从业会计基础第三章(共37页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式；（两等式）1.“资产负债所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入费用利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）三是借贷记账法；四是会计分录的概念；五是平行登记的概念及要求。（4个）第一节会计等式会计恒等式又称会计的基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。他表

2、达了各会计要素之间的数量关系。一、资产负债所有者权益（资产=权益）（一）会计恒等式（反映财务状况）企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产负债所有者权益由于该等式是会计等式中

3、最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。它反映了会计资产、负债、所有者权益三个要素之间的基本数量关系，是设置账户、复试记账和编制资产负债表的理论依据。【拓展】所有者权益与负债的区别【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产负债所有者权益B.收入费用利润C.资产负债所有者权益利润D.资产负债所有者权益（收入费用）答案A资产负债所有者权益，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。 【例题多选题】会计基本等式是（）的理论基础和依据。A.复式记账B.编制资产负债表C.试算平衡D.设置账户答案ABC

4、D会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。 （二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：资产=权益1.对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。 【例31】2009年12月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。（2）资产方等额有增有减，权益不变【例32】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10 000元现金备用。（3）资产与权益同时等额减少

5、【例33】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款100万元。 （4）权益方等额有增有减，资产不变 【例34】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续2.对“资产负债所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产负债所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和负债要素同时等额减少；（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）资产要素内部项目等额有增有减，负

6、债和所有者权益要素不变；（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例35】假设华泰公司2009年12月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表31所示。表31资产、负债及所有者权益的状况表单位：万元 资产权益负债所有者权益800300500华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。（3）从银行提取现金2万元

7、备用。（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。（7）经批准将资本公积8万元转增资本。（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。 综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数

8、额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题单选题】一个企业的资产总额与权益总额（）。A.只有在期末时相等B.必然相等C.有时相等D.不会相等答案B资产负债所有者权益 二、收入费用利润（反映经营成果）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用利润 收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。【例题单选题】某公司月初资产总额为1 000万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料100万元；（2）向银行借款600万元，款项存入银行； （3）以银行存款归还欠货款300万元；（4）收回应收账款200万元，

9、款项已存入银行。则资产总额为（）万元。A.1 000B.1 100C.1 300D.1 600答案C月末该公司资产总额1 0006003001 300（万元）。 【例题单选题】某公司6月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（）元。A.310 000B.180 000C.100 000D.170 000答案D6月底该企业的所有者权益总额（250 000100 000）70 00050 000170 000（元）。 【例题单选题】某企业从银行提取现金50万元，准备向员

10、工发放工资，该事项会导致（）。A.负债不变，资产内部项目之间有增有减B.资产减少50万元，负债减少50万元C.资产增加50万元，负债总额不变D.资产总额不变，负债减少50万元答案A【例题单选题】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（）。A.发生同减的变动B.发生同增的变动C.发生不等额的变动D.不会变动答案B权益包括负债和所有者权益，所以正确答案选B。 【例题单选题】在下列经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（）。A.用银行存款归还前欠货款B.取得借款存入银行C.赊购原材料D.用银行存款购买材料答案D三、会计等式之间的勾稽关系资产负债所有者权

11、益利润即：资产负债所有者权益（收入费用）或：资产费用负债所有者权益收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二节复式记账记账方法是指在账本中登记经济业务的方法。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、

12、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法对于发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法，它克服了单式记账法的缺点，是一种科学的记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对

13、账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）答案对二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。它建立在资产=负债+所有者权益的基础之上。目前成为我国法定的记账方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为

14、贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构（会计科目所反映的经济内容，即会计科目性质决定的）。（三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。

15、 2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产负债所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计

16、科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。【提示】账户结构汇总账户类型借方贷方余额资产类+-借成本类+-借损益类（费用类）+-无负债类-

17、+贷所有者权益类-+贷损益类（收入类）-+无（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。借：银行存款

18、20 000贷：短期借款20 000（2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 借：应付账款20 000贷：银行存款20 000（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。 借：银行存款100 000贷：实收资产100 000（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资产50 000贷：银行存款50 000（5）长江公司向银行提取现金12万元。借：库存现金120 000贷：银行存款120 000（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。借：应付账款100 000贷：短期借款100 000（7）经批准长江公司将

19、盈余公积8万元转增资本。借：盈余公积80 000贷：实收资本80 000（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。 借：利润分配30 000贷：应付股利30 000（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。借：应付账款40 000贷：实收资本40 000（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：第一，分析经济交易或

20、事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况（涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、

21、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是 （）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额答案AD资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额权益

22、类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额 【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资答案C应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。 【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。3月11号A.期初余额本期借方发生额本期期末余额B.期末余额本期贷方发生额本期借方发生额C.期初余额本期借方发生额本期贷方发生额D.本期借方发生额本期贷方发生额本期期初余额答案C应收账款属于资产类账户，所以C选项正确。 【例题单

23、选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产负债所有者权益答案D借贷记账法的理论依据是资产负债所有者权益。 【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间答案D会计分录的基本内容不包括入账的时间。【例题单选题】下列经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。A.从银行提取现金B.接受投资C.赊购商品D.以现金偿还债务答案C赊购商品属于资产增加，负债增加，所以答案选C。 【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户答案B

24、C本期减少发生额计入借方的账户有负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。 【例题判断题】借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）答案借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。 【例题判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）答案借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，没有实际的代表含义。 【例题判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）答案一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。 （六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）1

25、.试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。平衡关系主要包括三个方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡

26、法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为： 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的

27、。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项重复记录；（2）借贷方同时漏记；（3）会计分录的借贷方向被颠倒；（4）用错会计科目名称。 【例题单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负债表D.试算平衡表答案D余额试算平衡采用的方式是编制试算

28、平衡表。 【例题判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（）答案即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。 【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等答案D应借应贷账户中金额不等会导致最后的合计数不等，所以只有D选项是可以发现的错误。 【例题判断题】会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（）答案有几种试算平衡是查不出来的，比如颠倒方向、漏记、重记相同

29、金额，记错方向且金额相等。 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。联系：（1）反映的经济业务的内容相同；（2）登记账簿的原始依据相同。区别：（1）反映的经济业务内容详细程度不同；（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要

30、求做到：1.（依据相同）所依据会计凭证相同。2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：第一：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；第二：总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通

31、过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。【例题多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（）。A.详简程度相同B.记账方向相同C.记账金额相等D.记账期间相同正确答案BCD【复习要点】1.会计恒等式：资产负债所有者权益2.收入一费用利润。是企业编制利润表的基础。3.复式记账法概念：是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。4.借贷记账法下的账户结构。（强化记忆）5.会计分录的概念和分类6.试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。7.总分类账户与明细分类账户的平行登记及金额平衡关系。专心-专注-专业