会计师事务所合并审计质量影响分析.docx

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1、会计师事务所合并审计质量影响分析摘要：基于规模效应理论、交易费用理论和声誉理论三个理论，结合事务所合并的详细案例数据进行分析，并将相关数据与其排名相近的大华事务所和大信事务所相关情况进行比拟，得出会计师事务所合并对审计质量的影响。关键词：会计师事务所；合并；审计质量一、引言近年来，合并重组成为会计师事务所做大做强的有效途径。立信、天健光华、中瑞岳华、万隆亚洲等一批行业内具有代表性的会计师事务所不断通过合并的方式完成扩张。但会计师事务所的合并不是简单的“1+1=2，而是通过合并后的整合力和吸引力的加强，产生协同效应，实现“1+12的效果。二、相关概念一审计质量对于审计质量，国外学者以为审计人员的

2、独立性和技术能力决定审计质量高低。审计人员的技术能力决定其能否准确发现审计客户财务系统违规的事项，这个能力能通过审计员本身提高职业能力和加大对业务方面的投入来解决；而其独立性决定了审计人员在得悉客户财务系统具有违规事项的情形下报告或者该违规现象的可能性，这取决于审计员相对于其审计客户的依靠程度和审计执业经过中的独立性。我国学者则以为审计质量是指经会计师事务所审计后的被审计单位财务报表公允性的反响程度。也就是讲，财务报告能在多大程度上真实反响公允性，财务报表被公允表达的程度越高，审计质量就会越高，反之则越低。二会计师事务所合并会计师事务所合并是两家或两家以上的事务所通过产权关系的转移和重新组合，

3、将各自资产合并成一家，也将本来各自的经营服务集合于一家事务所的行为。会计师事务所通过合并的方式，吸收会计师事务所资产、员工、市场等资源，并将其整合在一起，使会计师事务所构成规模化效应，提高事务所的综合实力，提升其声誉和市场地位。并通过合并构成具有资源集中优势的个体，在各分支机构共享品牌资源，提高经营收入、降低经营成本、提高审计质量等方面具有显著的影响。三、会计师事务所规模对审计质量影响的理论基础一规模效应理论规模效应理论是指企业的平均成本由于规模的增大反而逐步降低，也就是边际成本变小。规模效应理论的运用，在一定程度上提高了企业的效率及整体效益。在注册会计师行业中，规模效应是指会计师事务所的单位

4、审计成本随着其规模的增大反而逐步降低的现象，即边际审计成本变小。根据上述理论可知，事务所规模越大，也就拥有更好的审计资源、更专业的人员、更丰富的经历，面对风险时其承受能力也就更强，事务所碰到经营窘境的情况也就越少，因而，所接业务也会更多。规模大的会计师事务所能够根据本身的优势，如良好的培训条件、较高的薪酬待遇等留住优秀的人才，降低单位审计成本，提高审计质量。二交易费用理论交易费用理论最早由科斯提出，后来才逐步应用于各个领域。与普通生产企业类似，事务所之间的合并整合有利于减少整体的交易费用，我国审计市场的会计师事务所通过合并扩大本身规模，以此来提高事务所的审计质量。合并会导致市场个体数量的减少，

5、这在一定程度上减少了竞争个体之间的恶意竞价，避免了一些不必要的损失，降低了整个行业的运营成本，提高审计质量。在事务所内部，规模的扩张有利于建立更严格有效的质量控制体系，进一步控制审计质量。四、会计师事务所合并对审计质量的影响因素一事务所规模会计师事务合并不可避免地影响到其收入水平、规模大小、市场份额、声誉的高低以及分支机构的数量，这些因素都会影响审计质量的高低。例如，收入水平提高会增加事务所整体的独立性，减少对单一客户的依靠程度，进而提高其审计质量；事务所规模增大、市场份额的提升、声誉的提高、分支机构数量的增加都会提高其审计服务的质量，进而提高事务所出具的审计报告的质量。二会计人员从业水平一般

6、而言，事务所内审计人员的学历越高、从业时间越长、注册会计师数量越多，那么该事务所的整体审计质量会越高。在会计师事务所合并经过中，事务所规模增大，审计人员增加，有利于内部沟通学习，也有利于留住人才。人力资源在合并的同时得到了整合，有利于提高总体审计质量。三审计费用一般而言，审计费用越高，审计质量也会随之提高。其实就是会计师事务所的收入增加，有更多的财力去支撑审计质量的提高。审计收费一方面影响了审计人员的独立性，另一方面制约着事务所执业经过中的程序设计和执行，而这两点严重影响着审计质量的水平。四审计质量控制水平会计师事务所审计质量的高低也遭到其本身对审计质量控制水平高低的影响，高水平的内部控制系统

7、的建立和执行保证了事务所在执业经过中能否根据相关法律法规和行业规则行事，保证整个事务所各机构健康运行，系统地保证审计质量水平的提高。在合并经过中，两个或者更多事务所不同的管理层经营理念、对审计质量控制的关注程度等都得到整合，进而提高了事务所内部对审计质量的要求。五、京都天华与天健正信会计师事务所合并一企业大概情况2012年1月5日，京都天华会计师事务所与天健正信会计师事务所公布签订合并协议，合并于签订之日2011年12月29日起正式生效，后正式更名为致同会计师事务所。详细合并经过如下列图所示。二事务所合并对审计质量的影响事务所本身由于规模、从业人员水平、审计收费以及审计质量控制水平等因素都会对

8、审计质量造成影响，本案例只从事务所规模和审计收费两方面结合案例数据进行分析。1.事务所规模会计师事务所合并会影响到其收入水平、规模大小、市场份额、声誉的高低以及分支机构的数量，这些因素都会影响审计质量的高低。下面将利用致同会计师事务所合并前后规模相关数据进行分析。从上表能够看出合并后的致同会计师事务所在总收入方面，合并前2010年与2011年两家事务所均有所增长，其中2011年的增长率到达13.02%，合并完成后，第一年由于刚合并，事务所出现亏损，总收入减少，涨幅为-25.50%，自2013年后事务所的收入水平也逐步提升，2013年收入提升26.93，2016年总收入较2014年初步合并时总收

9、入翻了一番；在分支数量方面，合并后的分支数量比合并前少了5家，但其数量还是在稳步增长；在市场份额方面，合并后的市场份额从1.15%稳步提升到4.69%。通过对于致同在会计师事务所综合评价前百家信息中排名接近的两家事务所进行比拟分析，能够看出致同会计师事务所自合并以来，总收入增长较快，从2013年的74613万元增加到2016年的152857万元，总收入翻了将近一番，相较于大华和大信，致同总收入增长更多，并且致同总收入较上一年的涨幅也在稳步增长。综合上述数据，致同会计师事务所的综合实力排布稳步提升，天健正信和京都天华分别从13名和16名提高到了合并后的第11名，排名一度高于致同的大华和大信事务所

10、排名，能够看出致同会计师事务所在合并后规模不断扩大，并对分支机构进行了合理有效的控制，进而提高了事务所的综合实力，事务所审计质量得到较大提升。2.审计费用审计收费一方面影响了审计人员的独立性，另一方面审计收费制约着事务所执业经过中的程序设计和执行，而这两点严重影响着审计质量的水平。从表3能够看出合并后只要2012年师均业务收入比2011年京都天华的平均师均业务收入低，2013-2016年均比合并前任何一家的师均业务收入高，且一直成增长趋势，能够看出审计人员的独立性也在逐步加强。六、结语通过上述数据分析能够看出，京都天华会计师事务所与天健正信会计师事务通过合并，实现了总收入的大幅增长，吸收整合了两家会计师事务所的资产、员工和市场，使这些资源整合在一起，提高事务所的综合实力，使会计师事务所构成规模化效应，会计师事务所声誉和市场地位得到提升，并通过合并能够构成具有资源集中优势的个体，在各分支机构共享品牌资源，提高经营收入、降低经营成本、提高审计质量等方面具有显著的影响，提高了事务所的综合水平与能力，使事务所综合排名得到提升，获得规模效应，加强了事务所在同行业的竞争力。