（高职）项目四其他流转税会计ppt课件.ppt

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1、（高职）项目四 其他流转税会计ppt课件学习目标学习目标* * 了解资源税税种的特点了解资源税税种的特点* * 掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的基本内容土地增值税的基本内容* * 重点掌握资源税、城市维护建设税及教育费附重点掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的计算及会计核算加、土地增值税的计算及会计核算。 学习目的：通过本章学习，要求理解城市维护建设税及教育费附加的概念，了解纳税义务人与征收对象范围，了解税率、计税依据、税收优惠、纳税环节和纳税地点。掌握税额的计算以及涉税内容的会计核算。掌握纳税申报资料的填制。5.1

2、城市维护建设税城市维护建设税概述5.1.2 城市维护建设税的计算及会计处理5.2教育费附加5.2.1 教育费附加概述5.2.2 教育费附加的计算和会计处理 5.1.1 城市维护建设税概述 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：（1 1）是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。（2 2）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的建设维护。 1、纳税义务人纳税义务人城建税的纳税义务人

3、，是指负有缴纳城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税三税”义务的单位义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、其他企业和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。以及个体工商户及其他个人。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）征收城市维护建设税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税和教育费附加。2、税率税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳

4、的城建税税城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的额与纳税人实际缴纳的“三税三税”税额之间的比率。税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：比例税率。如下表：纳税人所在地区纳税人所在地区税率（税率（%）市区市区7县城、镇县城、镇5市区、县城、镇以外地区市区、县城、镇以外地区1 城市维护建设税税率表城市维护建设税税率表城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的规

5、定税率就地缴纳城建税：所在地的规定税率就地缴纳城建税： （1）由受托方代征代扣由受托方代征代扣“三税三税”的单位和个人，的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；征收；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳在经营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按的，其城建税的缴纳按经营地适用的税率计算征收。经营地适用的税率计算征收。3、计税依据、计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三三税税”税额，不包括其他非税额，不包括其他非“三税三税”款

6、项。纳税款项。纳税人在被查补人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应同时和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款对其偷漏的城建税进行补税和罚款4 4、税收优惠、税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因其具有附加城建税原则上不单独减免，但因其具有附加性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的减免有三种情况：发生税收减免。城建税的减免有三种情况：（1 1）城建税按减免后实际缴纳的城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额税额计征，即随计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（2 2）对于因减免税而需进行）对于因减免税

7、而需进行“三税三税”退库的，退库的，城建税也可同时退库。城建税也可同时退库。（3 3 ）对国家重大水利工程建设基金免征城建税。）对国家重大水利工程建设基金免征城建税。另外，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不另外，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。征收城建税。5、纳税环节和纳税地点、纳税环节和纳税地点因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三三税税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴纳缴纳“三税三税”的期限，也就

8、是城建税缴纳的期限。的期限，也就是城建税缴纳的期限。城建税与城建税与“三税三税”同时同地申报，纳税人应按税法同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。 1、 城建税应纳税额的计算城建税应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）适用税率 【例【例】某公司地处市区，某公司地处市区，2009年年10月份实际缴纳月份实际缴纳的增值

9、税的增值税为为80000元，同时缴纳的消费税元，同时缴纳的消费税30000元元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。税的税额。 5.1.2 5.1.2 城建税的计算和会计处理城建税的计算和会计处理2、城市维护建设税的会计处理、城市维护建设税的会计处理企业核算城市维护建设税，应设置企业核算城市维护建设税，应设置“应交税费应交税费-应交城应交城建税建税”账户。账户。计提城市维护建设税时，计提城市维护建设税时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税实际缴纳时，实际缴纳时，借：应交税费借：应交税费-

10、应交城建税应交城建税贷：银行存款贷：银行存款本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。设税。【例【例】某县城一企业，某县城一企业，2002009 9年年1111月份实际缴纳增月份实际缴纳增值税值税5000050000元，消费税元，消费税80008000元，营业税元，营业税2000020000元元（其中有（其中有1010，000000元是因销售不动产而缴纳的营元是因销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。业税）。计算城建税并做会计处理。应纳城建税税额应纳城建税税额= =（50000+20000+800050000+20000

11、+8000）5%=39005%=3900（元）（元）其中计入营业税金及附加：其中计入营业税金及附加：（50000+8000+1000050000+8000+10000） 5% = 34005% = 3400（元）（元）计入固定资产清理的有：计入固定资产清理的有：10000100005%=5005%=500（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3400 3400 固定资产清理固定资产清理 500 500 贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税 3900 3900实际缴纳时：实际缴纳时： 借：应交税费借：应交税费-应交城建税应交城建税 3900 3900 贷：银行存款贷：银行存

12、款 3900 3900 5.2.1 5.2.1 教育费附加概述 教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经营的资金而征收的一项专用基金。1 1、教育费附加的纳税人及征收范围、教育费附加的纳税人及征收范围 凡是缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人都应依照规定缴纳教育费附加。2 2、教育费附加的计税依据及征收率、教育费附加的计税依据及征收率 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，以其实际缴纳的“三税”为计征依据，分别与“三税”同时缴纳。 教育费附加的计征比例为3% 3% 。3、教育费附加的减免规定：、教育费附加的减免规定：（1 1）对海关进口的产品征收增值税、消费税，不对海关进口的产品征收增

13、值税、消费税，不征收教育费附加；征收教育费附加；（2 2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；育费附加；（3）对国家重点水利工程建设基金免征教育费附对国家重点水利工程建设基金免征教育费附加。加。5.2.2 5.2.2 教育费附加的计算和会计处理教育费附加的计算和会计处理1 1、教育费附加的计算、教育费附加的计算 教育费附加以实际缴纳的教育费附加以实际缴纳的“三税三税”税

14、额之和的规税额之和的规定征收率计征。其计算公式：定征收率计征。其计算公式： 应纳教育费附加额应纳教育费附加额= =实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”总和征总和征收率收率【例【例】 某公司于某公司于2002009 9年年1212月份实际缴纳的增月份实际缴纳的增值税为值税为60 00060 000元，消费税为元，消费税为30 00030 000元，营业税元，营业税10 00010 000元，国家规定的征收率元，国家规定的征收率3% 3% 。则该公司。则该公司应交纳的教育费附加为：应交纳的教育费附加为： 应缴纳的教育费附加额应缴纳的教育费附加额= =（60000+30000+1000060000+30

15、000+10000）3% =30003% =3000（元）（元）2、教育费附加的会计处理教育费附加的会计处理 教育费附加的会计核算，应通过教育费附加的会计核算，应通过“营业税金及附营业税金及附加加”“应交税费应交税费-应交教育费附加应交教育费附加”科目进行核算。科目进行核算。【例】【例】 依上例资料，假定所交纳的营业税依上例资料，假定所交纳的营业税10 00010 000元中，其中有元中，其中有50005000元是因转让无形资产取得的收入元是因转让无形资产取得的收入所发生。所发生。应缴纳的教育费附加额应缴纳的教育费附加额= =（60000+30000+1000060000+30000+1000

16、0）3% =30003% =3000（元）（元）其中：营业税金及附加其中：营业税金及附加 （60000+30000+500060000+30000+5000）3%=28503%=2850（元）（元） 营业外支出营业外支出 5000 50003% = 1503% = 150（元）（元）会计分录：会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2850 2850 营业外支出营业外支出 150 150 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 3000 3000 实际上交时：实际上交时： 借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 3000 3000 贷：贷： 银行存款银行存

17、款 3000 3000v城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位及个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。v城建税的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。v城建税应以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据。其税率按照纳税人所处位置不同分别有7%7%、5%5%和1%1%三档。城建税应纳税额计算公式为： 应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率v城建税和城建税和“三税三税”同时同地缴纳，同时同地缴纳，“三税三税”查补查补税额也应计入城建税的计税依据，但加收的滞纳金、税额也应计入城建税的计税依据，但加收的滞纳金、罚款则不

18、计入。因减免罚款则不计入。因减免“三税三税”而需退库的，城建而需退库的，城建税也可同时退库，但对出口产品退还增值税、消费税也可同时退库，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的城建税。税的，不退还已纳的城建税。v教育费附加，是按照纳税人实际缴纳的教育费附加，是按照纳税人实际缴纳的“三税三税”税额的一定比例征收的一种附加费。它的计征依据税额的一定比例征收的一种附加费。它的计征依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。额。 教育费附加的征收率也称为附加率。教育费教育费附加的征收率也称为附加率。教育费附加率为附加率为3% 3% 。本节小结本

19、节小结v对海关进口的产品征收的增值税、消费税，对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；对由于减免增值税、消费不征收教育费附加；对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。费税的，不退还已征的教育费附加。一 资源税概述二 资源税涉税会计处理第一节资源税概述一、概念一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位国领域及管辖海域开采

20、应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税据而征收的一种税。二、特点二、特点（一）只对特定资源征税（不是所有的）（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点三、立法原则三、立法原则普遍征收（应税矿产品）、级差调普遍征收（应税矿产品）、级差调节节 第二节纳税人与扣缴义务人第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人一、纳税人在中华人民共和国领域（在中华人民共和国领域（陆地陆地）及管辖海域开采）及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人

21、。税人。【例题例题11单选题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（源税纳税人的是（ ）。）。A.A.销售有色金属矿产品的贸易公司销售有色金属矿产品的贸易公司B.B.进口有色金属矿产品的企业进口有色金属矿产品的企业C.C.在境内开采有色金属矿产品的企业在境内开采有色金属矿产品的企业D.D.在境外开采有色金属矿产品的企业在境外开采有色金属矿产品的企业注意：11进口的矿产品不是资源税的征税范围【例题例题22单选题单选题】下列企业既是增值税纳税人，又是下列企业既是增值税纳税人，又是资源税纳税人的是（资源税纳税人的是（ ） A.A.销售有色金属矿产品的销售有

22、色金属矿产品的贸易公司贸易公司（不是资源税的纳（不是资源税的纳税人，没有开采）税人，没有开采） B.B.进口进口有色金属矿产品的企业（有色金属矿产品的企业（不属于我国境内的不属于我国境内的） C.C.在境内开采有色金属矿产品的企业在境内开采有色金属矿产品的企业 D.D.在在境外境外开采有色金属矿产品的企业（开采有色金属矿产品的企业（进口进口）二、扣缴义务人独立矿山（采矿、选矿）、联合企业（指采矿选矿完独立矿山（采矿、选矿）、联合企业（指采矿选矿完了再进行加工）及其他收购未税矿产品的单位。（除了再进行加工）及其他收购未税矿产品的单位。（除原油、天然气、煤外）原油、天然气、煤外）【例题例题多选题多

23、选题】在资源税中，下列应税资源产品可在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。以采用代扣代缴方式征收的有（）。A.A.原油原油 B.B.铜矿石铜矿石C.C.天然气天然气D.D.石棉矿石棉矿 E.E.铁矿石铁矿石 第三节征税范围（第三节征税范围（7 7种已列举）种已列举）一、矿产品一、矿产品（一）原油（一）原油 系指开采的天然原油，不包括人造石系指开采的天然原油，不包括人造石油油（二）天然气（二）天然气指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。不包括煤矿生产的天然气。 （三）煤炭（三）煤炭煤炭系指煤炭系指原煤原煤，不包

24、括洗煤、选煤及其他煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。炭制品。（四）其他非金属矿原矿（四）其他非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。 【例题例题多选题多选题】根据资源税规定，下列各项属于资根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有（）。源税征税范围的有（）。A.A.人造石油人造石油 B.B.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气C.C.与原油同时开采的天然气与原油同时开采的天然气 D.D.焦煤

25、焦煤E.E.铁矿石铁矿石俄媒3月6日一篇报道迅速引起俄罗斯人和中国人极大关注：“34名中国公民涉嫌走私230千克冰毒被莫斯科海关扣留”。随后的调查发现，这些中国公民携带的不是冰毒，而是制作豆腐用的卤水。被扣中国公民当地时间7日凌晨起，有些已被释放。【冰毒?230公斤?34人涉案?】俄罗斯媒体最初的报道是这样的：根据俄海关通告，34名中国公民6日乘坐北京-莫斯科航班抵达莫斯科谢列梅捷沃国际机场，在出关时俄海关人员在他们携带的提箱等行李中发现用透明塑料袋分装的多袋白色块状物体。报道称，经海关检验，这些物体的成分为甲基苯丙胺，即冰毒。海关随即扣留“涉案人员”，俄方立案调查。巨大的“毒品”数量、数十名

26、“涉案人员”这一消息最初由今日俄罗斯通讯社和塔斯社报道后，众多媒体大量转载。不过，这其中诸多的疑点也逐渐显露：如果报道属实，如此巨大的毒品数量是怎样瞒过中国边检而顺利出国的?如果报道属实，人们怎么会把“毒品”大摇大摆放在要经历重重安检的手提箱中?如果报道属实，通常个体行动的贩毒人员这次怎么结成了团队? 二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定定（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分）成分） 不（单独）征不（单独）征（二）伴采矿（二）伴采矿征征（三）伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）（三）

27、伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征不征（四）岩金矿（四）岩金矿不征不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）纳资源税） 第四节税目、税率第四节税目、税率一、资源税的税目一、资源税的税目：七个（注意列举内容）二、资源税税率的具体规定二、资源税税率的具体规定 从价定率和从量定额从价定率和从量定额 税目税目所在地或等级所在地或等级税率税率计税单位计税单位一、原油一、原油6% 二、天然气二、天然气6%三、煤炭三、煤炭2%-10%2%-10% 第五节应纳税额的计算一、一般计税方法一、一般计税方法 1.1.从价定率征收：从价定率征收：应纳税额（不含增值税）销售额应纳税额（不

28、含增值税）销售额比例税率比例税率 2.2.从量定额征收：从量定额征收：应纳税额课税数量应纳税额课税数量适用的单位税额适用的单位税额（一）销售额的确定：（一）销售额的确定：1.1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。值税销项税额。 2.2.特殊情形：特殊情形： （1 1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售，位销售额征收资源

29、税；既有对外销售， 又有连续生产非应税产又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。 （2 2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。价格确定。按组成计税价格确定销售额：按组成计税价

30、格确定销售额：组成计税价格组成计税价格 成本成本（1 1成本利润率）资源成本利润率）资源税税 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1税率）税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题例题单选题单选题】某油气田开采企业某油气田开采企业20132013年年9 9月开采月开采天然气天然气300300万立方米，开采成本为万立方米，开采成本为400400万元，全部销万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地

31、无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为润率为10%10%，则该油气田企业当月应纳资源税（），则该油气田企业当月应纳资源税（）万元。（天然气资源税税率万元。（天然气资源税税率5%5%）A.2 A.2 B.20B.20 C.22C.22 （二）销售数量（二）销售数量1.1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量销售数量和和视同销售视同销售的自用数量。的自用数量。2.2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的量的，

32、以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算折算比比换算成的数量为计征资源税的课税数量。换算成的数量为计征资源税的课税数量。【例题例题多选题多选题】下列关于资源税计税依据的说法，正确的下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（）。有（）。 A.A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据据B.B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据C.C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据计税依据D.D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际纳税人自产自用

33、铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据移送使用数量为计税依据E.E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据计税依据二、应纳税额计算的特殊规定二、应纳税额计算的特殊规定自产自用：自产自用：1.1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.2.纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采

34、用折算比换算课非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：税数量，具体规定：（1 1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。和自用量折算成原煤数量作为课税数量。【例题例题单选题单选题】20132013年年1010月某煤矿开采原煤月某煤矿开采原煤400400万吨，万吨，销售销售240240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤4848万万吨，销售选煤吨，销

35、售选煤3030万吨，选煤综合回收率万吨，选煤综合回收率30%30%。原煤资。原煤资源税税额源税税额5 5元元/ /吨。吨。20132013年年1010月该煤矿应纳资源税（）月该煤矿应纳资源税（）万元。万元。A.1700 A.1700 B.1850B.1850C.2000 C.2000 D.2150D.2150（2 2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。数量作为课税数量。【例题例题单选题单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴某矿山

36、开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。采锰矿石。20092009年年7 7月开采锌矿石月开采锌矿石400400万吨、锰矿石万吨、锰矿石1010万万吨。本月销售提炼的锰精矿吨。本月销售提炼的锰精矿4040万吨，选矿比为万吨，选矿比为20%20%；销；销售锌锰矿石原矿售锌锰矿石原矿300300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山别核算。该矿山20092009年年7 7月应缴纳资源税（）万元。月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿（该矿山资源税单位税额：锌矿1010元元/ /吨，锰矿吨，锰矿2 2元元/ /吨）吨）A.3030A.3030B.3400

37、B.3400C.4030C.4030D.6030D.6030正确答案正确答案B B答案解析答案解析纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应缴纳资源税应缴纳资源税404020%20%2 2300300101034003400（元）（元） （3 3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。的，一律按原油的数量课税。（4 4）以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体）以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加

38、工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题例题单选题单选题】某盐场某盐场1010月以自产液体盐月以自产液体盐5050万吨和外购万吨和外购液体盐液体盐6060万吨共加工成固体盐万吨共加工成固体盐2727万吨，生产的固体盐本月万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税

39、税额分别为1010元元/ /吨和吨和5050元元/ /吨，外购液体盐资源税税额为吨，外购液体盐资源税税额为8 8元元/ /吨。吨。1010月该月该盐场应纳资源税（）万元。盐场应纳资源税（）万元。A.870 A.870 B.1350B.1350C.1370 C.1370 D.750D.750正确答案正确答案A A答案解析答案解析该盐场应纳资源税该盐场应纳资源税2727505060608 8870870（万元）（万元）三、代扣代缴三、代扣代缴1.1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税然气、煤炭以外的资源税未税矿产品

40、未税矿产品。2.2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下: :（1 1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。量代扣代缴资源税。（2 2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资

41、源税。矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （3 3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （4 4）其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额）其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。（率），依据收购数量代扣代缴资源税。3.3.补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。付首笔

42、货款或首次开具支付货款凭据的当天。4.4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额收购的未税矿产品数量代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额适用的单位税额【例题例题多选题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（的有（ ）。）。A.A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B.B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税

43、额扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D.D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人单位和个人 正确答案正确答案ADAD答案解析答案解析扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税

44、义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。联合企业、其他单位，不含个人。 第六节申报与缴纳一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间（一）纳税人采取（一）纳税人采取分期收款分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为生时间为销售合同规定销售合同规定的收款日期的当天。的收款日期的当天。（二）纳税人采取（二）纳税人采取预收货款预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为生时间为发出应税产品发出应税产品的当

45、天。的当天。（三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应（三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。 （四）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应（四）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。税产品的当天。 （五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货（五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。款或首次开具支付货款凭据的当天。 二

46、、纳税地点二、纳税地点（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。纳税。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。购地主管税务机关缴纳。 【例题例题单选题单选题】某矿山为增值税一般纳税人，某矿山

47、为增值税一般纳税人，20132013年开年开采铜矿石采铜矿石8080万吨，在万吨，在A A地收购未税铜矿石地收购未税铜矿石3 3万吨；销售铜矿石万吨；销售铜矿石5050万吨（其中销售收购的铜矿石万吨（其中销售收购的铜矿石2 2万吨）。该企业应就上述万吨）。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（）万元。业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（）万元。（矿山铜矿石资源税额为（矿山铜矿石资源税额为6.56.5元元/ /吨，吨，A A地铜矿石资源税额为地铜矿石资源税额为5 5元元/ /吨）吨）A.322A.322B.520B.520 C.325C.325D.312D.312 正确答案正

48、确答案D D答案解析答案解析收购资源税未税矿产品，资源税在收购地缴纳。收购资源税未税矿产品，资源税在收购地缴纳。矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（50502 2）6.56.5312312（万元）（万元） 三、纳税期限三、纳税期限（一）按日、按月；以（一）按日、按月；以1 1个月为一期纳税的，个月为一期纳税的，期满之日起期满之日起1010日内申报纳税；日内申报纳税；（二）不定期开采矿产品的纳税人，可以（二）不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税。按次计算缴纳资源税。【例题例题多选题多选题】关于资源税申报与缴纳的说法，正确的有关于资源税申报与缴纳的说法，

49、正确的有（）。（）。A.A.跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳纳B.B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳关缴纳C.C.纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳地主管税务机关缴纳D.D.不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税E.E.纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点

50、需要调整的，由省人民政府决定由省人民政府决定正确答案正确答案CDCD答案解析答案解析选项选项A A，纳税人跨省开采资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单，纳税人跨省开采资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税；选项税；选项B B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳；选项，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳；选项E E，纳税人在本省范围内开采应税资源，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市纳税人在本