（高职）项目十 审计报告ppt课件.pptx

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1、（高职）项目十 审计报告ppt课件为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 2东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16项目九项目九 货币资金审计货币资金审计u任务一任务一 完成审计工作完成审计工作u任务二任务二 出具审计报告出具审计报告u任务三任务三 沟通关键审计事项沟通关键审计事项u任务四任务四 非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告u任务五任务五 强调事项段和其他事项段强调事项段和其他事项段 为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开

2、太平。张载张载 3东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括：（1）中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露；（3）就识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相

3、矛盾或不一致的信息。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 4东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n二、评价审计过程中识别出的错报二、评价审计过程中识别出的错报（一）错报的定义及其分类（一）错报的定义及其分类 1. 1.错报的定义。错报的定义。错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类

4、、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 错报可能由下列事项导致：收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；遗漏某项金额或披露；由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。信息的分类、汇总或分解不恰当。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 5东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n二、评价审计过程中识别出的错报二、评价审计过程中识别出的错

5、报（一）错报的定义及其分类（一）错报的定义及其分类 2. 2.错报的分类。错报的分类。（1）事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。 （3）推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 6东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2

6、022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n二、评价审计过程中识别出的错报二、评价审计过程中识别出的错报（二）错报的沟通和更正（二）错报的沟通和更正 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。适当层级的管理层，通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。 注册会计师应当要求管理层更正所有错报，除非错报明显微小，即该错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世

7、开太平。张载张载 7东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n二、评价审计过程中识别出的错报二、评价审计过程中识别出的错报（三）评价未更正错报的影响（三）评价未更正错报的影响 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大，注册会计师应当考虑：相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。 注册会计师应当要求管理层和治

8、理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 8东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性进行总体复核（一）对财务报表总体合理性进行总体复核 未在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕

9、这一目的运用分析程序。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 9东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿 审计工作底稿的复核包括项目

10、组内部复核和项目质量控制复核。 1.1.项目组内部复核。项目组内部复核。项目组内部复核又分为项目负责经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。 项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题。 项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 10东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n三、

11、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿 2.2.项目质量控制复核。项目质量控制复核。 项目质量控制复核，也称独立复核，是指在报告日或报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组做出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 11东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一

12、完成审计工作完成审计工作n四、审计期后事项四、审计期后事项（一）期后事项的种类（一）期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。财务报表可能受到财务报表日后发生的事项的影响。期后事项通常分为以下两类： 1.1.资产负债表日后调整事项。资产负债表日后调整事项。即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。 2.2.资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后非调整事项。即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表

13、。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 12东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 审计期后事项审计期后事项为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 13东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n四、审计期后事项四、审计期后事项（二）财务报表日至审计报告日发生的事

14、项（二）财务报表日至审计报告日发生的事项 1.1.主动识别第一时段期后事项。主动识别第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。 2.2.用以识别期后事项的审计程序。用以识别期后事项的审计程序。 3. 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。

15、为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 14东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n四、审计期后事项四、审计期后事项（三）审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实（三）审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 1.1.被动识别第二时段期后事项。被动识别第二时段期后事项。 2.2.知悉第二时段期后事项时的考虑：知悉第二时段期后事项时的考虑：（1）管理层修改财务报表时的处理；（2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理；（3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。 3. 3.知悉对财务报表有

16、重大影响的期后事项时的考虑。知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。（四）财务报表报出后知悉的事实（四）财务报表报出后知悉的事实 1. 1.没有义务识别第三时段的期后事项没有义务识别第三时段的期后事项 2. 2.知悉第三时段期后事项时的考虑知悉第三时段期后事项时的考虑为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 15东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n五、获取管理层书面声明五、获取管理层书面声明 1.1.声明书的含义。声明书的含义。书面声明，是指管

17、理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。 2. 2.针对管理层责任的书面声明。针对管理层责任的书面声明。管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映。针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基

18、础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 16东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务一任务一 完成审计工作完成审计工作n五、获取管理层书面声明五、获取管理层书面声明 3.3.书面声明的日期和涵盖的期间。书面声明的日期和涵盖的期间。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。此外，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。 4.4.管理层不提供要求的书面声明。管理层不提供要求的书面声明。如果管理层不提供要求

19、的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。 如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 17东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务二任务二 出具审计报告出具审计报告n一、审计报告的含义、作用、分类一、审计报告的含义、作用、分类 （一）审计报告的含

20、义（一）审计报告的含义 审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。 （二）审计报告的作用（二）审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 （三）审计报告的分类（三）审计报告的分类 审计报告可以按照不同的标准，划分为不同的种类。（1）按使用目的，审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（2）按详细程度，审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告。（3）按照审计主体，审计报告可分为国家审计报告、内部审计报告和独立审计报告。（4）按审计内容和范围，审计报告可分为

21、财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告。（5）按审计报告的意见类型，审计报告可分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。非无保留审计意见的类型，具体包括保留意见、否定意见和无法表示意见。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 18东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务二任务二 出具审计报告出具审计报告n二、审计意见的形成二、审计意见的形成 （一）得出审计结论时考虑的领域（一）得出审计结论时考虑的领域 1.是否已获取充分、适当的审计证据。 2.未更正错报单独或汇总起来

22、是否构成重大错报。 3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。 4.评价财务报表是否实现公允反映。 5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 （二）审计意见的类型（二）审计意见的类型 1.无保留意见。如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。 2.非无保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照相关审计准则的规定，在审计报告中发表非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

23、非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 19东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务二任务二 出具审计报告出具审计报告n三、审计报告的基本内容三、审计报告的基本内容 无保留意见审计报告应当包括下列要素： 标题； 收件人； 审计意见； 形成审计意见的基础； 管理层对财务报表的责任； 注册会计师对财务报表审计的责任； 按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章；

24、报告日期。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 20东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n1.对非上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 21东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n1.对非上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命

25、，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 22东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n1.对非上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 23东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n2.对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天

26、地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 24东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n2.对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 25东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n2.对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为

27、万世开太平。张载张载 26东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 四、审计报告的参考格式四、审计报告的参考格式n2.对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 27东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务三任务三 沟通关键审计事项沟通关键审计事项n一、确定关键审计事项的决策框架一、确定关键审计事项的决策框架 （一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项 （二）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重

28、点关注过的事项” （三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 28东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务三任务三 沟通关键审计事项沟通关键审计事项n二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项 （一）在审计报告中单设关键审计事项部分 （二）描述单一关键审计事项n三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形 除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在

29、极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师不应当在审计报告中逐项描述关键审计事项。n四、就关键审计事项与治理层沟通四、就关键审计事项与治理层沟通 此外，注册会计师还应当就下列事项与治理层沟通：（1）注册会计师确定的关键审计事项；（2）根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 29东北财经大学出版社审计基础与实务

30、课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务四任务四 非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告n一、非无保留意见的含义一、非无保留意见的含义 无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。n二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情

31、况下，财务报表可能存在重大错报；（2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。 根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 30东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-1

32、6n 二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型n二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型 1.1.发表保留意见。发表保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。 （2）注册会计师无法获取分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 2 .2 .发表否定意见。发表否定意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表

33、否定意见。 3. 3.发表无法表示意见。发表无法表示意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 31东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型n三、非无保留意见的审计报告的格式和内容三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 1 .1 .导致非无保留意见的事项段导致非无保留意见的事项段

34、 2 .2 .审计意见段审计意见段 （1）标题。在发表非无保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题，如 “保留意见”、“否定意见”或 “无法表示意见”。审计意见段的标题能够使财务报表使用者清楚注册会计师发表了非无保留意见，并能够表明非无保留意见的类型。 （2）发表保留意见。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，除了形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，

35、为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 32东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型n三、非无保留意见的审计报告的格式和内容三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 1 .1 .导致非无保留意见的事项段导致非无保留意见的事项段 2 .2 .审计意见段审计意见段 （3）发表否定意见。当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。 （4）发表无法表示意见

36、。当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 33东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型n三、非无保留意见的审计报告的格式和内容三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 3.3.非无保留意见对审计报

37、告要素内容的修改非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当发表保留意见或否定意见时，注册会计师应当修改形成无保留意见的基础部分的描述，以说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。 当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当修改审计报告的意见段，说明：注册会计师接受委托审计财务报表；注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。 当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师应当修改无保留意见审计

38、报告中形成审计意见的基础部分，不应提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分，也不应说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 34东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型n三、非无保留意见的审计报告的格式和内容三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 3.3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，

39、注册会计师应当修改无保留意见审计报告中注册会计师对财务报表审计的责任部分，使之仅包含下列内容：（1）注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告；（2）但由于形成无法表示意见的基础部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；（3）声明注册会计师在独立性和职业道德方面的其他责任。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 35东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 审计报告的参考格式审计报告的参考格式n3

40、.保留意见的审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 36东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 审计报告的参考格式审计报告的参考格式n3.保留意见的审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 37东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 审计报告的参考格式审计报告的参考格式n4.无法表示意见的审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，

41、为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 38东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 审计报告的参考格式审计报告的参考格式n4.无法表示意见的审计报告为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 39东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务五任务五 强调事项段和其他事项段强调事项段和其他事项段n一、强调事项段一、强调事项段（一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根

42、据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）增加强调事项段的情形（二）增加强调事项段的情形 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段： （1）按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见； （2）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。（三）在审计报告中增加强调事项段时注册

43、会计师采取的措施（三）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 40东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16n 任务五任务五 强调事项段和其他事项段强调事项段和其他事项段n二、其他事项段二、其他事项段（一）其他事项段的含义（一）其他事项段的含义 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（二）需要增加其他事项段的情形（二）需要增加其他事项段的情形1.与使用者理解审计工作相关的情形2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形4.限制审计报告分发和使用的情形n三、与治理层的沟通三、与治理层的沟通 如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。张载张载 41东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-16谢谢 谢谢 大大 家！家！