行为大多都是在领导的指使下做的，所以领导的再教育也很重要。让领导明白国家利益大于个人利益，不能为了企业的利益做出损害国家利益的事。结论本文的目的在于通过分析上市公司会计信息失真的原因找出治理的办法预防会计信息失真的发生。保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的合法权益、保证国民经济又好又快发展的重要环节。只有确保了会计信息的真实性，才能合理保障会计信息使用者的利益，才能使国家利益不受损害，促进经济的发展。我国上市公司要确保会计信息的真实性，必须构建与社会主义市场经济相适应的会计管理与运行机制体制。解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项长期而又艰巨的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。