第七章-变动成本法.ppt

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1、第六章 变动成本法第一页，编辑于星期五：十七点 四十六分。第一节变动成本法概述 l完全成本法的局限性完全成本法的局限性完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少；相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。 第二页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。 第三页，编辑于星期五：十七点 四十六分。第四页，编辑于星期五：十七点 四十六分。变动成本计算的特点 l变动成本计算，是一种成

2、本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。第五页，编辑于星期五：十七点 四十六分。完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法 产品成本内容产品成本内容 生产成本计入产品成本。产生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直接品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。人工和全部制造费用。 变动生产成本计入产品成本。变动生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。接人工和变动制造费用。 在产品和产成品存货估价在产品和产成品存货估

3、价 存货成本中既有变动成本，存货成本中既有变动成本，又有固定成本。又有固定成本。 存货成本中只有变动成本。存货成本中只有变动成本。 盈亏计算盈亏计算 （1）销售收入销售成本）销售收入销售成本毛利毛利（2）毛利销售及管理费）毛利销售及管理费用利润用利润 （1）销售收入销售成本）销售收入销售成本制造边际贡献制造边际贡献（2）制造边际贡献期间）制造边际贡献期间成本利润成本利润 【注注】期间成本包括固定制期间成本包括固定制造费用、销售与管理费用。造费用、销售与管理费用。 第六页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l例：某企业生产例：某企业生产20件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料l00元，直接人工

4、元，直接人工l20元，变动制元，变动制造费用造费用80元，固定制造费用元，固定制造费用40元。元。20件产品月末全部完工入库件产品月末全部完工入库 （假设期初（假设期初产品存货为产品存货为0）。）。（1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本）采用两种方法计算产品总成本和单位成本 （2）假设本期销售）假设本期销售18件产品，期末库存产成品件产品，期末库存产成品2件。采用两种方法计算期末存件。采用两种方法计算期末存货成本。货成本。（3）假设产品售价）假设产品售价25元元/件，变动销售及管理费用件，变动销售及管理费用3元元/件，固定销售及管理费用件，固定销售及管理费用50元元/月。采用两种方法分别计

5、算当期利润。月。采用两种方法分别计算当期利润。（4）分析两种方法下利润差异的原因）分析两种方法下利润差异的原因第七页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l某企业生产某企业生产20件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料l00元，直接人工元，直接人工l20元，变动元，变动制造费用制造费用80元，固定制造费用元，固定制造费用40元。元。20件产品月末全部完工入库件产品月末全部完工入库 （假设期初产品存货为（假设期初产品存货为0）。）。 l（1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本）采用两种方法计算产品总成本和单位成本如果采用完全成本法：如果采用完全成本法：产品总成本产品总成本100120804034

6、0（元），（元），单位成本单位成本3402017（元）（元）如果采用变动成本法：如果采用变动成本法：产品总成本产品总成本10012080300（元）（元）单位成本单位成本3002015（元）（元） 第八页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l某企业生产某企业生产20件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料l00元，直接人工元，直接人工l20元，变动制造元，变动制造费用费用80元，固定制造费用元，固定制造费用40元。元。20件产品月末全部完工入库件产品月末全部完工入库 （假设期（假设期初产品存货为初产品存货为0）。）。l（2）假设本期销售）假设本期销售18件产品，期末库存产成品件产品，期末库存产成

7、品2件。采用两种方法计件。采用两种方法计算期末存货成本。算期末存货成本。按完全成本法对期末存货估计为按完全成本法对期末存货估计为34元（元（2件件l7元元/件）件）l按变动成本法对期末存货估价为按变动成本法对期末存货估价为30元（元（2件件l5元元/件）件）l前者包括了前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。元固定成本，后者没有包括固定成本。 第九页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l某企业生产某企业生产20件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料l00元，直接人工元，直接人工l20元，变动制元，变动制造费用造费用80元，固定制造费用元，固定制造费用40元。元。20件产品月末全部完工入库

8、件产品月末全部完工入库 （假（假设期初产品存货为设期初产品存货为0）。）。l（3）假设产品售价）假设产品售价25元元/件，变动销售及管理费用件，变动销售及管理费用3元元/件，固定销售及管件，固定销售及管理费用理费用50元元/月。采用两种方法分别计算当期利润。月。采用两种方法分别计算当期利润。 【完全成本法完全成本法】毛利销售收入销售成本毛利销售收入销售成本25181718144元元利润毛利期间成本利润毛利期间成本144（31850）40元元【变动成本法变动成本法】边际贡献（制造）销售收入销售成本边际贡献（制造）销售收入销售成本25181518180元元利润边际贡献期间成本利润边际贡献期间成本1

9、80（固定制造费用（固定制造费用40元变动销售与管理费用元变动销售与管理费用54固定销售与固定销售与管理费用管理费用50）36元元 第十页，编辑于星期五：十七点 四十六分。l某企业生产某企业生产20件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料l00元，直接人工元，直接人工l20元，变动元，变动制造费用制造费用80元，固定制造费用元，固定制造费用40元。元。20件产品月末全部完工入库件产品月末全部完工入库 （假设期初产品存货为（假设期初产品存货为0）。）。l（4）分析两种方法下利润差异的原因）分析两种方法下利润差异的原因 两种方法确定的利润相差两种方法确定的利润相差4元。元。完全成本法下单位产品的固

10、定制造费用完全成本法下单位产品的固定制造费用40/202 在完全成本法下，由于本期有在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制造费件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期用相应结转下期224元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润利润4元。元。 第十一页，编辑于星期五：十七点 四十六分。第二节 变动成本法的账务处理l科目设置科目设置 l采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置

11、，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。第十二页，编辑于星期五：十七点 四十六分。变动成本法的局限性 1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；2.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益；3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。 第十三页，编辑于星期五：十七点 四十六分。变动成本法与财务报告l为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。第十四页，编辑于星期五：十七点 四十六分。第十五页，编辑于星期五：十七点 四十六分。