流通加工成本管理(共11页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十章 流通加工成本管理第一节 流通加工成本的构成一、流通加工概念流通加工是在物品从生产领域向消费领域流动过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品进行简单的加工，包括对物品施加包装、分割、计量、组装、价格贴付、标签贴付等简单作业。流通加工是现代物流系统构架中重要结构之一。流通加工能够提高物流系统的服务水平，提高物流效率和物品的利用率，更重要的是流通加工对物流活动具有增值作用。在各个国家，流通加工实际上都已广泛地开展，日本、美国等物流发达国家则更为普遍。随着我国加入WTO及经济体制改革的不断深入，工业企业都面临着如何提高自我改造、自我发展、自我积累的艰巨

2、任务，作为新兴的物流企业必须面临着这场变革，提高自身的服务水平。作为物流环节的流通加工，是一项具有广阔前景的经营形式，必将为物流领域带来巨大的效益。二、流通加工作用(一)流通加工与生产型加工的区别流通加工和一般的生产型加工在加工方法、加工组织、生产管理方面并无显著区别，但是在加工对象、加工程度方面区别较大，主要表现在以下方面： 1.流通加工的对象是进入流通过程的商品，具有商品的属性，以此来区别多环节生产加工中的一环。生产加工对象不是最终产品，而是零配件、半成品，并使物品发生物理、化学变化。 2.流通加工过程大多是简单加工，而不是复杂加工。一般来讲，如果必须进行复杂加工才能形成人们所需的产品，那

3、么就需要由生产加工来完成，生产过程理应完成大部分加工活动，流通加工对生产加工是一种辅助及补充。流通加工绝不是对生产加工的取消或代替。 3.从价值观点看，生产加工的目的在于创造价值及使用价值，而流通加工则在于完善其使用价值，并在不做大改变情况下提高价值o 4.流通加工的组织者是从事流通工作的人员，能密切结合流通的需要进行加工活动，从加工单位来看，流通加工由商业或物资流通企业完成，而生产加工则由生产企业完成。(二)流通加工的作用流通加工的作用有以下几方面：1.提高加工材料利用率 利用流通加工环节进行集中：下料，可将生产厂直接运来的简单规格产品按使用部门的要求下料。集中下料可以优材优用、小材大用，、

4、合理套裁，取得很好的技术经济效果。北京、济南、丹东等城市对平板玻璃进行流通加工(集中裁制、开片供应)后，玻璃利用率从60左右提高到8595。2.方便用户 用量小或临时需要的使用单位缺乏进行高效率初级加工的能力，而依靠流通加工可使其省去再进行初级加工的设备及人力，从而方便了用户o目前发展较快的初级加工有：将水泥加工成生混凝土，将原木或板方材加工成门窗、冷拉钢筋及冲制异型零件和钢板打孔等。3.提高加工效率及设备利用率 建立集中加工点采用效率高、技术先进、林工量大的专门机具和设备，可提高加工质量，提高设备利用率和加工效率，从而降低了加工费用及原材料成本。例如，一般的使用部门在对钢板下料时采用气割的方

5、法，留出较大的加工余量，这样出材率低，加工质量也不好。集中加工后利用高效率的剪切设备，在一定程度上可以防止上述缺点。4.充分发挥各种输送方式的优势 流通加工环节将实物的流通分成两个阶段。一般说来，从生产厂到流通加工点这段输送距离长，而从流通加工点到消费环节这段距离短。第一阶段是在数量有限的生产厂与流通加工点之间进行定点、直达、大批量的远距离输送，可以采用船舶、水车等大量输送的手段；第二阶段则是利用汽车和其他小型车辆来输送经过流通加工后的多规格、小批量、多用户的产品。这样可以充分发挥各种输送手段的优势，加快输送速度，节省运力和运费。5.改变功能，提高收益 在流通过程中可以进行一些改变产品某些功能

6、的简单加工。其目的除上述几点外，还在于提高产品销售的经济效益。例如，内地的许多制成品(如洋娃娃玩具、时装、轻工纺织产品、工艺美术晶等)在深圳进行简单的装饰加工后改变了产品的外观或功能，仅此一项就可使产品售价提高20以上。所以，在物流领域中流通加工可以成为创造高附加值的活动。这种高附加值的形成主要着眼于满足用户的需要来提高服务功能而取得的，是贯彻物流战略思想的表现，是一种低投入、高产出的加工形式。二、流通加工的形式(一)流通加工的类型和方法 由于加工目的和作用不同，流通加工的形式多种多样。1.以保存产品为主要目的的流通加工通过对生活资料和生产资料进行流通加工可以达到延长产品使用时间的目的。2.为

7、适应多样化需要的流通加工将生产出来的单调产品进行多样化的改制，以满足消费者多样化的需求。如对钢材卷板的舒展、剪切加工；平板玻璃按需要规格的开片加工；木材改制成方木、板材的加工；将商品的大包装改为小包装等。3.为了消费方便、省力的流通加工发挥流通加工中心人才、设备、场所的优势，对产品进行深度加工，如对钢材定尺、定型，按需求下料；将木材、铝合金加工成各种可直接投入使用的型材；冷拉钢筋及冲制异型零件；钢板预制处理、整形、打孔等加工等，使消费者省力，方便了消费o4.为提高产品利用率的流通加工利用流通领域的集中加工代替原分散在各使用部门的分别加工，不仅可以减少原材料的消耗，提高加工质量，而且还能使加工后

8、的副产品得到充分利用o5.为提高物流效率，降低物流损失的流通加工对一些形状特殊，影响运输、装卸作业效率，极易发生损失的物品进行加工，可以弥补其物流缺陷，如对自行车在消费地进行装配加工，将造纸用材料磨成木屑的加工，对石油气的液化加工等，均可提高物流效率。6.为衔接不同运输方式的流通加工某些流通加工，可以帮助克服生产大批量、高效率的输送与消费多品种多户头的矛盾。如水泥中转仓库从事的散装水泥袋装流通加工以及将大规模散装转化为小规模散装，就属于这种流通加工形式。7.为实现高效率配送而进行的流通加工配送中心通过对物品进行各种加工，如拆整化零、定量备货、定时供应等。这些加工活动为实现高效率配送创造了条件。

9、（二）我国流通加工的主要形式我国常见的流通加工形式，包括剪板加工、集中开木下料、配煤加工、冷冻加工、分选加工、精制加工、分装加工、组装加工、加工定制等。1.剪板加工剪板加工是指通过在固定地点设置剪板机进行下料加工，或设置各种切割设备将大规格钢板切小或切成毛胚的流通加工。2.集中开木下料 它是指在流通加工点，将原木锯截成各种木材，同时将碎木碎屑集中加工成各种规格板材，还可进行打眼、凿孔等初级加工。3.配煤加工它是指在使用地区设置加工点，将各种煤及一些其他发热物质，按不同配方进行掺配加工，生产出各种不同发热量的燃料，如无锡燃料公司开展的动力配煤加工等.4.冷冻加工冷冻加工是指为解决鲜肉鲜鱼等在流通

10、中保鲜及搬运装卸问题，所采取的低温冷冻的加工方式.5.分选加工分选加工是指针对农副产品规格质量离散较大的情况，为获得一定规格的产品而采取的人工或机械分选加工方式.6.精制加工在农牧副渔等产品的产地和销售地设置加工点，去除无用部分，甚至可以进行切分、洗净、分装等加工。7.分装加工这是指为了便于销售，在销售地区按所要求的零售起点进行新的包装、大包装改小、散装改小包装、运输包装改销售包装等。8.组装加工组装加工是指采用半成品(高容量)包装出厂，在消费地由流通部门所设置的流通加工点进行拆箱组装，随即进行销售。9.加工定制 企业委托外厂进行加工和改制，是弥补企业自身加工能力不足的一项措施，如加工非标准设

11、备、工具、配料、半成品等，可分为带料加工和不带料加工，前者由使用单位供料，加工厂负责加工，后者由加工厂包工包料。三、流通加工成本构成 在物流系统中进行流通加工所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，即为流通加工成本。流通加工成本由以下方面构成： (一)流通加工设备费用流通加工设备因流通加工形式、服务对象不同而不同。物流中心常见的流通加工设备有数种设备项目，如剪板加工需要的剪板机，印贴标签条码的喷印机，拆箱需要的拆箱机等。购置这些设备所支出的费用，通过流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。 (二)流通加工材料费用 在流通加工过程中需要消耗一些材料，如一些包装材料，消耗这些材料所需要的费用，既是流通

12、加工材料费用。 (三)流通加工劳务费用 在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和，即为流通加工费用. (四)流通加工其他费用 除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用，也是流通加工成本的构成费用。 为简化核算，对流通加工成本设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。第二节 流通加工成本的计算一、 流通加工直接材料费用的核算(一)流通加工直接材料费用的内容 流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用。与工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大。(二)材

13、料消耗量的核算为了正确计算在流通加工过程中材料的消耗量，企业应当采用连续记录法；及时记录材料的消耗数量；记录生产过程中材料消耗量的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”等。为了正确计算材料消耗量，期末，对于在生产过程中只领未用的材料，应当添制“退料单”，“退料单也是记录材料消耗的原始凭证。只有严格材料发出的凭证和手续，才能正确计算和确定材料消耗的数量。(三)消耗材料价格的核算在实际工作中，物流企业可以按照实际成本计价组织材料核算，也可按计划成本计价组织材料核算，但无论采用那种计价方式，加工过程中消耗的材料，都应当是材料的实际成本。 当采用实际成本计价组织材料核算时，由于同一材料的

14、购入时间和地点不同，各批材料购进的实际单价可能不一致，因此，物流企业必须采用一定的方法，正确计算消耗材料的实际价格。当采用计划成本计价组织材料核算时，物流企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。消耗材料的实际成本，等于计划成本加上应分摊的材料成本超支差异，或减去应分摊的材料成本节约差异。(四)直接材料费用的归集在直接材料费用中，材料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表”确定的。在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出，以便直接计入该加工对象的产品成本计算单中；属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当

15、的方法，分配计入各加工成本计算对象的成本计算单中。(五)直接材料费用的分配 需要分配计入各加工成本对象的直接材料费用，在选择分配方法时，要遵循合理、简便的原则。分配方法中重要的因素是分配标准，分配方法通常是以分配标准命名的。分配方法的简单原则，主要指分配方法中的分配标准，其资料应当容易取得，便于计算。在直接材料费用中，流通加工所消耗的材料和燃料费厨的分配，一般可以选用重量(体积、产品产量)分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法(标准产量分配法)；流通加工所消耗的动力费用约分配，可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法(标准产量分配法)、生产工时分配法、机器工时分配法等。二、流通加工直接人工费

16、用的核算 (一)流通加工直接人工费用的内容 流通加工成本中的直接人工费用，是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费，生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等。 (二)流通加工直接人工费用的归集 计入产品成本中的直接人工费用的数额，是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定的。 “工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据，它是根据“工资结算单”按人员类别(工资用途)汇总编制的，“工资结算单”应当依据职工工作卡片、考勤记录、工作量记录等工资计算的原始记录编制。 “职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”

17、确定的各类人员工资总额，按照规定的提取比例经计算后编制的。 (三)流通加工直接人工费用的分配 采用计件工资形式支付生产工人工资，一般可以直接计入所加工产品的成本，不需要在各种产品之间进行分配。采用计时工资形式支付的工资，如果生产工人只加工一种产品，也可以将工资费用直接计入该产品成本，不需要分配；如果加工多种产品，则需要选用合理方法，在各种产品之间进行分配。按照工资总额一定比例提取的职工福利费，其归集方法与工资相同。 直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、系数分配法等。流通加工生产工时分配法中的生产加工工时，可以是产品的实际加工工时，也可以是按照单位产品加工定额工时也可以是实际加工两的定额总工

18、时。 三、流通加工制造费用的核算(一)制造费用的内容流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用。在构成流通加工成本的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等项目中，制造费用属于综合性费用，明细项目比较多，除机器设备等的折旧费和修理费外，制造费用的大部分为般费用。尽管有些制造费用和加工产品产量的

19、变动有关，但制造费用多为固定费用，不能按照业务量制定定额，只能按会计期间编制制造费用预算，控制制造费用总额。(二)制造费用的归集制造费用是通过设置制造费用明细账，按照费用发生的地点来归集的。制造费用明细账按照加工生产单位开设，并按费用明细账项目设专栏组织核算。流通加工制造费用表的格式可以参考工业企业的制造费用表的一般格式。由于流通加工环节的折旧费用、固定资产修理费用等占成本比例较大，其费用归集尤其重要。(三)制造费用的分配制造费用是各加工单位为组织和管理流通加工所发生的间接费用，其受益对象是流通加工单位当期所发生的全部产品。当加工单位只加工一种产品时，制造费用不需要在受益对象之间分配，直接转入

20、流通加工成本；若加工多种产品时，则需要在全部受益对象之间分配，包括自制材卧工具，以及生产单位负责进行的在建工程，都要负担制造费用.在选择制造费用分配方法时，同样注意分配标准的合理和简便。在实际工作中制造费用分配方法有生产工时计笪法、机器工时分配法、系数分配法、直接人工费用比例分配法等。下面以生产工时分配法为例说明。 生产工时分配法，是以加工各种产品的生产工时为标准分配费用的方法。按照生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。由于生产工时是分配间接计入用常用的分配标准之一，因而必须正确组织产品生产工时的核算。做好加工工时的记录和核算工作，不仅是计算

21、产品成本的一项重要的基础工作，而且对于分析和考核劳动生产率水平加强生产管理和劳动管理也有着重要意义。生产工时一般指加工产品实际总工时，也可以是按实际加工量和单位加工量的定额工时计算的定额总工时。 例：某物流中心第一流通加工部门，本月制造费用明细账归集的制造费用总额为18450元，本月实际加工工时为30750h，其中加工甲产品20600h，乙产品10150h，采用生产工时分配法编制制造费用分配表见表101。表101 制造费用分配表加工单位：第一流通加工 年 月产品名称加工工时h分配率分配金额元甲产品乙产品2060010150123606090307500618450四、加工费用在完工产品和期末在

22、产品之间的分配：(一)在产品数量的计算在产品指流通加工单位或某一加工步骤正在加工的在制品，在产品，完成全部加工过程、验收合格以后就成为完工产品。按成本项目归集加工费用，并在各成本计算对象之间进行分配以后，企业本期(本月)发生的加工费用，已经全部计入各种产品（各成本计算对象）的成本计算单中。登记在某种产品成本计算单中的月初在产品成本加上加工费用，即生产费用合计数或称作累计生产费用，有以下三种情况： 1.该产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则加工费用合计数等于本月完工产品加工总成本。如果月初也没有在产品，则本月加工费用等于本月完工产品加工总成本。 2.该产品本月全部没有完工，则加工费用合计数等

23、于月末在产品加工成本。 3.该产品既有已经完工的产品，又有正在加工的月末在产品，这时，需要将加工费用合计数在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确计算本月完工产品的实际总成本和单位成本用公式表示为： 月初在产品加工成本+本月发生加工费用=本月完工产品十月末在产品加工成本 根据上述公式，本月完工产品加工成本为：本月完工成本=月初在产品加工成本+本月发生加工费用月末在产品加工成本 无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。

24、(二)加工费用在完工产品和期末在产品之间的分配如何既较合理又简便地在完工产品和月末在产品之间分配费用，是在产品成本计算工作中又一个重要而复杂的问题。在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是如此。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏，采用适当的分配方法。常用的方法有：在产品不计算成本法、在产品按固定成本极价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。下面以在产品按所耗原材料费用计价法为例说明。采用这种分配方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工

25、资及福利费等加工费用，就是说，不计算工资及福利费等加工费用，这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中中所占比重较大的产品。假定某物流中心的的流通加工部门，加工某种产品的月末在产品只计算原材料费用，原材料费用(即月初在产品成本)为4890元；本月发生原材料费用为9 830元，工资及福利费用共为1230元；本月完工760件，月末在产品390件，原材料是加工开始时一次投入的，因而每件完工产品和不同完工程度的在产品所好用的原材料数量相等，原材料费用可以按完工和月末在产品的数量比例分配。分配计算如下：原材料费用分配率=12.8完工产品的原材料费用=76012.8

26、=9728元月末在产品原材料费用=39012.8=4992元完工产品成本=9728+1230=10958元第三节、 流通加工成本分析一、流通加工成本分析常用方法 对流通加工成本的分析，可通过编制流通加工成本报表进行分析。在对流通加工成本报表分析的过程中，在研究各项成本指标的数量变动和指标之间的数量关系，测定各种因素变动对成本指标的影响程度时，常用以下几种分析方法。(一)比较分析法比较分析法也称对比分析法。它是通过两个或两个以上相关指标进行对比确定数量差异的一种方法，。用以说明两个事物间的联系与差距。比较分析法是财务分析中最常见的一种方法。财务分析法过程包括比较、分解和综合3个阶段，其中比较分析

27、是基础。在实际工作中，比较分析法的形式有：实际指标与计划指标对比、同一指标纵向对比及同一指标横向对比3种形式。这3种比较形式分别揭示企业业绩完成、发展趋势和先进程度3个方面的内容。 1.实际指标与计划指标对比：用于说明企业业绩的计划完成情况和程度，分析实际与计划的差异，为进一步的财务分析提供依据。但在进行此项比较中，应注意计划本身的先进性与可行性。 2.同一指标纵向对比：这是同一指标在不同时间上的对比，一般是用本期实际指标与历史指标进行对比(上期或历史先进)。通过比较，可以观察企业经营状况、财务活动发展规律趋势，有助于规划未来，并及时发现处于萌芽状态的新事物与薄弱环节。 3.同一指标横向对比：

28、这是同一指标在不同条件下的对比，一般是将本企业与同类型、同行业企业对比，用以发现差距，促使指标朝先进方向发展。 运用比较分析法要注意指标的可比性与指标差异的确定。指标可比性是指要求指标间口径相同，包括指标内容、计算方法、评价标准和时间单位等方面一致，以及业务经营规模和业务范围的基本一致。指标差异的确定是指差异如果是绝对数，则采用两个指标相减的差额来表示；如果是相对数，则将两个基本点指标相除，以取其两者之比率来表示。 （二）趋势分析法 趋势分析法也是其企业成本分析中常见的一种方法。它是比较分析法的延伸，是将连续数年(一般3年以上)的财务报表以某1年作为基期，计算每期各项指标对基期同一项目指标的趋

29、势百分比，借以表示其在各期间的上、下变动趋势，从而判断企业的经营成果和财务状况。在实际工作中，一般选择第1年作为基础，如果第1年不适宜，也可选择其他年份。其计算公式如下： 某期增长趋势百分比=本期金额基期金额100 例 某物流加工中心20012005年的加工收入资料见表10-12001年2002年2003年2004年2005年1000012000130001500018600 设以2001年为基期，2005年比2001年增长为：18600乃1000元100-1=86如分别以上年为基期，则其各年环比增长为：2002年比2001年增长=12000元10000元X100一1二202003年比2002

30、年增长=13000元几2000元X100一1二82004年比2003年增长=15000元13000元X100一1二152005年比2004年增长二18600元15000元X100一1二24 （三）比率分析法 在错综复杂、相互联系的经济现象中，某些指标之间存在着一定的关联，这种关联可组成各种比率。比率分析法就是将两项相互依存、相互影响的财务指标进行计算，形成比率，以分析评价企业财务状况和经营水平的一种方法。它是从财务现象到财务本质的一种深化。比率分析法比比较分析法更具有科学性和可比性，它适用于不同流通加工企业之间的对比。(四)标准成本差异分析法标准成本差异分析法是指以预先制定的标准成本为基础，用

31、标准成本与实际成本进行比较，对成本差异进行分析的一种方法。标准成本的制定是使用该方法的前提和关键，其中成本差异计算和分析是标准成本差异分析法的重点。借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。企业为了消除或减少不利差异，应对差异进行分析，找出原因，核心是按标准成本记录成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制，寻找决策，以便采取有效管理措施提高经济效益。流通加工标准成本应按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目分别制定。1. 标准成本的制定（1）标准成本的制定 制定直接材料的标准成本要考虑的两个基本因素是，直接材料的数量标准与直接材料的价格标准。直接材料数量标准的确定，以正常生

32、产条件下单位产品耗用材料数量，与正常范围内允许发生的耗损及不可避免的废品所耗费的材料数量为依据；直接材料的价格标准，是指在取得某种材料时应章付的平均单位价格，包括买价和采购费用。直接材料标准成本计算公式如下：某产品流通加工直接材料标准成本=直接材料标准数量直接材料标准价格（2）直接人工标准的制定直接人工标准的制定，要考虑直接人工数量标准与直接人工价格(工资率)标准两个因素。直接人工数量标准，是指正常生产条件下单位产品所需的标准工作时间，包括工艺过程的时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间；直接人工价格(工资率)标准，是指现行的工资福利标准确定的每一单位工作时间的工资和福利费。直接人

33、工标准成本计算公式如下：某产品流通加工直接人工标准成本=直接人工标准数量直接人工标准价格（3）制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定，需考虑数量标准与费用率标准两个因素。制造费用的数量标准，也是指正常生产条件下生产单位产品所需的标准工作时间；制造费用的费用率标准，是指每标准工时所负担的制造费用，制造费用分为固定性制造费用预算和变动性制造费用预算两部分。费用率标准的计算公式如下：根据制造费用用量和费用分配率标准，制造费用标准成本公式如下：固定性制造费用标准成本=固定性制造费用分配率标准工时变动性制造费用标准成本=变动性制造费用分配率标准工时（4）单位产品流通加工标准成本的制定单位产品的流通

34、加工标准成本是在流通加工直接材料标准、直接人工标准成本、制造费用标准成本的基础上汇总而成的。2.标准成本差异分析标准成本差异是标准成本同实际成本的差额。实际成本低于标准成本的差异为节约差异，实际成本高于标准成本差异为超支差异。由于标准成本是根据消耗数量与价格两个基本因素计算而成，因而差异的分析，也要从消耗数量与价格两个因素入手。（1）直接材料成本差异分析 直接材料成本差异分析，分为直接材料数量差异和直接材料价格差异。直接材料数量差异是直接材料实际耗用量同标准用量之间的差异。其计算公式为：直接材料数量差异=(实际数量标准数量)标准价格出现差异之后要进行差异分析，并应及时采取纠偏措施。造成数量差异

35、的主要原因，有用料上的浪费和质量事故造成的材损等，同时要考虑采购部门购入材料的质量及仓储保管质量。直接材料价格差异，是指直接材料的实际价格同标准价格之间的差异。其计算公式为：直接材料价格差异=(实际价格标准价格)实际数量材料价格差异由采购部门负责，造成价格差异的原因，一般是市场价格的变化、采购批量的增减、采购费用的升降等o（2）直接人工差异分析直接人工差异分析，分为直接人工效率差异和直接人工工资率差异分析。直接人工效率差异，是指直接人工实际工作时间数同其标准工作时间数之间的差异。其计算公式为：直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)标准工资率直接人工工资率差异，是指直接人工实际工资率与标准工资

36、率之间的差异。其计算公式为：直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)X实际工时造成直接人工成本差异的原因主要有：工资水平的提高、工艺改进引起工时的变化、劳动生产率的升降等。（3）制造费用差异今析制造费用差异是制造费用的实际发生额与标准发生额之间的差异。制造费用一部分与当期生产量发生联系，而大部分则与企业的生产规模发生联系。因此，对制造费用差异分析，要按变动性制造费用与固定性制造费用进行分析。对变动性制造费用差异分析，要对包含效率差异与耗用差异两部分进行分析。其计算公式为： 、变动性制造费用耗用差异=(实际分配率-标准分配率)实际工时变动性制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)标准分配率

37、固定性制造费用数额的大小，一般与一定的生产规模相联系，故对固定性制造费用差异的分析，不仅要对耗用差异、效率差异进行分析，还要对生产能力利用的差异进行分析。其计算公式为：固定性制造费用耗费差异= 固定制造费用实际发生额-固定制造费用预算额固定性制造费用效率差异=(实际工时标准工时)标准分配率固定性制造费用能力差异=固定制造费用预算数-按实际工时计算的标准固定制造费用 或-标准分配率（正常生产能力工时-实际工时）三、流通加工合理化 流通加工合理化的含义是实现流通加工的最优配置，在满足社会需求这一前提的同时，合理组织流通加工生产，并综合考虑运输与加工、加工与配送加工与商流的有机结合，以达到最佳的加工

38、效益。(一)实现流通加工合理化的途径 1加工和合理运输结合 在干、支线运输转运点，设置流通加工，既充分利用了干、支线转换本来就必须停顿的环节，又可以大大提高运输效率及运输转载水平。 2加工和配送结合 将流通加工设置在配送点中，一方面按用户和配送的需要进行加工，另一方面加工又是配送业务流程中分货、拣货、配货之一环，加工后的产品直接进入配货作业，这就无须单独设置一个加工中，b环节，使流通加工有别于独立的生产，而使流通加工与中转流通紧密地结合起来。同时，配送之前有加工可使配送服务水平大大提高。这是当前对流通加工作合理选择的重要形式，如煤炭、水泥等产品的流通中已表现得较为突出。 3加工和配套结合 在流

39、通中往往有“配套”需求，而配套的主体来自各个生产单位，但全部依靠现有的生产单位有时无法实现完全配套，如进行适当流通加工可以有效促成配套，大大提高流通的桥梁与纽带作用。 4加工和商流相结合 通过加工有效促进销售，使商流合理化也是流通加工合理化的考虑方向之一。 5加工和节约相结合 节约能源、节约设备、节约人力、节约耗费是流通加工合理化考虑的重要因素，也是目前我国设置流通加工考虑其合理化较普遍的形式。 对于流通加工合理化的最终判断，是看其是否能实现社会和企业本身的效益，而且是否取得了最优效益。对流通加工企业而言，与一般生产企业一个重要不同之处是流通加工企业更应树立以社会效益为第一观念，只有这样才有生

40、存价值和发展空间。(二)不合理流通加工的几种主要形式流通加工是在流通领域中对生产的辅助性加工，从某种意义上讲，它有效地补充和完善了生产产品的使用价值。但是，设计不当会对生产加工和流通加工产生负效应，所以应尽量避免不合理的流通加工不合理1流通加工地点设置的不合理流通加工布局是否合理是流通加工能否有效的根本性因素。1)一般而言，为衔接少品种、大批量生产与多样化需求的流通加工，加工地应该设置在需求地区才有利于实现大批量的干线运输与多品种末端配送的物流优势。如果将流通加工地设置在生产地区，其不合理之处在于：多样化需求要求的产品多品种、小批量，由产地向需求地的长距离运输会出现体积、重量增加的不合理o ，

41、在生产地增加了一个流通加工环节，同时增加了近距离运输、装卸、储存等一系列物流活动。在这种情况下，不如由原生产单位完成这种加工而无须另外设置专门的流通加工环节，社会效益与企业效益会更好。2)一般而言，为方便物流的流通加工应设在产出地。如果将其设置在消费地，不但不能解决物流问题，反而又在流通中增加了一个中转环节o3)即使是产地或需求地设置流通加工的选择是正确的，还有流通加工在小地域范围的正确选址问题，如果处理不善，仍然会出现不合理。这种不合理主要表现在交通不便，流通加工与生产企业或客户之间距离较远，流通加工点的投资过高(如受选址的地价影响)，加工点周围社会、环境条件不良等。2流通加工作用不大，形成

42、多余环节有的流通加工过于简单或对生产及消费者作用都不大，甚至有时流通加工盲目，同样未能解决品种、规格、质量、包装等问题，相反却实际增加了环节与成本，这也是流通加工设置(无论设置在何地)不合理而容易被忽视的一种形式。3流通加工方式选择不当流通加工方式包括流通加工对象、流通加工工艺、流通加工技术和流通加工程度等。流通加工方式的确定实际上是与生产加工的合理分工。分工不合理本来应由生产加工完成的，却错误地由流通加工完成，都会造成不合理。流通加工不是对生产加工的代替，而是一种补充。所以，一般而言，如果工艺复杂，技术装备要求较高或加工可以由生产过程延续或轻易解决者，都应申生产加工完成。如果流通加工方式选择不当就会出现与生产加工争夺市场二争夺利益的恶果。4流通加工成本过高，效益不好流通加工之所以能够有生命力，重要优势之一是有较大的产出投入比，因而的流通加有效起着补充完善的作用。如果流通加工成本过高，则不能实现以较低投入实现更高使用价值的目的。除了一些必须的、从政策要求进行的加工外，都应看成是不合理的流通加工。专心-专注-专业