（高职）5.2 存货差异ppt课件.pptx

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1、（高职）5.2 存货差异ppt课件一、一、外购外购存货取得初始成本的比较存货取得初始成本的比较（一）会计处理（一）会计处理购入存货的入账成本买价购入存货的入账成本买价+相相关关税费税费+其他其他注：注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费和转运环节的仓储费（不包括在生产过程中的仓储费和转运环节的仓储费）是计入当期损益的；仓储费）是计入当期损益的；合理合理损耗计入采购成本。损耗计入采购成本。甲公司系增值税一般纳税人，2019年7月购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注明价款4 500万元、增值税税额720万元，并委托某运输公司送货，支付运费8.8万元，对方开具交通运输业增值税专用发票，运费金

2、额8万元，增值税税额0.8万元；途中保险费用2.7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为（）万元。A.4511.70 B.4513.35C.4510.7 D.4514.70【正确答案】C【答案解析】该批原材料的入账价值4 50082.74 510.7（万元）。（二）税务处理：（二）税务处理： 基本一致基本一致注意：注意：暂估入账暂估入账 未取得发票未取得发票 二、二、自制自制存货存货取得初始成本的比较取得初始成本的比较（一）会计处理（一）会计处理入账成本直接材料直接人工制造费用+其他（二）税务处理（二）税务处理三、三、委托加工委托

3、加工存货存货取得初始成本的比较取得初始成本的比较（一）会计处理（一）会计处理1）入账成本的确认委托加工的材料加工费运费装卸费其他（二）税务处理（二）税务处理例：甲公司委托乙公司代为加工一批物资（消费税应税例：甲公司委托乙公司代为加工一批物资（消费税应税消费品），资料如下：消费品），资料如下：2018年年6月月1日甲公司发出加工物资，成本日甲公司发出加工物资，成本80万元；万元；借：委托加工物资借：委托加工物资80贷：原材料贷：原材料802018年年7月月1日支付加工费用日支付加工费用10万元，并支付增值万元，并支付增值税税1.6万元，取得对方开具增值税专用发票；万元，取得对方开具增值税专用发票

4、；借：委托加工物资借：委托加工物资 10应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.3贷：银行存款贷：银行存款11.32018年年7月月1日由受托方代收代缴消费税，执行消日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为费税率为10%，假设受托方无同类产品同期售价；，假设受托方无同类产品同期售价；组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）消费税率）（8010）（110%）100（万元）；（万元）； 应应交消费税交消费税10010%10（万元）；（万元）；1.如果收回后如果收回后直接用于对外销售直接用于对外销售的的2.如果如果收回后收回后再加工应税消费品

5、再加工应税消费品而后再而后再出售时：出售时：如果如果收回后直接收回后直接出售或出售或收回后用于非应税消费品收回后用于非应税消费品加工的，受托方代收代缴的消费税应加工的，受托方代收代缴的消费税应计入成本计入成本；如果如果收回后再加工应税消费品的，则计入收回后再加工应税消费品的，则计入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”的借方，不列入委托加工的借方，不列入委托加工物资的成本）。物资的成本）。1.如果收回后直接用于对外销售如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时支付消费税时借：借

6、：委托加工物资委托加工物资10贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：完工收回加工物资时：借：库存商品借：库存商品100贷：委托加工物资贷：委托加工物资100c.出售此商品时（假设售价出售此商品时（假设售价200万）：万）：借：应收账款借：应收账款226贷：主营业务收入贷：主营业务收入200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 26结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本100贷：库存商品贷：库存商品100不再计列消费税；不再计列消费税；2.如果收回后再加工应税消费品而后再出售时如果收回后再加工应税消费品而后再出售时：a.

7、由受托方代交的消费税先计入由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方：的借方：借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税10贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：完工收回加工物资时：借：原材料借：原材料90贷：委托加工物资贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的贷方（假设为的贷方（假设为28万）：万）：借：应收账款借：应收账款226贷：主营业务收入贷：主营业务收入200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2

8、6借：税金及附加借：税金及附加28贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：最后，再补交其差额即可：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税18贷：银行存款贷：银行存款18例：甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法例：甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。核算原材料。2018年年12月委托黄河公司（一般纳税月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工元，支付的加工费为费为35 000元（不含增值税），黄

9、河公司代收代缴元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率13%、消费税税率、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。品收回时，其入账成本为（）元。A.135 000B.150 000C.152 000D.155 950正确答案B答案解析甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本100 00035 00015 000150 000（元）四、四、投资者投入投资者投入存货存货取得初始成

10、本的比较取得初始成本的比较（一）会计处理一）会计处理按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）税务处理（二）税务处理甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为本为80万元，公允价值为万元，公允价值为100万元，增值税率万元，增值税率为为13%，消费税率为，消费税率为10%，双方认可此商品的，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理：公允价值。则双方的对应账务处理：甲甲公司账务处理公司账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司113 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

11、应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本借：主营业务成本80贷：库存商品贷：库存商品 80借借：税金：税金及附加及附加10贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10乙乙公司公司的账务处理如下：的账务处理如下：借：库存商品借：库存商品100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13贷：实收资本贷：实收资本 113五、五、盘盈盘盈存货存货取得初始成本的取得初始成本的比较比较六、其他六、其他小结：小结：税法和会计对于存货取得时初始成本计税法和会计对于存货取得时初始成本计量一般情况下无差异量一般情况下无差异除了账面模式计量下的非货币性资产交除了账面模式计量下的非货币性

12、资产交换、企业合并。换、企业合并。（1）先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量单价 金额 数量单价金额 数量 单价 金额11 1 期初余额 200102 000 3 购入30015 4 500 20030010152 0004 500 10 销售 40010152 0003 000100151 500第二节第二节 发出存货的差异分析发出存货的差异分析（2）月末一次加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额11 1 期初 200102 000 5 购入100121 200 300 11 销售 200 100 16购入200142 800 300 20销

13、售 100 200 23购入100151 500 300 27销售 200 100 30合计400 5 500 500 100 存货平均单位成本=（总成本）（总数量）=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）=（2 0005 500）/（200400）12.5（元）发出成本=50012.56 250（元）库存成本=2 0005 5006 2501 250（元）（3）移动加权平均法 【总结】该方法下，每购入一次货物需重新计算一次单位成本。日期摘要收入发出结存月日数量 单价 金额 数量 单价金额 数量 单价金额5 1 期初 150101 500 5 购入 10012

14、1 200 25010.8 2 700 11 销售 20010.8 2 1605010.8 540 16购入 200142 800 250 13.36 3 340 20销售 100 13.36 1 336 150 13.36 2 004对于发出存货的计价方式，税法上也认可对于发出存货的计价方式，税法上也认可以上三种方式，而且计价方式以上三种方式，而且计价方式一经一经选定不得随选定不得随意变更，此处税法与会计基本不存在差异。意变更，此处税法与会计基本不存在差异。对于周转材料、低值易耗品等会计上采取对于周转材料、低值易耗品等会计上采取五五摊销法时，税法上是一次性结转成本，税五五摊销法时，税法上是一

15、次性结转成本，税法与会计存在差异法与会计存在差异成本与可变现净值的确认成本与可变现净值的确认1.成本：账面成本（账面余额）成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认可变现净值的确认（1）库存商品库存商品的可变现净值确认的可变现净值确认可变现净值可变现净值预计售价预计售价-预计销售预计销售费用费用-预计销售税金预计销售税金可变现净值中预计售价的确认可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定有合同约定的存货，以商品的的存货，以商品的合同合同价格价格为预计售价。为预计售价。B.没有合同约定没有合同约定的存货，按的存货，按一般销售一般销售价格价格为计量基础。为计量基础。第三节第三节 存货期末计量的差

16、异分析存货期末计量的差异分析例：甲公司库存商品例：甲公司库存商品100件，每件商品件，每件商品的成本为的成本为1万元，其中合同约定的商品万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件件，合同价为每件1.3万元，预计每万元，预计每件商品的销售税费为件商品的销售税费为0.2万元；该商品万元；该商品在市场上的售价为每件在市场上的售价为每件0.9万元，预计万元，预计每件商品的销售税费为每件商品的销售税费为0.15万元，计算万元，计算该库存商品可变现净值？该库存商品可变现净值？合同约定部分的可变现净值合同约定部分的可变现净值601.3600.266（万元），相比其账面成本（万元），相比其账面成本60（60

17、1）万元，发生增）万元，发生增值值6万元，不予认定；万元，不予认定；非合同约定部分的可变现净值非合同约定部分的可变现净值400.9400.1530（万元），相比其账面成本（万元），相比其账面成本40（401）万元，发）万元，发生贬值生贬值10万元，应予认定。万元，应予认定。该存货期末应提足的跌价准备为该存货期末应提足的跌价准备为10万元，（这里万元，（这里务必要注意，务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损现贬值，而这

18、样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。失。）如果调整前的存货跌价准备为）如果调整前的存货跌价准备为6万元，则当期末万元，则当期末应补提跌价准备应补提跌价准备4万元，分录如下：万元，分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失4贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备4（2）材料材料的可变现净值的确认的可变现净值的确认用于生产的材料可变现净值用于生产的材料可变现净值终端完工品的终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本销售费用预计追加成本例：甲公司库存原材料例：甲公司库存原材料100件，每件材料的成本件，每件材料的成本为为1万元，所存材

19、料均用于产品生产，每件材料万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中万元后加工成一件完工品。其中合同定货合同定货60件，每件完工品的合同价为件，每件完工品的合同价为1.5万元，万元，单件销售税费预计单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场万元；单件完工品的市场售价为每件售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税万元，预计每件完工品的销售税费为费为0.05万元。计算该批库存材料的可变现净万元。计算该批库存材料的可变现净值值合同约定部分的材料可变现净值合同约定部分的材料可变现净值601.5600.1600.272（万元），相比其（万元），相比

20、其账面成本账面成本60（601）万元，发生增值）万元，发生增值12万万元，不予认定；元，不予认定；非合同约定部分的材料可变现净值非合同约定部分的材料可变现净值401.1400.05400.234（万元），（万元），相比其账面成本相比其账面成本40（401）万元，发生贬）万元，发生贬值值6万元，应予认定。万元，应予认定。该材料期末应提足的跌价准备该材料期末应提足的跌价准备6万元万元发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产

21、品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应存在下列情况之一的，应全

22、额全额提取减值准备提取减值准备：1.已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。的存货。会计分录会计分录（1）计提存货跌价准备时：）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）转回存货跌价准备时：相反）转回存货跌价准备时：相反分录分录结转跌价准备的会计处理结转跌价准备的会计处理如果是销售出去的，应随同存货一并如果是销

23、售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：结转，分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品税法规定纳税人未经核定的，企业计提的存税法规定纳税人未经核定的，企业计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。1.本期计提的存货跌价准备，应进行纳税调整，本期计提的存货跌价准备，应进行纳税调整，即调增应纳税所得额即调增应纳税所得额2.已进行纳税调增因资产出售等冲减的存货跌已进行纳税调增因资产出售等冲减的存货跌价准备应调减应纳税所得额。价准备应调减应纳税所得额。甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20

24、17年年12月月31日日A产品的账面成本为产品的账面成本为100万元，万元，A产品的预计可变现净值为产品的预计可变现净值为80万元，万元，2018年年12月月31日日A产品的预计可变现产品的预计可变现净值为净值为70万元万元.2019年年5月月6日甲公司将日甲公司将A产品出售，售价产品出售，售价70万元，货物已发出，万元，货物已发出，款项已收到，以上售价均为不含增值税款项已收到，以上售价均为不含增值税价。价。2017年年12月月31日日借：资产减值损失借：资产减值损失 200000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2000002017年应调增应纳税所得额年应调增应纳税所得额20万万2018年年

25、12月月31日日A产品市场价格继续下跌，产品市场价格继续下跌，2018年应计提存货跌价准备年应计提存货跌价准备30万元，大万元，大于已计提的存货跌价准备于已计提的存货跌价准备20万元，应补提万元，应补提存货跌价准备存货跌价准备10万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 100000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1000002018年应调增应纳税所得额年应调增应纳税所得额10万万2019年产品出售时，年产品出售时，借：银行存款借：银行存款 802000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）91000同时，结转成本同时，结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 700000存货跌价准备存货跌价准备 300000 贷：库存商品贷：库存商品 1000000税法上的存货计税基础仍然为税法上的存货计税基础仍然为100万，因万，因此调此调减应纳税所得额减应纳税所得额30万元。万元。