（高职）第九章财务会计报告ppt课件.pptx

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1、（高职）第九章财务会计报告ppt课件第九章财务会计报告第九章财务会计报告开讲啦开讲啦第一第一节节财务会计报告概述一一财务会计报告的概念财务会计报告的概念财务会计报告是指商品流通企业对外提供财务会计报告是指商品流通企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告的目的是信息的文件。编制财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理

2、层受托责任履行情况，息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策有助于财务会计报告使用者做出经济决策。二二财务会计报告的体系财务会计报告的体系商品流通企业的财务会计报告包括商品流通企业的财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资务会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表包括资产负债料。其中，会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表。各种权益）变动表、现金流量表。各种财务会计报告的关系如图财务会计报告的关系如图9-1所示。所示。图图9-

3、1各种财务会计报告的各种财务会计报告的关系关系资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表净利润通过利净利润通过利润分配形成留润分配形成留存收益和应付存收益和应付利润分别进入利润分别进入资产负债表的资产负债表的权益和负债权益和负债净利润经过现金净利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整，得出经关调整，得出经营性现金净流量营性现金净流量现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况三三财务会计报告的编报要求财务会计报告的编报要求为了确保商品流通企业财务会计报告的质量，商品流通企业在编制为了确保商品流通企业财务会计报告的质量，商品流通企业在编

4、制财务会计报告时应当以持续经营为基础，考虑报表项目的重要性和财务会计报告时应当以持续经营为基础，考虑报表项目的重要性和不同会计期间会计信息的一致性，报表中所涉及的资产项目和负债不同会计期间会计信息的一致性，报表中所涉及的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额在列报时不能相互抵销而项目的金额、收入项目和费用项目的金额在列报时不能相互抵销而以总额列报（但满足抵销条件的除外）。当期财务会计报表的列报，以总额列报（但满足抵销条件的除外）。当期财务会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的数据。除以上基本至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的数据。除以上基本要求外，财务会

5、计报告的编报还应满足下列几点要求要求外，财务会计报告的编报还应满足下列几点要求：计算准确计算准确内容完整内容完整说明清楚说明清楚编报及时编报及时财务报告财务报告编制要求编制要求数字真实数字真实n数字真实。企业应当根据真实的交易、事项及会计账簿记录等数字真实。企业应当根据真实的交易、事项及会计账簿记录等资料填列报表项目，不得虚报或隐瞒。资料填列报表项目，不得虚报或隐瞒。n内容完整。企业应当按照完整的会计账簿记录等资料填列报表内容完整。企业应当按照完整的会计账簿记录等资料填列报表项目，不得漏报或任意取舍。项目，不得漏报或任意取舍。n计算准确。企业应当根据核对无误的会计账簿记录等资料分析、计算准确。

6、企业应当根据核对无误的会计账簿记录等资料分析、计算准确后，填列报表项目，报表之间、报表各项目之间应保计算准确后，填列报表项目，报表之间、报表各项目之间应保持一定的钩稽关系。持一定的钩稽关系。n说明清楚。报表附注和财务情况说明书应当按照会计法规的规说明清楚。报表附注和财务情况说明书应当按照会计法规的规定，对报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明，定，对报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明，以便报表使用者理解。以便报表使用者理解。n编报及时。财务会计报告应当在规定的时间内编报。编报及时。财务会计报告应当在规定的时间内编报。第二节第二节资产负债表一一资产负债表的概念资产负债表的概念

7、n资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。它主资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。它主要提供如下会计信息要提供如下会计信息：n企业的资产总额及结构企业的资产总额及结构；n企业的负债总额及结构企业的负债总额及结构；n企业的所有者（或股东）权益总额及结构。企业的所有者（或股东）权益总额及结构。n利用资产负债表的有关数据，可以分析企业的资产结构、营运能利用资产负债表的有关数据，可以分析企业的资产结构、营运能力、偿债能力、保值增值能力和每股净资产等指标力、偿债能力、保值增值能力和每股净资产等指标。二二资产负债表的结构资产负债表的结构表首表首表首包括报表名称、编制单位、编制日

8、期、编制编号、货币名称和表首包括报表名称、编制单位、编制日期、编制编号、货币名称和计量单位等内容计量单位等内容。基本主体基本主体基本主体是资产负债表的核心内容，它的格式可分为账户式和报告基本主体是资产负债表的核心内容，它的格式可分为账户式和报告式，分项列明企业的资产、负债和所有者权益。我国的资产负债表式，分项列明企业的资产、负债和所有者权益。我国的资产负债表采用账户式格式采用账户式格式。账户式账户式报告式报告式资资产产负负债债表表格格式式账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。优点是易于比较流动资产和流动负债的对应关系。所谓账户式资产负债表，是指报表用左右

9、排列成所谓账户式资产负债表，是指报表用左右排列成“T”字形科目基本结构的字形科目基本结构的形式，反映资产、负债和所有者权益的基本状况。资产项目列明在报表形式，反映资产、负债和所有者权益的基本状况。资产项目列明在报表的左方，负债和所有者权益项目列明在报表的右方，左方资产总额等于的左方，负债和所有者权益项目列明在报表的右方，左方资产总额等于右方负债和所有者权益总额之和。账户式资产负债表的简明格式右方负债和所有者权益总额之和。账户式资产负债表的简明格式见见下下表表账户式资产负债表账户式资产负债表n根据财务会计报告列报准则的规定，商品流通企业的资产负债表还根据财务会计报告列报准则的规定，商品流通企业的

10、资产负债表还应就各项目再分为应就各项目再分为“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏，以反映和比较不两栏，以反映和比较不同时点资产、负债和所有者权益的增减变化状况。同时点资产、负债和所有者权益的增减变化状况。n商品流通企业的资产负债表采用科目式结构，为适应财务报表使用商品流通企业的资产负债表采用科目式结构，为适应财务报表使用者的需要，根据各项资产、负债、所有者权益在经营中的作用以及者的需要，根据各项资产、负债、所有者权益在经营中的作用以及管理要求分类排列，以便取得经营管理所需的资料管理要求分类排列，以便取得经营管理所需的资料。资产资产1流动资产流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一流

11、动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。资产满足下列条件之一的，应资产。资产满足下列条件之一的，应当归为流动资产当归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通

12、常包括货币资金、交易性金融资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。流动资产各项目按他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。流动资产各项目按流动性和变现能力的大小排列。流动性较强、变现能力较强的资产流动性和变现能力的大小排列。流动性较强、变现能力较强的资产项目排列在前，流动性较差、变现能力较差的资产项目排列在后。项目排列在前，流动性较差、变现能力较差的资产项目排列在后。由于流动资产在企业经营活动中不断周转，直接影响企业的

13、经营活由于流动资产在企业经营活动中不断周转，直接影响企业的经营活动，因此在资产方排为第一类动，因此在资产方排为第一类。2非流动资产非流动资产非流动资产是指流动资产以外的非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括长期股权投动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。他非流动资产等。负债及所有者权益负债及所有者权益1流动负债流动负债流动负债是指需在一年或者超过一年的一个

14、营业周期内偿还的债务。负流动负债是指需在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。负债满足下列条件之一的，应当归为流动负债：债满足下列条件之一的，应当归为流动负债： 预计在一个正常营业周期内清偿。预计在一个正常营业周期内清偿。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付资产负债表中列示的流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬

15、、应交税费、应付利息、应付股利、其账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等他应付款、一年内到期的非流动负债等。2非流动负债非流动负债非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券、长期应付款、的债务。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债以及其他非流动负债等。长专项应付款、预计负债、递延所得税负债以及其他非流动负债等。长期负债通常是不需要即期支付的债务。期负债通常是不

16、需要即期支付的债务。3所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额。所有者权益项目通常包括实收特定日期股东拥有的净资产的总额。所有者权益项目通常包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。n资产负债表的资产负债表的“负债及所有者权益负债及所有者权益”方项目是按方项目是按照需要偿还出资额的先后顺序排列的。流动负照需要偿还出资额的先后顺序排列的。流动负债需要在一年内或一个营业周期内偿还，所以债需要在一年内或一个营业周期内偿还，所以排在最前

17、；所有者权益只有在企业解散时才需排在最前；所有者权益只有在企业解散时才需要偿还，所以排在最后。负债部分也是按照债要偿还，所以排在最后。负债部分也是按照债务清偿缓急排列的，先流动负债，后非流动负务清偿缓急排列的，先流动负债，后非流动负债。债。n在资产负债表中，资产各项目年初余额总计和在资产负债表中，资产各项目年初余额总计和期末余额总计，应分别与负债、所有者权益各期末余额总计，应分别与负债、所有者权益各项目年初余额总计和期末余额总计相等。项目年初余额总计和期末余额总计相等。三三资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法“年初余额年初余额”栏内各项目数字，应根据

18、上年栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，将调整后的数按本年度的规定进行调整，将调整后的数字填入本表字填入本表“年初余额年初余额”栏内栏内。“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法1根据总账科目余额直接填列根据总账科目余额直接填列例如，交易性金融资产、固定资产清理、长例如，交易性金融资产、固定资产清

19、理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。账科目的余额直接填列。2根据几个总账科目的余额计算填列根据几个总账科目的余额计算填列例如，例如，“货币资金货币资金”项目，应当根据项目，应当根据“库存现金库存现金”“银行银行存款存款”

20、“其他货币资金其他货币资金”等科目期末余额合计填列。等科目期末余额合计填列。3根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列例如，例如，“应付账款应付账款”项目，应当根据项目，应当根据“应付账款应付账款”“预收账预收账款款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列例如，例如，“长期应收款长期应收款”项目应当根据项目应当根据“长期应收款长期应收款”总账科目余额，减总账科目余额，减去去“未实现融资收益未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将总账科目

21、余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；于一年内到期的部分填列；“长期借款长期借款”项目应当根据项目应当根据“长期借款长期借款”总总账科目余额扣除账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；部分填列；“应付债券应付债券”项目应当根据项目应当根据“应付债券应付债券”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“应付债券应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期长期应付款应付款”项目，应当根据项目，应当根据“长期应付款长期应付款”总账科目余额，减去总账科目余额，减去

22、“未确认未确认融资费用融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。期的部分填列。5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列例如，例如，“存货存货”项目应当根据项目应当根据“在途物在途物资资”“库存商品库存商品”“周转材料周转材料”等科目期末余等科目期末余额，减去额，减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额科目期末余额后的金额填列；后的金额填列；“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目应当根据应当根据“持有至到期投资持有至到期投资”科目期末余科目期末余额，减去额，减去“持有

23、至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科科目期末余额后的金额填列；目期末余额后的金额填列；“固定资产固定资产”项目应当根据项目应当根据“固定资产固定资产”科目期末余额，科目期末余额，减去减去“累计折旧累计折旧”“固定资产减值准备固定资产减值准备”等科等科目期末余额后的金额填列。目期末余额后的金额填列。 业务示例业务示例【例【例9-1】闽台商业贸易股份有限公司】闽台商业贸易股份有限公司2019年度年度发生的经济业务及编制的发生的经济业务及编制的会计分录如下：会计分录如下：（1）购入库存商品一批，进价）购入库存商品一批，进价150 000元，增值税税额为元，增值税税额为19 500元，该商元，

24、该商品售价为品售价为180 000元，款项以银行存款支付，商品已验收入库。编制会计元，款项以银行存款支付，商品已验收入库。编制会计分录如下：分录如下：借：在途物资借：在途物资公司公司150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 500 贷：银行存款贷：银行存款169 500借：库存商品借：库存商品商品商品180 000 贷：在途物资贷：在途物资公司公司150 000商品进销差价商品进销差价30 000（2）长期借款发生利息费用）长期借款发生利息费用75 000元。按借款费用资本化的规定，计元。按借款费用资本化的规定，计算出工程应负担的长期借款利息为算出工程应

25、负担的长期借款利息为30 000元，计入财务费用的利息费用元，计入财务费用的利息费用为为45 000元，利息尚未支付。编制会计分录如下：元，利息尚未支付。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 工程工程30 000 财务费用财务费用45 000 贷：长期借款贷：长期借款75 000（3）出售交易性金融资产获得价款）出售交易性金融资产获得价款300 000元，确认投资收益元，确认投资收益150 000元，元，价款已存入银行。交易性金融资产中成本为价款已存入银行。交易性金融资产中成本为140 000元，公允价值变动元，公允价值变动为为10 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：

26、银行存款借：银行存款300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本140 000公允价值变动公允价值变动10 000投资收益投资收益150 000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000（4）购入食品制冷设备（非生产性固定资产）一台，）购入食品制冷设备（非生产性固定资产）一台，价款及增值税共计价款及增值税共计450 000元，全部款项已用银行存元，全部款项已用银行存款支付，设备直接交付使用。编制会计分录如下：款支付，设备直接交付使用。编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产450 000 贷：银行存款贷：银行存款

27、450 000（5）假定该企业按年计提折旧，本年计提固定资产折旧）假定该企业按年计提折旧，本年计提固定资产折旧225 000元，其元，其中，计入销售费用的厂房及设备折旧为中，计入销售费用的厂房及设备折旧为150 000元，计入管理费用的办元，计入管理费用的办公用房及设备折旧为公用房及设备折旧为75 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用150 000 管理费用管理费用75 000 贷：累计折旧贷：累计折旧225 000（6）实际发放职工工资）实际发放职工工资300 000元，并将其分配计入相关成本费用项目元，并将其分配计入相关成本费用项目（其中：计入销售费

28、用的人员工资为（其中：计入销售费用的人员工资为150 000元，计入管理费用的人员元，计入管理费用的人员工资为工资为75 000元，在建工程为元，在建工程为75 000元）。编制会计分录如下：元）。编制会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用150 000 管理费用管理费用75 000 在建工程在建工程75 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬300 000 贷：库存现金贷：库存现金300 000（7）本年销售商品收入）本年销售商品收入1 500 000元，应收取的增值税税额为元，应收取的增值税税额为195 000元。其中，货款元。其中，货款7

29、50 000元、增值税税额元、增值税税额97 500元为现款结算，余款元为现款结算，余款尚未收取。同时，结转商品销售成本。编制会计分录如下：尚未收取。同时，结转商品销售成本。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款847 500 应收账款应收账款847 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 500 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）195 000借：主营业务成本借：主营业务成本1 500 000 贷：库存商品贷：库存商品1 500 000（8）结转已销售商品实现的进销差价）结转已销售商品实现的进销差价900 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如

30、下：借：商品进销差价借：商品进销差价900 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本900 000（9）计算利润总额，计提并缴纳所得税（假定无递延所得税）。编制）计算利润总额，计提并缴纳所得税（假定无递延所得税）。编制会计分录如下：会计分录如下：利润总额利润总额=1 500 000+150 000+10 000-（1 500 000-900 000+10 000+300 000+150 000+45 000）=555 000（元）（元）计提应交所得税计提应交所得税=555 00025%=138 750（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用138 750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交

31、所得税138 750应交税款：应交税款：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税138 750 贷：银行存款贷：银行存款138 750（10）将各收支科目转入）将各收支科目转入“本年利润本年利润”科目。编制会计分录如下：科目。编制会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入1 500 000 投资收益投资收益160 000 贷：本年利润贷：本年利润1 660 000借：本年利润借：本年利润1 243 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本600 000销售费用销售费用300 000管理费用管理费用150 000财务费用财务费用45 000公允价值变动损益公允价值变动损益 10 000所

32、得税费用所得税费用138 750（11）分别按净利润的）分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。提取法定盈余公积和任意盈余公积。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积41 625 提取任意盈余公积提取任意盈余公积20 812.50 贷：盈余公积贷：盈余公积62 437.50（12）将）将“本年利润本年利润”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：本年利润借：本年利润416 250 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润416 250（13）将

33、）将“利润分配利润分配”科目中已分配的利润转入科目中已分配的利润转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目。编制会计分录如下：科目。编制会计分录如下：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润62 437.50 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积41 625 提取任意盈余公积提取任意盈余公积20 812.50（14）以银行存款偿还长期借款）以银行存款偿还长期借款25 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：长期借款借：长期借款25 000 贷：银行存款贷：银行存款25 000请教师结合该案例，请教师结合该案例，根据上述经济业务登记账簿（略），编制资产

34、根据上述经济业务登记账簿（略），编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表表。第三节利润第三节利润表一一利润表的概念利润表的概念n利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它主要提供如利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它主要提供如下会计信息下会计信息：n企业的营业收入情况企业的营业收入情况；n企业的营业成本、税金及附加、期间费用等情况企业的营业成本、税金及附加、期间费用等情况；n投资损益的情况投资损益的情况；n直接计入当期损益的利得和损失情况；直接计入当期损益的利得和损失情况；所得税费用情况；所得税费用情况；净利润的情况。净利润的

35、情况。n利用利润表的有关数据，可以分析企业的获利能力、发展能力及利用利润表的有关数据，可以分析企业的获利能力、发展能力及销售利润率、成本费用利润率等指标销售利润率、成本费用利润率等指标。二二利润表的结构利润表的结构n利润表的结构分为单步式和多步式两种。我国的利润表采用多步式结构。利润表的结构分为单步式和多步式两种。我国的利润表采用多步式结构。n利润表包括表首、表体两部分。利润表包括表首、表体两部分。n利润表根据利润表根据“收入收入-费用费用=利润利润”的公式编制而成，按营业利润、利润总额的公式编制而成，按营业利润、利润总额和净利润分步计算列示。和净利润分步计算列示。三三利润表的编制方法利润表的

36、编制方法利润表中利润表中“上期金额上期金额”栏内各项目内容和数字的填列方法栏内各项目内容和数字的填列方法利润表中利润表中“上期金额上期金额”栏内各项目栏内各项目数字，应根据上年度利润表数字，应根据上年度利润表“本本期金额期金额”栏内所列数字填列。如栏内所列数字填列。如果上年度利润表中各个项目的名果上年度利润表中各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表中各项目的名称对上年度利润表中各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，和数字按本年度的规定进行调整，调整后填入本表调整后填入本表“上期金额上期金额”栏内栏内。利润表中利润表中“本期金额本期金额”栏内各项目

37、内容和数字的填列方法栏内各项目内容和数字的填列方法n“营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据入总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户的贷账户的贷方净发生额分析填列。方净发生额分析填列。n“营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据成本总额。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户的账户的借方净发生额分析填列。借方净发生额分析填列。n“税

38、金及附加税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加及房产税、城镇土护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。本项目应根据地使用税、车船税、印花税等。本项目应根据“税金及附加税金及附加”账户账户的借方净发生额分析填列的借方净发生额分析填列。n“销售费用销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪

39、酬、业务费等经营费用。本项目应根据业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用销售费用”账户的借方净发生账户的借方净发生额分析填列。额分析填列。n“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据用。本项目应根据“管理费用管理费用”账户的借方净发生额扣除下述账户的借方净发生额扣除下述“研发研发费用费用”项目的金额后填列。项目的金额后填列。n“研发费用研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应支出，以及计入管

40、理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应根据根据“管理费用管理费用”账户下的账户下的“研究费用研究费用”明细账户的发生额，以及明细账户的发生额，以及“管管理费用理费用”账户下的账户下的“无形资产摊销无形资产摊销”明细账户的发生额分析填列。明细账户的发生额分析填列。n“财务费用财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据筹资费用。本项目应根据“财务费用财务费用”账户的相关明细账户的发生账户的相关明细账户的发生额分析填列。额分析填列。n“其他收益其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常项目，反映计入其

41、他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。本项目应根据活动相关且计入其他收益的项目。本项目应根据“其他收益其他收益”账户的账户的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据中华发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据中华人民共和国个人所得税法收到的扣缴税款手续费，应作为其他与人民共和国个人所得税法收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。日常活动相关的收益在该项目中填列。n“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据项目应根据“投资收益投资收益”账

42、户的发生额分析填列。如为投资损失，本账户的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以项目以“-”号填列。号填列。n“净敞口套期收益净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。本项目应根据额。本项目应根据“净敞口套期损益净敞口套期损益”账户的发生额分析填列；如为账户的发生额分析填列；如为套期损失，以套期损失，以“-”号填列号填列。n“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关项目，反映企业按照相关准则的规定应当计

43、入当期损益的资产或负债的准则的规定应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以公允价值的变动额。如为净损失，以“-”号填列。号填列。本项目应根据本项目应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的贷方账户的贷方净发生额分析填列。净发生额分析填列。n“信用减值损失信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所确认的预期信用损失。本项融工具减值准备所确认的预期信用损失。本项目应根据目应根据“信用减值损失信用减值损失”账户的发生额分析填账户的发生额分析填列。列。n“

44、资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据的减值损失。本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”账账户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。n“资产处置收益资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资

45、产而产生的处置利的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失，非货币得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失，非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。本项目应根据本项目应根据“资产处置损益资产处置损益”账户的发生额分析填列；如为处置损失，账户的发生额分析填列；如为处置损失，以以“-”号填列。号填列。n“营业利润营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“-”号填列。号填列。n“营

46、业外收入营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。本项目应根据资本性投入的除外）等。本项目应根据“营业外收入营业外收入”账户的发生额分账户的发生额分析填列析填列。n“营业外支出营业外支出”项目，反映企业发生的除营业项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐

47、赠支出、利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。本项目应根据损失等。本项目应根据“营业外支出营业外支出”账户的账户的发生额分析填列。发生额分析填列。n“利润总额利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以如为亏损总额，以“-”号填列。号填列。n“所得税费用所得税费用”项目，反映企业根据所得税准项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据费用。本项目应根据“所得税费用所得税费用”账户的发账户的发生

48、额分析填列。生额分析填列。n“净利润净利润”项目，反映企业实现的净利润。如项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以为净亏损，以“-”号填列号填列。n“其他综合收益的税后净额其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据项目及其各组成部分，应根据“其他综其他综合收益合收益”账户及其所属明细账户的本期发生额分析填列。账户及其所属明细账户的本期发生额分析填列。n“综合收益总额综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。响后的净额相加后的合计金额。n“每股收益每股收益”项目，是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利

49、项目，是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。收益两类。第四节第四节现金流量表现金流量表一一现金流量表的概念现金流量表的概念n现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入与流现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入与流出情况的财务报表。它是以现金为基础（收付实现制）编制的。出情况的财务报表。它是以现金为基础（收付实现制）编制的。n现金流量表的作用具体体现在以下三个方面现金流量表的作用具体体现在以下三个方面：n有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能

50、力有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；n有助于预测企业未来的现金流量有助于预测企业未来的现金流量；n有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。n现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。二二现金流量的分类现金流量的分类n现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。n现金流量按企业业务活动的性质可分为三类：现金流量按企业业务活动的性质可分为三类：n经营经营活动产生的现金流量。它是指销