（高职）9项目九 财务控制ppt课件.ppt

《（高职）9项目九 财务控制ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）9项目九 财务控制ppt课件.ppt（41页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（高职）（高职）9项目九项目九 财务控制财务控制ppt课件课件项目九项目九 财务控制财务控制01财务控制基本知识财务控制基本知识02责任控制方法责任控制方法03标准成本控制方法标准成本控制方法主要内容主要内容了解财务控制的概念和实施了解财务控制的概念和实施方式方式AB掌握责任控制的三大责任掌握责任控制的三大责任中心及评价方法中心及评价方法掌握标准成本控制的内容及掌握标准成本控制的内容及评价评价C学习目标学习目标华联三鑫的警示华联三鑫的警示20052005年年3 3月，华联三鑫一期年产月，华联三鑫一期年产6060万吨的万吨的PTAPTA生产线完工并投入生生产线完工并投入生产，成为当时世界上单线投

2、资规模最大、建设工期最短的产，成为当时世界上单线投资规模最大、建设工期最短的PTAPTA项目。由项目。由于市场需求量巨大，华联三鑫的生产线一直处于满负荷运作状态，于于市场需求量巨大，华联三鑫的生产线一直处于满负荷运作状态，于是是20052005年年1212月，华联三鑫再次增资月，华联三鑫再次增资3 3亿元上马第二期亿元上马第二期PTAPTA生产线。但是生产线。但是其高层忽视了其高层忽视了PTAPTA生产的主要原料是生产的主要原料是PX(PX(对二甲苯对二甲苯) )这一关键信息。由于这一关键信息。由于PXPX与原油有着极强的关联性，随着原油价格的不断攀升，与原油有着极强的关联性，随着原油价格的不

3、断攀升，PXPX价格从年价格从年初的初的11001100元元/ /吨涨至吨涨至16601660元元/ /吨。吨。PXPX价格的上涨，造成华联三鑫净利润价格的上涨，造成华联三鑫净利润下滑将近下滑将近1515亿元。华联三鑫不可避免地遭遇成本价格上涨和销售价格亿元。华联三鑫不可避免地遭遇成本价格上涨和销售价格增长缓慢的增长缓慢的“剪刀差剪刀差”，生产经营的整体外部环境严峻。加之华联三，生产经营的整体外部环境严峻。加之华联三鑫在鑫在20082008年年7 7月间，逆市做多月间，逆市做多PTAPTA期货期货08090809合约的主力。此后合约的主力。此后PTAPTA价格并价格并未上涨，华联三鑫被迫接下巨

4、量期货实盘未上涨，华联三鑫被迫接下巨量期货实盘, ,被套资金多达十几亿元。被套资金多达十几亿元。华联三鑫陷入困境的一个重要原因就是没有做好财务控制。财务华联三鑫陷入困境的一个重要原因就是没有做好财务控制。财务控制的目的是使企业的财务资源的保存和运用达到最佳。当华联三鑫控制的目的是使企业的财务资源的保存和运用达到最佳。当华联三鑫因原材料价格上涨陷入负利润的境地时，作为主营业务为因原材料价格上涨陷入负利润的境地时，作为主营业务为PTAPTA的生产型的生产型企业，去做巨量期货实盘企业，去做巨量期货实盘, , 无疑是诉求转机的又一个无疑是诉求转机的又一个“败笔败笔”而已。而已。 案例导入案例导入财务控

5、制基本知识财务控制基本知识1一、财务控制的概念一、财务控制的概念概概念念财务控制是指对企业的资金投入及收益过程财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以及为达到此目标而制定的财务计划得以实现。及为达到此目标而制定的财务计划得以实现。二、财务控制的特征二、财务控制的特征特特征征1.1.它是按照一定的程序与方法它是按照一定的程序与方法2.2.它是内部控制的一个重要组成部分，它是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现值方面的体现3.3.再无控制

6、必须以确保单位经营的效率再无控制必须以确保单位经营的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性为目的务报告的可靠性为目的三、财务控制的方式三、财务控制的方式方方式式1.1.制定制度。制定制度。 具体包括：不相容职务分离制度、授权具体包括：不相容职务分离制度、授权批准控制制度、会计系统控制制度批准控制制度、会计系统控制制度2.2.成本控制成本控制3.3.预算控制预算控制4.4.风险控制风险控制责任控制方法责任控制方法2成本成本中心中心利润利润中心中心责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部责任单位，

7、享有一定权利的企业内部责任单位，是一个是一个责权利结合的实体责权利结合的实体。责任控制。责任控制是以责任中心为主体进行控制的。是以责任中心为主体进行控制的。投资投资中心中心一、成本中心一、成本中心 是只对成本或费用承担责任的责任中心。成本中是只对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往不形成或不考核收入，而是考核其所发生的成心往往不形成或不考核收入，而是考核其所发生的成本和费用，其职责是用一定的成本去完成规定的任务。本和费用，其职责是用一定的成本去完成规定的任务。成本中成本中心的类型心的类型标准成标准成本中心本中心费用中心费用中心 是以实际产出量为基础，并按标是以实际产出量为基础，并按标准成

8、本进行成本控制的成本中心。此准成本进行成本控制的成本中心。此类中心生产的产品稳定而明确，能够类中心生产的产品稳定而明确，能够建立起投入与产出之间的函数关系。建立起投入与产出之间的函数关系。 是指产出物不能以财务指标衡是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切量，或者投入与产出之间没有密切关系的但有有费用发生的单位，通关系的但有有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。发部门及某些销售部门。一、成本中心一、成本中心 责任成本：是以各单位承担的责任为范围所归集的成本，责任成本：是以各单位承担的责任为范围所归集的成本，即特定责

9、任中心的全部可控成本。即特定责任中心的全部可控成本。【思考思考】什么是可控成本？可什么是可控成本？可控成本与不可控成本之间有何控成本与不可控成本之间有何关系？关系？一、成本中心一、成本中心 责任成本计算的原则：若某一责任中心能有效的影响、责任成本计算的原则：若某一责任中心能有效的影响、决定某一成本或费用的数额，则该中心就要对这项成决定某一成本或费用的数额，则该中心就要对这项成本负债。本负债。 制造费用的归属和分摊方法制造费用的归属和分摊方法v 将可以直接判别责任归属的费用项目直接列入应负责将可以直接判别责任归属的费用项目直接列入应负责的成本中心；的成本中心；v 对不能直接归属于个别责任中心的费

10、用，优先采用责对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配，如动力费、维修费；任基础分配，如动力费、维修费；v 按受益基础分配；按受益基础分配；v 归入某一特定的责任中心；归入某一特定的责任中心；v 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，作为不可控费用。作为不可控费用。一、成本中心一、成本中心 成本中心考核指标成本中心考核指标成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动率责任成本（费用）变动额成本（费用）变动率责任成本（费用）变动额预算责任成

11、本（费用）预算责任成本（费用） 由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心是既由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心。这类能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心。这类责任中心往往处于较高层次，一般指有产品或劳务经营决策责任中心往往处于较高层次，一般指有产品或劳务经营决策权的部门。利润中心的权利和责任都大于成本中心。权的部门。利润中心的权利和责任都大于成本中心。 利利润润中中心心类类型型自然利润中心自然利润中心人为利润中心人为利润中心 自然利润中心是指能直接对外销售产自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来

12、收益品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。的利润中心。 人为利润中心是不能直接对外销售人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。产品或劳务而形成的利润中心。二、利润中心二、利润中心二、利润中心二、利润中心 利润中心的成本计算利润中心的成本计算只计算可控成只计算可控成本，不分担不本，不分担不可控成本可控成本既计算可控成既计算可控成本，也分担不本，也分担不可控成本可控成本u适于不可控成本难以合理分摊或无需分摊的情形。人为利适于不可控成本难

13、以合理分摊或无需分摊的情形。人为利润中心适合采用这种方式。润中心适合采用这种方式。u采用该方式计算的利润中心，实际上是边际贡献中心采用该方式计算的利润中心，实际上是边际贡献中心u考核指标：边际贡献考核指标：边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本总额变动成本总额u适于共同成本易于分摊或不存在共同成本的情形。自适于共同成本易于分摊或不存在共同成本的情形。自然利润中心适合采用这种方式。然利润中心适合采用这种方式。u考核指标：边际贡献考核指标：边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本总额变动成本总额 可控边际贡献可控边际贡献= =边际贡献边际贡献- -可控固定成本可控固定成本 部门税前经营利

14、润部门税前经营利润= =可控边际贡献可控边际贡献- -不可控固定成本不可控固定成本应注意的问题应注意的问题（1 1）仅以边际贡献作为业绩考核指标不够全面，）仅以边际贡献作为业绩考核指标不够全面，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。（2 2）可控边际贡献作为业绩评价依据比较理想，）可控边际贡献作为业绩评价依据比较理想，但是可控成本和不可控成本的区分比较困难。但是可控成本和不可控成本的区分比较困难。（3 3）部门税前经营利润作为业绩评价依据时，更）部门税前经营利润作为业绩评价依据时，更适合用于评价该部门对公司利润和管理费用的贡适合用于评价该部门对公司利润和管

15、理费用的贡献，而不适合用于对部门经理业绩的评价。献，而不适合用于对部门经理业绩的评价。二、利润中心二、利润中心三、投资中心三、投资中心 是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。负责的责任中心。 利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后组织具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享组织具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且具有投资决策权，能够相对独立地运有较大的自主权，而且具有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大

16、或削减用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或削减现有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心，它具有现有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心与利润中心的主要区别投资中心与利润中心的主要区别三、投资中心三、投资中心 1. 1.投资中心考核指标投资中心考核指标投资报酬率投资报酬率投资报酬率利润投资报酬率利润资产总额资产总额 是投资中心所获得的利润总额占该中心资产总额是投资中心所获得的利润总额占该中心资产总额的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。 优点：数据可从会计

17、资料中获得，较客观；属于相对指标，可优点：数据可从会计资料中获得，较客观；属于相对指标，可用于不同部门或行业之间的比较；能促进被考核部门提高资产用于不同部门或行业之间的比较；能促进被考核部门提高资产报酬率，从而提高整个公司的投资报酬率。报酬率，从而提高整个公司的投资报酬率。 缺点：会促使部门经理放弃高于资本成本而低于目前部门投资缺点：会促使部门经理放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，不利于长期目标的实现。报酬率的机会，不利于长期目标的实现。三、投资中心三、投资中心 2. 2.投资中心考核指标投资中心考核指标剩余收益剩余收益 剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额预期最低投资报酬率预期

18、最低投资报酬率 是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低收益率计算的投资收益后的余额，是一个部门营业低收益率计算的投资收益后的余额，是一个部门营业利润超过其预期最低收益的部分。利润超过其预期最低收益的部分。 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该要投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的。该指标可以使业绩评价指标与整个企业项投资项目就是可行的。该指标可以使业绩评价指标与整个企业的利益统一起来。剩余收

19、益是个绝对数正指标，这个指标越大，的利益统一起来。剩余收益是个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。说明投资效果越好。小试牛刀小试牛刀【例题例题单选单选】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是（下列关于利润责任中心的说法中，错误的是（ ）。）。A.A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心B.B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非财务考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非财务指标指标C.C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的利润为了便于不同规模的利润中心业绩

20、比较，应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的解析与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的解析D.D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转移价格移价格答案答案C C从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，和市场的选择进行决策的单位，所以，A A的说法正确；利润中心的说法正确；利润中心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资

21、产，所以，所以，C C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生润，除了使用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等等，所以，产率、市场地位等等，所以，B B的说法正确；制定内部转移价格的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，所以，的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，所以，D D的的说法正确。说法正确。小试牛刀小试牛刀【例题例题单选单选】部门边际贡献等于（部门边际贡献等于（ ）。）。A.A.部门商品销售收入部门商品销售收入-

22、-商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用B.B.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用- -可控固定成可控固定成本本C.C.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用- -可控固定成可控固定成本本- -不可控固定成本不可控固定成本D.D.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用- -可控固定成可控固定成本本- -不可控固定成本不可控固定成本- -公司管理费公司管理费【答案答案】 C C 选项选项A A表示的是边际贡献，选项表

23、示的是边际贡献，选项B B表示的是可控边际贡献，选项表示的是可控边际贡献，选项C C表示的是部门边际贡献，选项表示的是部门边际贡献，选项D D表示的是部门税前利润。表示的是部门税前利润。小试牛刀小试牛刀【例题例题单选单选】部门边际贡献等于（部门边际贡献等于（ ）。）。A.A.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用B.B.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用- -可控固定成可控固定成本本C.C.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用-

24、 -可控固定成可控固定成本本- -不可控固定成本不可控固定成本D.D.部门商品销售收入部门商品销售收入- -商品变动成本商品变动成本- -变动销售费用变动销售费用- -可控固定成可控固定成本本- -不可控固定成本不可控固定成本- -公司管理费公司管理费【答案答案】 C C 选项选项A A表示的是边际贡献，选项表示的是边际贡献，选项B B表示的是可控边际贡献，选项表示的是可控边际贡献，选项C C表示的是部门边际贡献，选项表示的是部门边际贡献，选项D D表示的是部门税前利润。表示的是部门税前利润。标准成本控制方法标准成本控制方法3一、标准成本的含义及分类一、标准成本的含义及分类（一）标准成本的含义

25、（一）标准成本的含义标准成本是通过精确的计算标准成本是通过精确的计算. .分析分析. .与技术测定而制成的，用来评论实与技术测定而制成的，用来评论实际成本际成本. .衡量工作效率的一种预计成本的一种会计信息系统和成本控制系统。衡量工作效率的一种预计成本的一种会计信息系统和成本控制系统。（二）标准成本的分类（二）标准成本的分类1.1.理想标准成本和正常标准成本理想标准成本和正常标准成本标准成本按其制定所根据的生产技术和经营水平，分为理想标准成本标准成本按其制定所根据的生产技术和经营水平，分为理想标准成本和正常成本。和正常成本。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够理想标准成

26、本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本；正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下一期应达到的最低成本；正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下一期应该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制造出该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制造出来的标准成本。来的标准成本。2.2.现行标准成本和基本标准成本现行标准成本和基本标准成本标准成本按其适应期，分为现行标准成本和基本标准成本。标准成本按其适应期，分为现行标准成本和基本标准成本。现行标准成本，是指根据其适应期间应该发生的价格，效率和生产经现行标准成本，是指根据其适应期间应该发生的

27、价格，效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本；基本标准成本，是指一经制定，只要营能力利用程度等预计的标准成本；基本标准成本，是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变化的一种标准成本。生产的基本条件无重大变化，就不予变化的一种标准成本。二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本（一）直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本= =直接材料标准消耗量直接材料标准消耗量直接材料价格直接材料价格标准标准其中，直接材料标准消耗量是现在技术条件下单位产品所其中，直接材料标准消耗量是现在技术条件下单位产品所需的材料费用，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损需的材料费用

28、，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失，直接材料价格标准，是取得材料的采购成本。失，直接材料价格标准，是取得材料的采购成本。（二）直接人工标准成本（二）直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本= =直接人工用量标准直接人工用量标准* *直接人工价格标准直接人工价格标准其中，直接人工用量标准是指单位产品标准工时，即在现其中，直接人工用量标准是指单位产品标准工时，即在现在生产条件下生产单位产品所需要的时间，直接人工价格标在生产条件下生产单位产品所需要的时间，直接人工价格标准是标准工资率，可采用预计工资率或者正常工资率。准是标准工资率，可采用预计工资率或者正常工资率。二、标准成本的制定二

29、、标准成本的制定（三）制造费用标准成本（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本是按照部门编制，各部门的制造费用标准成本分制造费用的标准成本是按照部门编制，各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。1.1.变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用用量标准，一般采用单位产品直接人工工时标准。变动变动制造费用用量标准，一般采用单位产品直接人工工时标准。变动制造费用的价格标准是指每一工时变动制造费用的标准分配率。公式为制造费用的价格标准是指每一工时变动制造费用的标准分配率。公式为变动制造费用标准分配率变

30、动制造费用标准分配率= =变动制造费用预算总数变动制造费用预算总数直接人工标准总工时直接人工标准总工时变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本= =单位产品直接人工的标准工时单位产品直接人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率每小时变动制造费用的标准分配率确定各车间变动制造费用标准成本，进行汇总后可得出单位产品的变确定各车间变动制造费用标准成本，进行汇总后可得出单位产品的变动制造费用标准成本动制造费用标准成本二、标准成本的制定二、标准成本的制定（三）制造费用标准成本（三）制造费用标准成本2.2.固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本一般情况下，企业采用变动成本法或完全成本法计算产品成本。

31、企业一般情况下，企业采用变动成本法或完全成本法计算产品成本。企业采用的变动成本法时，固定制造费用不计入产品成本，固定制造费用的控采用的变动成本法时，固定制造费用不计入产品成本，固定制造费用的控制由预算管理来进行，不需要制定固定制造费用的标准成本；采用完全成制由预算管理来进行，不需要制定固定制造费用的标准成本；采用完全成本法时，固定制造费用计入产品成本，需要确定标准成本。本法时，固定制造费用计入产品成本，需要确定标准成本。固定制造费用用量标准同变动制造费用的用量标准，其价格标准为每固定制造费用用量标准同变动制造费用的用量标准，其价格标准为每小时固定制造费用的标准分配率。计算公式为：小时固定制造费

32、用的标准分配率。计算公式为：固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率= =固定制造费用预算总数固定制造费用预算总数直接人工标准总工时直接人工标准总工时固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本= =单位产品直接人工的标准单位产品直接人工的标准每小时固定制造费用的标准分配率每小时固定制造费用的标准分配率三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析变动成本差异的分析，是找出直接材料，直接人工和变动变动成本差异的分析，是找出直接材料，直接人工和变动制造费用等变动成本的价格脱离标准造成的价格差异与用量制造费用等变动成本的价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离

33、标准造成的差异数量差异。计算公式为：脱离标准造成的差异数量差异。计算公式为：成本差异成本差异= =实际成本标准成本实际成本标准成本 = =实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格 = =实际数量实际数量实际价格实际数量实际价格实际数量标准价格标准价格实际数量实际数量标准价格标准数量标准价格标准数量标准价格标准价格 = =实际数量实际数量( (实际价格标准价格实际价格标准价格) )（实际数（实际数量标准适量）量标准适量）标准价格标准价格三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析1.1.直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析直

34、接材料成本差异，是指直接材料实际成本与标准成本之直接材料成本差异，是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。该差异由价格差异和数量差异组成。计算公式为：间的差额。该差异由价格差异和数量差异组成。计算公式为：材料价格差异材料价格差异= =实际数量实际数量( (实际价格标准价格实际价格标准价格) )材料数量差异材料数量差异= =（实际数量标准适量）（实际数量标准适量）标准价格标准价格三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析2.2.直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之直接人工成本差异，是指直接人工实

35、际成本与标准成本之间的差异，包括间的差异，包括“价差价差”和和”“”“量差量差”两部分。差价是指实两部分。差价是指实际工资率脱离标准工资率的差额，又称为工资率差异；量差际工资率脱离标准工资率的差额，又称为工资率差异；量差是指实际工时脱离准工时形成的差额，又称人工效率差异。是指实际工时脱离准工时形成的差额，又称人工效率差异。计算公式为：计算公式为：工资率差异工资率差异= =实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）人工效率差异人工效率差异= =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（一）变动成本差异的分析（一）变

36、动成本差异的分析3.3.变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，包括价差和量差两部分，价差是指变制造费用之间的差额，包括价差和量差两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配形成的差额，量动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配形成的差额，量差是指实际工时脱离标准工时形成的差额，也称为效率差异。差是指实际工时脱离标准工时形成的差额，也称为效率差异。计算公式为计算公式为变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异= =实际工时实际工时（变动制造费用实际（变动制造费用实

37、际小时分配率变动制造费用标准分配率）小时分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(=(实际工时标准工时实际工时标准工时) )变动制变动制造费用标准分配率造费用标准分配率小试牛刀小试牛刀【例题例题计算分析计算分析】甲公司本月生产甲公司本月生产A A产品产品20002000件，领件，领用乙材料用乙材料1200012000千克，实际价格为每千克千克，实际价格为每千克3535元，乙材料元，乙材料的用量标准为的用量标准为5 5千克千克/ /件，标准价格件，标准价格4040元元/ /千克。要求：千克。要求：计算计算A A产品的材料成本差异产品的材料成本差异直接材料成本差异直

38、接材料成本差异= =直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料标准成本 =12000=120003535200020005 54040 =20000 =20000元元其中，材料数量差异其中，材料数量差异=(12000=(12000200020005)5)40=8000040=80000元元 材料价格差异材料价格差异= =（35354040）12000=12000=6000060000元元小试牛刀小试牛刀【例题例题计算分析计算分析】承上例，甲公司本月生产承上例，甲公司本月生产A A产品产品20002000件，件，实际用工实际用工30003000小时，实际支付工人工资小时，实际支付工

39、人工资3600036000元。元。A A产品标产品标准工时为准工时为2 2小时小时/ /件，标准工资率为件，标准工资率为1111元元/ /小时，直接人工小时，直接人工 成本为成本为2222元元/ /件。要求：计算件。要求：计算A A产品的直接人工差异。产品的直接人工差异。直接人工成本差异直接人工成本差异=36000=3600022222000=2000=80008000元元其中，工资率差异其中，工资率差异=3000=3000（12121111）=3000=3000元元 人工效率差异人工效率差异= =（30003000200020002 2）11=11=1100011000元元小试牛刀小试牛刀【

40、例题例题计算分析计算分析】承上例，甲公司本月生产承上例，甲公司本月生产A A产品产品2100021000件，件，A A产品标准工时为产品标准工时为2 2小时小时/ /件，变动制造费用件，变动制造费用标准分配率为标准分配率为5 5元元/ /小时，变动制造费用标准成本为小时，变动制造费用标准成本为1010元元/ /件。要求：计算件。要求：计算A A产品变动制造费用成本差异。产品变动制造费用成本差异。变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=21000=210002000200010=100010=1000元元其中，耗费差异其中，耗费差异=30000=30000(21000(210003000300

41、05)=60005)=6000元元 效率差异效率差异= =（30003000200020002 2）5=5=50005000元元三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（二）固定制造费用异分析（二）固定制造费用异分析1.1.二因素分析法二因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异二因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异。和能量差异。耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，固定费用不因业务量而变，在考核时不算金额之间的差额，固定费用不因业务量而变，在考核时不考虑业务量的变动，以原来

42、的预测数作为标准，实际数超过考虑业务量的变动，以原来的预测数作为标准，实际数超过预算数及视为耗费过多。其计算公式为：预算数及视为耗费过多。其计算公式为：固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 = =固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数 = =固定自造费用实际数预算产量标准工时固定自造费用实际数预算产量标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（二）固定制造费用异分析（二）固定制造费用异分析1.1.二因素分析法二因素分析法能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准制造能量差异是指固定制造费用预算与固定制造

43、费用标准制造成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配计算的金额。它反映实际产量标准工时未达差额用标准分配计算的金额。它反映实际产量标准工时未达到生产能量而造成的损失。其计算公式为到生产能量而造成的损失。其计算公式为固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 = =固定制造费用预算数固定制造费用标准成本固定制造费用预算数固定制造费用标准成本 = =固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量固定制生产能量固定制造成本标准配率造成本标准配率实际产量标准工时实际产量标准工时 = =（生产能量实际产量标准工时）（生产能

44、量实际产量标准工时）固定制造固定制造费用标准分配率费用标准分配率三、标准成本差异分析三、标准成本差异分析（二）固定制造费用异分析（二）固定制造费用异分析2.2.三元素分析法三元素分析法三元素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异，效率差异三元素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异，效率差异和闲置能量差异三部分，耗费差异的计算与二因素分析法相同，对二因素和闲置能量差异三部分，耗费差异的计算与二因素分析法相同，对二因素分析法中的能量差异进一步分两部分；一部分是实际工时为达到生产能量分析法中的能量差异进一步分两部分；一部分是实际工时为达到生产能量而形成的闲置能量差异，即产量差异，另一部

45、分是实际工时脱离标准工时而形成的闲置能量差异，即产量差异，另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式为而形成的效率差异。其计算公式为 固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异 = =固定制造费用预算实际工时固定制造费用预算实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 = =（预算产量标准工时实际产量实际工时）（预算产量标准工时实际产量实际工时）固定制造费固定制造费用标准分配率用标准分配率固定制造费用效率差固定制造费用效率差= =（实际产量实际工时实际产量标准工时）（实际产量实际工时实际产量标准工时）固固定制造费用标准分配率定制造费用标准分配率小试牛刀小试牛刀【例

46、题例题单选单选】下列关于三因素分析法的说法中，正确的是下列关于三因素分析法的说法中，正确的是()()。A. A. 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 = = 固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本- -定制造费用标准定制造费用标准成本成本B. B. 固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异 =(=(生产能量生产能量- -际工时际工时) ) 固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率C. C. 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 =(=(实际工时实际工时标准产量标准工时标准产量标准工时) )固定制固定制造费用标准分配率造费用标准分配率D. D. 三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同【答案答案】 B BTHANKSLorem ipsum dolor sit amet