（高职）第6章长期股权投资ppt课件.pptx

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1、（高职）第6章长期股权投资ppt课件第六章 长期股权投资6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量6.1.1 长期股权投资的初始确认投资对内投资固定资产投资存货投资对外投资股权投资债权投资6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量6.1.1 长期股权投资的初始确认长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，通过长期持有以达到控制或与其他合营方共同投资被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。u控制性长期股权投资u共同控制型长期股权投资u重大影响型长期股权投资6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量6.1.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时

2、，应按初始投资成本入账。企业合并吸收合并不产生长期股权投资新设合并不产生长期股权投资控股合并 产生长期股权投资同一控制非同一控制6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 同一控制下控股合并的长期股权投资的计量同一控制下控股合并的长期股权投资应当采用合并方在被合并方账面所有者权益中享有的份额作为初始投资成本。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减

3、的，调整留存收益。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 同一控制下控股合并的长期股权投资的计量借：长期股权投资 （根据其取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额） 应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：资产（账面价值） 资本公积资本溢价（根据借贷差额）（或借记）6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量例题：无锡海华股份有限公司下设无锡五洲有限责任公司和无锡中宇有限责任公司两家子公司。无锡五洲有限责任公司于2018年1月1日以银行存款500万元和一批原材料（账面价值200万元，市场价值300万元）作为对价取得无锡中宇有限责任公司80的股份

4、。无锡中宇有限责任公司2018年1月1日所有者权益账面价值为2000万元。（假设无锡五洲有限责任公司和无锡中宇有限责任公司会计政策与会计期间均一致，不存在需要调整事项）6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量例题：例题分析：本例中，无锡五洲有限责任公司首先根据被合并方所有者权益的账面价值1600万元（200080%），借记“长期股权投资”科目；按实际支付的价款贷记银行存款；按照存货的账面价值贷记原材料，按照原材料公允价值与税率17%贷记销项税额；最后根据借贷差额贷记“资本公积资本溢价”科目。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量编制记账凭证如下：6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 非同

5、一控制下控股合并的长期股权投资的计量非同一控制下控股合并的长期股权投资是合并各方在自由合理的状态下达成的交易，对长期股权投资的计量应当采用公允价值。处理原则：u 购买方应当于购买日按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。u 确定的企业合并成本主要包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。u 合并过程中发生的直接相关费用（比如，会计审计费用、咨询费、评估费、律师费等）应于发生时直接计入当期损益。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量无锡海华股份有限公司于2018年6月1日取得大商股份（SH600694）60%的股份。海

6、华股份支付的合并对价有：银行存款2500万元，生产设备原值2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值1800万元；专利技术一项，原值5500万元，累计摊销500万元，公允价值4500万元；库存商品一批，成本1000万元，市场价值2000万元，该产品适用的增值税率为17%。当日资产移交手续已经办理完毕，购买过程中发生律师费、咨询费及评估费共计60万元，已通过银行支付。无锡海华股份有限公司与大商股份（SH600694）在合并前不存在任何关联方关系。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 账务处理：借：固定资产清理 17 000 000 累计折旧 2 000 000 固定资

7、产减值准备 1 000 000 贷：固定资产 20 000 000借：长期股权投资大商股份（投资成本）111 200 000 累计摊销 5 000 000 营业外支出 4 000 000 贷：银行存款 25 000 000 固定资产清理 17 000 000 无形资产 55 000 000 主营业务收入 20 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 200 0006.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 账务处理：借：管理费用 600 000 贷：银行存款 600 000 借：主营业务成本 10 000 000 贷：库存商品 10 000 000 非同一控制下控股合并的长期股权投资

8、的计量6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 不形成控股合并的长期股权投资的计量通过库存现金，银行存款等货币性资产购入的长期股权投资应当以实际支付的价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括长期股权投资的购买价款、相关税费及其他必要支出。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 不形成控股合并的长期股权投资的计量通过发行权益性证券取得的长期股权投资应当以所发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但是不包括被投资单位已宣尚未发放的股利（应作为应收股利），以及发行权益性证券过程中发生的手续费、佣金等费用（应冲减溢价发行收入）。账务处理具体如下：按照发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”

9、账户，按照权益性证券的面值，贷记“股本”账户，权益性证券的公允价值与其面值之间的差额，贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)” 账户；发行权益性证券相关的税费及其他手续费、佣金等费用，应当借记“资本公积资本溢价(或股本溢价)” 账户，贷记“银行存款”账户。6.1 长期股权投资的初始确认与初始计量 不形成控股合并的长期股权投资的计量投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润对于投资方而言并不是投资，因为一般情况下已宣告但尚未发放的现金股利或利润会在很短时期内以现金的方式流入投资企业，从经济意义上它属于垫付性质的资金，不具备投资所固有的风险性和收益性，因此已宣告但尚未发放的现金股利或利润对于投

10、资单位仅是一项应收款项，通常列入“应收股利”核算。6.2 长期股权资的成本法成本法的概念及适用范围成本法 投资按成本计价的方法。成本法下，企业取得长期股权投资按初始投资成本计价，持有期间，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资账面价值保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。适用范围： 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资即企业对子公司的长期股权投资。 6.2.2 成本法的核算程序1）长期股权投资取得时的核算取得长期股权投资时，按照初始投资成本借记“长期股权投资”，实付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目核算，贷记“银行存款”等科

11、目。6.2.2 成本法的核算程序2）长期股权投资持有期间的核算u 持有期间除了追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变u 根据被投资单位宣告的现金股利或利润中投资单位应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。u 投资单位确认现金股利或利润后，应当检查长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位净资产（包含商誉，下同）账面价值份额的关系，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产账面价值份额，应当对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资的账面价值的应当计提减值准备。6.2.2 成本法的核算程序3）长期股权投资的处置成本法下处置长期股权投资时账务处理

12、如下：借:银行存款 (实际收到的价款) 贷:长期股权投资 (长期股权投资的账面价值) 投资收益 (或借记)6.2.2 成本法的核算程序【例【例6-4】无锡海华股份有限公司于2018年6月1日取得大商股份（SH600694）60%的股份后能够拥有对大商股份的控制权，大商股份2019年3月22日宣告2018年度现金股利3000万元。2019年4月25日收到现金股利1800万元。2019年10月17日以15000万元将该长期股权投资全部出售。6.2.2 成本法的核算程序6.2.2 成本法的核算程序6.2.2 成本法的核算程序无锡海华股份有限公司的会计处理如下：2019年3月22日：借：应收股利（30

13、00000060%） 18000000 贷：投资收益 180000002019年4月25日：借：银行存款 18000000 贷：应收股利 180000002019年10月17日：借：银行存款 150000000 贷：长期股权投资大商股份（投资成本） 111400000 投资收益 386000006.3 长期股权投资的权益法6.3.1 权益法的概念及适用范围 权益法是指在长期股权投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资单位按照应享有（或应分担）被投资单位所有者权益的份额调整长期股权投资账面价值的方法。 根据企业会计准则第2号长期股权投资第九条的规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权

14、投资，应当采用权益法核算。即投资方对被投资方具有重大影响或共同控制的长期股权投资，应当采用权益法核算。6.3 长期股权投资的权益法6.3.1 权益法的概念及适用范围1）共同控制（1）共同控制的定义共同控制是指对某项安排所共有的控制，该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（2）共同控制的判断标准共同控制是否存在的第一条判断标准是：该安排是否由所有参与方（或参与方组合）集体控制。6.3 长期股权投资的权益法6.3.1 权益法的概念及适用范围2）重大影响（1）重大影响的定义投资方有参与被投资方财务与经营政策制定的权力，但是投资方不能单独或通过与其他方合作共同控制这些财务与经营

15、政策的制定的情形。（2）重大影响的判断实务中一般认为下列五种情形表明投资方对被投资方有重大影响：投资方在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表。投资方有权参与被投资方财务与经营政策的制定过程。与被投资方发生重大资产交易。向被投资方派出技术或管理人员。 其他足以证明投资方对被投资方的决策产生影响力的情形。6.3.2 权益法的核算程序1)初始投资成本的调整(1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。 两者之间的差额可能是被投资单位存在不符合确认条件的资产，也可能是投资单位在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所得股权份

16、额相对应的商誉。6.3.2 权益法的核算程序1)初始投资成本的调整(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 6.3.2 权益法的核算程序【例6-5】无锡海华股份有限公司于2018年1月取得大商股份（SH600694）40%的股权，实际支付的价款为12 000万元,取得投资当日大商股份所有者权益的账面价值为25 000万元（假设大商股份各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。海华股份于投资当日派出代表入

17、驻大商股份，参与大商股份的财务与经营政策的制定，对大商股份有重大影响。6.3.2 权益法的核算程序6.3.2 权益法的核算程序6.3.2 权益法的核算程序海华股份的账务处理如下： 由于海华股份于投资当日派出代表入驻大商股份，参与大商股份的财务与经营政策的制定，对大商股份有重大影响，因此该长期股权投资应当采用权益法核算。2018年1月取得股权时：借：长期股权投资大商股份（投资成本） 120000000 贷：银行存款 120000000海华股份长期股权投资的初始投资成本（12 000万元）大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10 000（25 00040%）万元，海华股份不需要对长期

18、股权投资的账面价值进行调整。6.3.2 权益法的核算程序如果上例中取得投资当日大商股份所有者权益的账面价值为40 000万元（假设大商股份各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同），2018年1月取得股权时：借：长期股权投资大商股份（投资成本） 12 000 贷：银行存款 12 000同时：借：长期股权投资大商股份（投资成本） 4 000 贷：营业外收入 4 0006.3.2 权益法的核算程序2）投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。6.3.2 权益法的核

19、算程序【例6-6】接【例6-5】假设大商股份2018年实现净利润3000万元，则海华股份应享有被投资单位实现的净利润为1200万元（300040%），会计分录如下：借：长期股权投资大商股份（损益调整） 12 000 000贷：投资收益 12 000 000假设大商股份2018年亏损3000万元，则无锡海华应分担被投资单位的亏损为1200万元（300040%），会计分录如下：借：投资收益 12 000 000贷：长期股权投资大商股份（损益调整） 12 000 0006.3.2 权益法的核算程序3）持有期间取得现金股利的处理投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，借记“应收股

20、利”科目；同时相应减少长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资公司（损益调整）”科目。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方以其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理u 当每年被投资单位发生亏损时，投资单位根据应分担的份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资公司（损益调整）”，长期股权投资的账面价值随之逐渐减少。u 当长期股权投资

21、的账面价值减少为零后，被投资单位仍发生亏损时，投资单位需要考虑账面上有没有其他实质上构成对被投资单位的长期权益项目（如投资单位对被投资单位的长期应收款，投资单位既无清收计划，也无收回的主观意愿），若有，则在不超过长期应收项目的余额内，借记“投资收益”等科目，贷记“长期应收款”等科目。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理u 当长期权益项目减为零后，被投资单位仍发生亏损时，如果根据投资协议或合同，投资单位仍需要承担额外损失弥补等义务的，投资单位根据应承担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。u 经过上述处理后，被投资单位仍继续亏损的，投资单位应根据需承担的份额在备查簿登记。

22、6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理被投资单位在连续发生重大亏损后逐渐实现盈利时，应按照上述处理步骤相反的顺序恢复长期股权投资账面价值：恢复备查簿中的未入账亏损恢复预计负债（借记“预计负债”科目，贷记“投资收益”科目）6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理、恢复长期权益项目（借记“长期应收款”科目，贷记“投资收益”科目）， 恢复长期股权投资的账面价值，分录为借记“长期股权投资公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理、甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2018年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为4

23、000万元。2019年，乙公司由于主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损6000万元。假定甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策和会计期间也相同。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理、因此，甲公司当年度应确认投资损失为2400万元（600040%）。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为1600万元（40002400）。不考虑相关税费等影响。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理假定：乙公司2019年的亏损为12000万元，甲公司按其持股比例确认分担的损失则为4800万元（1200040%），但长期股权投资账面价

24、值仅为4000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为4000万元，超额损失800万元在账外备查登记。6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理假定：在确认了4000万元的投资损失、长期股权投资账面价值减记至零以后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款1600万元，而且该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，在可预见的未来期间不准备收回（也不是商品销售等日常活动产生），则甲公司应进行以下会计处理：6.3.2 权益法的核算程序4）超额亏损的处理借：投资收益 40,000,000 贷：长期股权投资损益调整 40,000,000借：投资收益 8,

25、000,000 贷：长期应收款 8,000,0006.3.2 权益法的核算程序5）被投资单位净损益以外的其他权益变动的处理投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当根据持股比例调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，具体会计处理为：借：长期股权投资公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 6.4 长期股权投资的减值与处置6.4.1 长期股权投资减值长期股权投资作为企业的一项重要资产必须能够为企业带来经济利益，如果长期股权投资不能为企业带来经济利益或企业带来的经济利益低于账面价值，即如果长期股权投资未来的可收回金额低于其账面价值，则通常表明长期股权

26、投资发生了减值。 6.4 长期股权投资的减值与处置1）长期股权投资减值迹象的判断投资方应当在每个资产负债表日判断长期股权投资是否存在减值迹象。出现下列情形通常表明长期股权投资有可能减值：u 长期股权投资的市价在当期出现大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移而预计的下跌，在可预见的未来不会回升至前期水平。u 被投资单位所处的经济、技术或法律环境发生重大不利变化，导致被投资单位在投资、销售及采购等重大经营环节处于不可逆转的不利情形。u 被投资单位所处的市场利率大幅度提高，显著影响被投资单位未来现金流量的现值，长期股权投资的未来可收回金额出现明显下跌。u 长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位所有

27、者权益账面价值的份额。 6.4 长期股权投资的减值与处置2）长期股权投资可收回金额的估计长期股权投资可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去其处置费用后的净额与长期股权投资未来现金流量的现值两者中的较高者。u 活跃市场上该长期股权投资的交易价格u 类似资产近期的交易价格u 类似资产前期交易价格u 未来现金流量的现值u 处置费用通常包括长期股权投资交易手续费、佣金、法律服务费等直接相关费用 6.4 长期股权投资的减值与处置3）长期股权投资未来现金流量现值的估计长期股权投资未来现金流量的现值代表的是持续持有长期股权投资，被投资单位在未来能够给投资单位所带来的现金流量及最终处置长期股权投资能带来的现

28、金流量的总现值。因此合理预计长期股权投资未来现金流量的现值需要综合考虑长期股权投资未来现金流量的估计及折现率的估计，在此基础上投资方管理层应当对未来长期股权投资的可收回金额做出最佳估计。 6.4 长期股权投资的减值与处置4）长期股权投资减值的会计处理如果长期股权投资减值测试结果表明长期股权投资的账面价值低于可收回金额，投资方应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额一方面借记“资产减值损失”科目，同时贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备一经计提，均不允许转回。 6.4 长期股权投资的减值与处置【例6-8】无锡海华股份有限公司于2018年1月取得的大商股份（SH6

29、00694）40%的股权，在2018年底的账面价值为16000万元，经过评估可收回金额为15000万元。经过海华股份有限公司董事会决议，作计提长期股权投资减值处理。海华股份的账务处理如下：长期股权投资减值金额=16000-15000=1000（万元）借：资产减值损失 10 000 000贷：长期股权投资减值准备 10 000 000 6.4 长期股权投资的减值与处置6.4.2 长期股权投资的处置处置长期股权投资时，应将长期股权投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益，同时结转长期股权投资的账面价值。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产

30、或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。 6.4 长期股权投资的减值与处置【例6-9】假设无锡海华股份有限公司出售其持有的大商股份10%的股权，实际收到的价款为1700万元。截至出售前“长期股权投资大商股份（损益调整）”账户余额为借方350000元，“长期股权投资大商股份（其他权益变动）”账户余额为借方20000元。“长期股权投资大商股份（投资成本）”账户余额为16000万元。 6.4 长期股权投资的减值与处置借：银行存款 17 000 000贷：长期股权投资大商股份（投资成本） 16 000 000 大商股份（损益调整） 35 000 大商股份（其他权益变动） 2 000 投资收益 963 000 借：资本公积其他资本公积 2 000贷：投资收益 2 000