（高职）9项目五 企业所得税的检查（任务4、任务5）ppt课件.ppt

《（高职）9项目五 企业所得税的检查（任务4、任务5）ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）9项目五 企业所得税的检查（任务4、任务5）ppt课件.ppt（174页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（高职）（高职）9 9项目五项目五 企业所得税的检查（企业所得税的检查（任务任务4 4、任务、任务5 5）pptppt课件课件项目五项目五企业所得税的检查企业所得税的检查纳税检查纳税检查 教材编写组教材编写组 任任务务四四 资产税务处理的检查资产税务处理的检查 1.固定固定资产处资产处理的理的检查检查 2. 无形无形资产处资产处理的理的检查检查 3. 长长期待期待摊费摊费用的用的检查检查 4. 投投资资产处资资产处理的理的检查检查v资产税务处理的一般规定资产税务处理的一般规定v1.资产的确认资产的确认：资产在同时满足下：资产在同时满足下列条件时，可进行税务处理：列条件时，可进行税务处理：v 与

2、该资源有关的经济利益能与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入；够流入企业，能够带来应税收入；v 该资源的成本或者价值能够该资源的成本或者价值能够合理地计量。合理地计量。v 2.2.处理的原则：处理的原则： v 企业的存货、固定资产、无形资产、企业的存货、固定资产、无形资产、投资等各类资产，可以按照国务院财政、投资等各类资产，可以按照国务院财政、税务主管部门规定具体税务处理办法计算税务主管部门规定具体税务处理办法计算折旧额、摊销额、成本和净值等，在计算折旧额、摊销额、成本和净值等，在计算应纳税所得额时扣除；应纳税所得额时扣除； v 企业的各项资产，以历史成本为计税基企业的各项资产，

3、以历史成本为计税基础。础。v 企业持有各项资产期间产生资产增值或企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。税基础。资产的税务处理资产的税务处理固定固定资产资产计提折旧的方法计提折旧的方法原值的确定原值的确定计提折旧的年限规定计提折旧的年限规定计提折旧的范围计提折旧的范围无形无形资产资产 无形资产的计价无形资产的计价无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产摊销的范围无形资产摊销的范围长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用项目长期待摊费用项目投资资产投资资产对外

4、投资期间，成本不得扣除对外投资期间，成本不得扣除转让或者处置时，其成本允许扣除转让或者处置时，其成本允许扣除生物资产：生物资产：见固定资产见固定资产基本内容长期待摊费用摊销期限长期待摊费用摊销期限二、固定资产税务处理的检查二、固定资产税务处理的检查v一、固定资产税务处理的检查一、固定资产税务处理的检查v （一）范围的检查（一）范围的检查v 1. 常见涉税风险常见涉税风险v （1）将个人名下资产计入企业固定资产）将个人名下资产计入企业固定资产v （2）将固定资产支出计入材料、费用账户）将固定资产支出计入材料、费用账户v2.主要检查方法主要检查方法v（1）检查相关账证，确定固定资产产权）检查相关账

5、证，确定固定资产产权v摸清摸清“家底家底”。v确定产权。确定产权。v（2）正确研判，确定资产属性）正确研判，确定资产属性v依据资产的循环周期判断。依据资产的循环周期判断。v依据资产的投资情况判断。依据资产的投资情况判断。v依据固定资产国标分类目录判断。依据固定资产国标分类目录判断。v （二）固定资产计税基础的检查（二）固定资产计税基础的检查v1.常见涉税风险常见涉税风险v（1）漏计固定资产计税基础）漏计固定资产计税基础v关注：包装费、保险费、运输费、安装费、关注：包装费、保险费、运输费、安装费、修理费等处理修理费等处理v（2）虚增固定资产计税基础）虚增固定资产计税基础v关注：受赠、接受投资或债

6、务重组转入；关注：受赠、接受投资或债务重组转入；自建、盘盈的自建、盘盈的v计税基础的计税基础的政策法规：政策法规：来源来源计税基础计税基础外购外购 购买价款和支付的相关税费以及直接归属购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出于使该资产达到预定用途发生的其他支出 自行建造自行建造 竣工结算前发生的支出竣工结算前发生的支出融资租入融资租入 租赁合同约定的付款总额和承租人在签租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用订租赁合同过程中发生的相关费用 ； 租赁合同未约定付款总额的，该资产的租赁合同未约定付款总额的，该资产的公允价值和承租人在签订租赁合

7、同过程中公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用发生的相关费用 来源来源计税基础计税基础盘盈盘盈 同类固定资产的重置完全同类固定资产的重置完全价值价值 捐赠、投资、资产捐赠、投资、资产交换、债务重组交换、债务重组公允价值和支付的相关税公允价值和支付的相关税费费 改建改建 改建过程中发生的改建支改建过程中发生的改建支出增加计税基础出增加计税基础 v2. 主要检查方法主要检查方法v（1）未予资本化的检查）未予资本化的检查v检查企业生产成本、制造费用、期间费检查企业生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方，对企业一次性列支金额用等账户的借方，对企业一次性列支金额较大的支出应核对发票内容、日

8、期、开票较大的支出应核对发票内容、日期、开票单位与相关合同，落实问题。单位与相关合同，落实问题。v对企业自行建造的固定资产，要结合建对企业自行建造的固定资产，要结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料，对照检查审计报告书等有关资料，对照检查“在建在建工程工程”，落实企业有无将建造过程中直接，落实企业有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本。发生的材料、人工费等挤入生产成本。v（2）虚增成本的检查）虚增成本的检查v审核合同、协议及发票，将发票上的价审核合同、协议及发票，将发票上的价格和合同及账面记录的金额进行对比判断。格和合同

9、及账面记录的金额进行对比判断。v v审查已完工程价格结算的正确性，包括审查已完工程价格结算的正确性，包括工程管理费用等间接费用的分摊是否正确，工程管理费用等间接费用的分摊是否正确，并追查记入固定资产账面的金额是否正确；并追查记入固定资产账面的金额是否正确；估价入账的合理性作出分析、判断。估价入账的合理性作出分析、判断。v2. 主要检查方法主要检查方法v（1）折旧范围的检查）折旧范围的检查v运用核对法和实地察看法，结合固定资运用核对法和实地察看法，结合固定资产台账（或卡片）的记录与产台账（或卡片）的记录与“折旧计算表折旧计算表”检查检查v对年度中间增加或减少的固定资产，对对年度中间增加或减少的固

10、定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和间和“折旧计算表折旧计算表”，核对当月增加的固，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数，当月减定资产有无列入计提折旧的基数，当月减少的固定资产有无从当月计提折旧基数中少的固定资产有无从当月计提折旧基数中扣除的情况。扣除的情况。v（2）折旧额计算的检查）折旧额计算的检查v计算方法的检查。计算方法的检查。v “折旧计算表折旧计算表”中实际采用的折旧计算方中实际采用的折旧计算方法，。法，。v折旧年限的检查。折旧年限的检查。v核实财务核算软件关于折旧年限的设置情况，核实财务核算软件关于折旧年限的设置情况，v（3

11、）纳税调整的检查）纳税调整的检查v跟踪调查，延续调整。跟踪调查，延续调整。v 做中学：某企业融资租赁方式租入一台设备，租赁日该设备公允价值为8万元，租期5年，每年初支付租金2万元，最低租赁付款额总额为10万元，最低租赁付款额现值为7.8万元（不考虑允许抵扣的增值税进项税额）。v 会计，借：固定资产 7.8v 未确认融资费用 2.2v 贷：长期应付款 10v税法规定的计税基础10万元。v每年付款时，v借：财务费用 0.44（应用实际利率法） v 贷：未确认融资费用 0.44v每年折旧时（按5年不考虑净残值），v借：制造费用 1.56v 贷：累计折旧 1.56v则会计与税法差异如下：则会计与税法差

12、异如下：年度年度会计支出会计支出税前扣除税前扣除纳税调整纳税调整1-51-50.44+1.56=20.44+1.56=2101010=110=1调增调增1 16-106-10 0 01 1调减调减1 1v若会计折旧年度若会计折旧年度1010年，则会计与税法差年，则会计与税法差异如下：异如下：年度年度会计支出会计支出税前扣除税前扣除纳税调整纳税调整1-51-50.44+0.78=1.220.44+0.78=1.22101010=110=1调增调增0.220.226-106-10 0.780.781 1调减调减0.220.22v 做中学：做中学：2017年末，某企业账面反映年末，某企业账面反映固定

13、资产原值固定资产原值5000万元：其中机器设备万元：其中机器设备3800万元（其中万元（其中2017年年4月购入符合国月购入符合国家条件的节能环保设备家条件的节能环保设备800万元，并在次万元，并在次月投入使用），房屋建筑物月投入使用），房屋建筑物1000万元，电万元，电子设备子设备200万元。万元。v 经检查核实：企业固定资产折旧采用经检查核实：企业固定资产折旧采用直线法计提，折旧年限：房屋建筑物按直线法计提，折旧年限：房屋建筑物按20年，机器设备按年，机器设备按8年，电子设备按年，电子设备按2年计提。年计提。固定资产多提折旧固定资产多提折旧: :机器设备机器设备:3000/8-3000/1

14、0=75:3000/8-3000/10=75节能环保设备节能环保设备:800/8/12:800/8/12* *7-7-800/10/12800/10/12* *7=11.667=11.66万元万元电子设备电子设备:200/2-200/3=33.34:200/2-200/3=33.34万元万元以上共计多提折旧以上共计多提折旧 120120万元万元, ,应调增应纳税所应调增应纳税所得额得额120120万元。万元。同时购入的节能设备可抵免应纳税额同时购入的节能设备可抵免应纳税额800800* *10%=8010%=80万元万元 设：企业电子设备双倍余额递减法折旧，年限为3年，应如何调整？固定资产种类

15、固定资产种类生效时间生效时间行业行业优惠优惠单位价值不超过50002014.1.1起所有行业一次扣除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元2018.1.1-2020.12.31所有行业一次扣除单位价值不超过100万元新购进的;专门用于研发的仪器、设备以及特定行业的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备。2014.1.12015.1.1六大行业四大领域一次扣除固定资产种类固定资产种类生效时间生效时间行业行业优惠优惠新购进2014.1.1六个行业加速折旧研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元2014.1.1六个行业行业小微企业加速折旧专门用于研发的仪器、设备，单位

16、价值，单位价值超过100万元。2014.1.1所有行业加速折旧新购进2015.1.1四个领域加速折旧六个行业：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业四个领域：轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业v检查行业属性，确认企业有无产范围申报加速检查行业属性，确认企业有无产范围申报加速折旧。折旧。v第一，核实主营业务收入比例；第一，核实主营业务收入比例；v第二，检查固定资产是否属于相关制造业国家统第二，检查固定资产是否属于相关制造业国家统计局国民经济行业分类与代码（计局国民经济行业分

17、类与代码（GB/4754-2017）范围；）范围；v第三，预缴申报时，无法取得主营业务收入占收第三，预缴申报时，无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，企业合理预估，先行享受加入总额的比重数据，企业合理预估，先行享受加速折旧优惠的，年底不符合规定比例，有无不在速折旧优惠的，年底不符合规定比例，有无不在汇算清缴时一并进行纳税调整。汇算清缴时一并进行纳税调整。zhev 检查案例：某公司为汽车制造企业，2018年3月新购进一套生产设备1200万元并投入使用，当年取得主营业务收入20000万元，其他收入12000万元，取得股息、红利1000万元，取得政府补助5000万元,取得股权转让收入6000万元

18、（股权转让成本5000万元）。该公司2018年申报企业所得税采用缩短折旧年限的办法加速折旧政策进行纳税调整减少60万元（150-90）。v 税务机关责成纳税人补缴税款税务机关责成纳税人补缴税款15万元万元（60*25%）v 原因：该企业原因：该企业2018年度收入比例年度收入比例=20000（20000+12000+1000+5000+6000）100%=45.45%v45.45%50%，因此不符合，因此不符合50%的比例条件，不能享受加速折旧政策。的比例条件，不能享受加速折旧政策。v 思考：新购置并使用固定资产时，按主营业务收入占比确定企业所属行业，以后年度发生变化的，能否继续享受该项优惠政

19、策。v 案例分析：案例分析：某公司属于四个领域重点行业中的企业，2016年购进一栋厂房，该厂房已使用10年。该公司决定采取缩短折旧年限法加速折旧，最低折旧年限是多少？v加速折旧的最低年限为（20-10）*60%=6年。v思考2：自行建造和融资租入属于购进固定资产，可适用加速折旧政策。v 解析： 购进是指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。（自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的）v 融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式，不属于购进固定资产v 思考3：企业在享受加速折旧税收优惠政策时，会计上是否也同时采取与税收上相同的折旧方法。v企业会计处理是否采取加速折旧方法，不影

20、响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。v 思考4：一次性扣除的仪器、设备，研发完成后对外销售，要追回已享受的加速折旧优惠。v单位价值在100万元以下专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，属于将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分年度计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。v 思考5：享受加速折旧政策不能同时享受小型微利企业优惠v 所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡

21、优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。v 固定资产加速折旧政策和小型微利企业同属于企业所得税法规定的税收优惠，二者可以叠加享受。v思考6：用于研发的设备、仪器加计扣除时，折旧额如何确定？v2017年度起，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。v案例分析案例分析v 案例1.甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单价1200万元，会计按8年折旧，不考虑残值。甲对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%）

22、。 v 2016年，会计折旧150万元（1200/8），税收加速折旧额200万元（1200/6），企业每年可加计扣除的金额是多少？v（3）结合行业特点，确定纳税人固定资产）结合行业特点，确定纳税人固定资产计提折旧的行业特殊规定，核实纳税人有计提折旧的行业特殊规定，核实纳税人有无重复列支固定资产支出。无重复列支固定资产支出。v 重点关注：允许计提高危行业安全生产重点关注：允许计提高危行业安全生产费的企业。费的企业。v案例：维简费和高危行业企业安全生产费用税前扣除的检查v v政策法规：（1）煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在

23、税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。v 企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。v 案例：案例：v煤矿按产量计提安全费煤矿按产量计提安全费500万，万，v借：管理费用（或制造费用）借：管理费用（或制造费用）500v 贷：专项储备贷：专项储备 500v不得列支，调增所得不得列支，调增所得500万元。万元。v当年当年3 3月购置安全设备支出月购置安全设备支出200200万，万，6 6月进行月进行安全检查及演练支出安全检查及演练支出5050万，万，v借：固定资产借：固定资产 200200v 贷：银行存款贷：银行存款 2

24、00200v借：专项储备借：专项储备 200200v 贷：累计折旧贷：累计折旧 200200v借：专项储备借：专项储备 5050v 贷：银行存款贷：银行存款 5050v则允许列支则允许列支50+50+折旧折旧1515，调增，调增500-50-15=435500-50-15=435万万二、无形资产税务处理的检查二、无形资产税务处理的检查v（一）范围的检查（一）范围的检查 政策法规：政策法规：指企业为生产产品、提供劳务、指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著

25、作权、土地使用权、非专利技术、标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等商誉等 v（一）常见涉税风险（一）常见涉税风险v1期限届满终止、未缴费终止、宣告无效的期限届满终止、未缴费终止、宣告无效的专利权、商标权等，仍按无形资产管理。专利权、商标权等，仍按无形资产管理。v2的支出计入土地使用权，按无形资产管理。的支出计入土地使用权，按无形资产管理。将土地租赁支出计入土地使用权，如将购将土地租赁支出计入土地使用权，如将购置车位置车位v主要检查方法主要检查方法v（1）检查证书，确认资产性质）检查证书，确认资产性质v 核对各种权利证书，包括核对各种权利证书，包括专利证专利证商标注册证商标注册证土地使用

26、证土地使用证，确定账，确定账面无形资产是否真实。面无形资产是否真实。v（2）利用网络查询，确定资产权属）利用网络查询，确定资产权属v 通过网络查询系统查询专利权、非专利通过网络查询系统查询专利权、非专利技术、商标权及土地证备份文件和编号，技术、商标权及土地证备份文件和编号，确定账面无形资产是否属于本企业。确定账面无形资产是否属于本企业。v（二）无形资产计税基础的检查（二）无形资产计税基础的检查v1常见涉税风险常见涉税风险v 无形资产计税基础申报不实。无形资产计税基础申报不实。 重点：自创无形资产，研究费处理。重点：自创无形资产，研究费处理。v（二）计税基础的检查（二）计税基础的检查v政策法规：

27、政策法规：来源来源计税基础计税基础外购外购 购买价款和支付的相关税费购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出到预定用途发生的其他支出 自行开发自行开发 开发过程中该资产符合资本开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前化条件后至达到预定用途前发生的支出发生的支出 捐赠、投资、资产捐赠、投资、资产交换、债务重组交换、债务重组 该资产的公允价值和支付的该资产的公允价值和支付的相关税费相关税费 v2.主要检查方法主要检查方法v对企业外部取得的无形资产，核对受让合对企业外部取得的无形资产，核对受让合同、协议和购进发票，对比同、协议和购进发票

28、，对比“无形资产无形资产”账户借方金额，逐一查对分析，确定无形账户借方金额，逐一查对分析，确定无形资产计价是否准确；对企业自行研发的无资产计价是否准确；对企业自行研发的无形资产，重点审核形资产，重点审核“研发支出研发支出”分配至分配至“无形资产无形资产”的项目是否为符合资本化条的项目是否为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出。件后至达到预定用途前发生的支出。v（三）无形资产摊销的检查（三）无形资产摊销的检查v1常见涉税风险常见涉税风险v（1）擅自扩大无形资产摊销范围）擅自扩大无形资产摊销范围v不得计算摊销范围：自行开发的支出已在不得计算摊销范围：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的

29、无形资产；自计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。他不得计算摊销费用扣除的无形资产。v 研发支出重复列支的问题；研发支出重复列支的问题；v（2）缩短摊销年限或在不同年份间人为调）缩短摊销年限或在不同年份间人为调剂摊销额剂摊销额v2主要检查方法主要检查方法v（1）无形资产摊销范围的检查）无形资产摊销范围的检查v查阅查阅“无形资产无形资产”账户中资产项目，深入实地调账户中资产项目，深入实地调查企业账面所列各种无形资产来源及使用情况，查企业账面所列各种无形资产来源及使用情况，核实企业有无将未使用的

30、无形资产如专利权、商核实企业有无将未使用的无形资产如专利权、商标权等，纳入摊销范围，有无将自行开发的支出标权等，纳入摊销范围，有无将自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，计入已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，计入无形资产摊销范围。无形资产摊销范围。v（2）摊销期限及摊销额的检查）摊销期限及摊销额的检查v运用比较分析法，检查企业各期的摊销额运用比较分析法，检查企业各期的摊销额是否均衡，有无忽高忽低的现象；将无形是否均衡，有无忽高忽低的现象；将无形资产的入账价值除以每年实际摊销额，计资产的入账价值除以每年实际摊销额，计算出实际摊销年限，如果实际摊销期少于算出实际摊销年限，如果实际

31、摊销期少于规定的年限，则应查阅有关法律文件、合规定的年限，则应查阅有关法律文件、合同或企业申请书，核实应摊销年限。同或企业申请书，核实应摊销年限。v调整案例：调整案例：2018年1月1日，甲公司的董事会批准某项研发项目，该项目总计发生支出1150万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2018年7月1日，该项技术已经达到预定用途交付某车间生产产品使用。法律有效期10。2018年7月1日达到预定用途时，借：管理费用 650 无形资产 500 贷：研发支出费用化支出 650 资本化支出 500v则：该项无形资产的计税基础为为500万元还是875万？v当年摊销后计税基础应是多少？v（每年摊销8

32、7510=87.5万元）v三、生产性生物资产税务处理的检查三、生产性生物资产税务处理的检查v生产性生物资产计税基础、计提折旧的检生产性生物资产计税基础、计提折旧的检查可以参见固定资产相应内容的检查。查可以参见固定资产相应内容的检查。四、长期待摊费用税务处理的检查四、长期待摊费用税务处理的检查v（一）开支范围的检查（一）开支范围的检查v政策法规：政策法规：v（1 1）已足额提取折旧固定资产的改建支出；已足额提取折旧固定资产的改建支出；v（2 2）租入固定资产的改建支出；）租入固定资产的改建支出；v（3 3）固定资产的大修理支出，同时符合下）固定资产的大修理支出，同时符合下列条件的支出：列条件的支

33、出：va a、修理支出达到取得固定资产时的计税、修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；vb b、修理后固定资产的使用年限延长、修理后固定资产的使用年限延长2 2年年以上。以上。v（4 4）其他应当作为长期待摊费用的支出）其他应当作为长期待摊费用的支出. .v（一）常见涉税风险（一）常见涉税风险v1列支项目不合理列支项目不合理v 将固定资产和无形资产的购置支出、建将固定资产和无形资产的购置支出、建造固定资产的投资借款本金支出混入固定造固定资产的投资借款本金支出混入固定资产的改建支出、大修理支出，或者将无资产的改建支出、大修理支出，或者将无法核销的应收账款等支出混入其他长

34、期待法核销的应收账款等支出混入其他长期待摊费用。摊费用。v 开办费税务处理：开办费税务处理：v企业开办费可以在开始经营之日的当年一企业开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。得改变。 v 企业在筹建期间，发生的与筹办活动企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额有关的业务招待费支出，可按实际发生额的的60%计入企业筹办费，并按有关规定在计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，税前扣除；发生的广告费和业

35、务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。关规定在税前扣除。 v 企业自开始生产经营的年度，为开始计企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。不得计算为当期的亏损。v案例：案例：v 某公司2017年至2019年为筹建期，2020年开始生产经营。筹建期三年分别发生筹建费用10万元、20万元和30万元，共计60万元。v上述60万元不作为2017年或2018年或2019年度亏损，而在20

36、20年当年一次性扣除，因开办费形成的亏损，在2020年以后的五个纳税年度内，即2021年至2025年期间结转弥补。v 开办费开支范围：开办费开支范围：v 筹建机构费用：人工支出及办公费、董事会费筹建机构费用：人工支出及办公费、董事会费v 企业登记费用：工商等登记费、政府机关注册企业登记费用：工商等登记费、政府机关注册的代理费、验资费、公证费、注册资本印花税等。的代理费、验资费、公证费、注册资本印花税等。v 人员培训费：职工筹建期间外出学习培训的费人员培训费：职工筹建期间外出学习培训的费用，专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用，专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。用。v 筹建期间发生的

37、折旧、摊销、报废和毁损等。筹建期间发生的折旧、摊销、报废和毁损等。v 注册资本的费用。注册资本的费用。v 开工典礼费。开工典礼费。v 中外合资经营企业、中外合作经营企业，合资、中外合资经营企业、中外合作经营企业，合资、合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用。合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用。 v常见不得列入开办费范围的支出的有：常见不得列入开办费范围的支出的有：v 购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等资购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等资本性支出。本性支出。v 根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在开办费中列支。负担的

38、费用亦不准在开办费中列支。v 外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负担。担。v 投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。不得计入开办费，应由出资方自行负担。v 以外币现金存入而支付的手续费，该费用应由以外币现金存入而支付的手续费，该费用应由投资者负担。投资者负担。 2计算摊销不正确计算摊销不正确类型类型摊销年限摊销年限已足额提取折旧的固已足额提取折旧的固定资产的改建支出定资产的改建支出 在预

39、计尚可使用年限在预计尚可使用年限内内 租入固定资产的改建租入固定资产的改建支出支出 按照合同约定的剩余按照合同约定的剩余租赁期限租赁期限 固定资产的大修理支固定资产的大修理支出出 按照固定资产尚可使按照固定资产尚可使用年限用年限 其他应当作为长期待其他应当作为长期待摊费用的支出摊费用的支出自支出发生月份的次自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊月起，分期摊销，摊销年限不得低于销年限不得低于3年。年。v（2）摊销不均衡）摊销不均衡v 将长期待摊费用当成利润调节器：将长期待摊费用当成利润调节器：造成利润失真，相关数据失去对比造成利润失真，相关数据失去对比分析价值；分析价值；v漏计应纳税所得额，少缴企

40、业所得漏计应纳税所得额，少缴企业所得税。税。v（二）主要检查方法（二）主要检查方法v1列支项目的检查列支项目的检查v资产负债表：资产负债表：“长期待摊费用长期待摊费用”账户余额，账户余额，有无新增；有无新增；v检查合同、协议等资料和支出凭证，确定检查合同、协议等资料和支出凭证，确定费用的合法性和真实性；费用的合法性和真实性；v租入固定资产发生的改建支出，应重点审租入固定资产发生的改建支出，应重点审阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，的建筑安装合同， 确定改良支出费用的承确定改良支出费用的承担人，改良支出的料、工、费金额。担人，改良支出的料、工

41、、费金额。v2.摊销额的检查摊销额的检查v（1）摊销期限的检查）摊销期限的检查v逐一审核长期待摊费用项目，对照税法确逐一审核长期待摊费用项目，对照税法确定企业摊销期限的确定是否符合规定。定企业摊销期限的确定是否符合规定。v（2）摊销额的检查）摊销额的检查v检查摊销额前后期是否保持一致，如果有检查摊销额前后期是否保持一致，如果有忽高忽低的异常情况，应进一步核实企业忽高忽低的异常情况，应进一步核实企业是否存在随意调节利润、减少应纳税所得是否存在随意调节利润、减少应纳税所得额的情况。额的情况。五、投资资产税务处理的检查五、投资资产税务处理的检查v 企业投资资产的会计处理与税收企业投资资产的会计处理与

42、税收处理存在很大差异，因此，税务检处理存在很大差异，因此，税务检查的侧重点应放在差异调整上。查的侧重点应放在差异调整上。v六、存货的税务处理的检查内容提要：六、存货的税务处理的检查内容提要：v参见成本检查的相关内容参见成本检查的相关内容任务五任务五 税收优惠的检查税收优惠的检查v一、税收优惠检查的一般内容一、税收优惠检查的一般内容v（一）常见涉税风险（一）常见涉税风险v1.不符合税收优惠条件按优惠项目申报不符合税收优惠条件按优惠项目申报v附有条件要求的：高新技术企业、小型微附有条件要求的：高新技术企业、小型微利企业；开发新产品、新技术、新工艺发利企业；开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费

43、加计扣除优惠；安置残疾生的研究开发费加计扣除优惠；安置残疾人员工资加计扣除；创业投资企业所得额人员工资加计扣除；创业投资企业所得额抵免等。抵免等。v2.不符合税收法定范围按优惠项目申报不符合税收法定范围按优惠项目申报v只针对特定项目优惠：国债利息收入免税，只针对特定项目优惠：国债利息收入免税，对符合条件的居民企业之间的股息、红利对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税等。等权益性投资收益免税等。v3.超过优惠期限仍按优惠项目申报超过优惠期限仍按优惠项目申报v对一些采用对一些采用“两免三减半两免三减半”“”“三免三减三免三减半半”“”“五免五减半五免五减半”优惠的项目，其免税优惠

44、的项目，其免税期限有从取得第一笔经营收入所属纳税年期限有从取得第一笔经营收入所属纳税年度起计算的，也有从获利年度起计算的。度起计算的，也有从获利年度起计算的。如果企业混淆不同优惠项目，极有可能超如果企业混淆不同优惠项目，极有可能超期申报优惠；如果企业有意推迟取得收入期申报优惠；如果企业有意推迟取得收入年度，人为延长优惠期限，也会造成超期年度，人为延长优惠期限，也会造成超期享受税收优惠问题。享受税收优惠问题。vv4.超额或重复申报税收优惠超额或重复申报税收优惠v居民企业技术转让收入代替技术转让居民企业技术转让收入代替技术转让所得；所得；v对集成电路封装、测试企业以及集成对集成电路封装、测试企业以

45、及集成电路关键专用材料生产企业、集成电电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业可以享受的企业路专用设备生产企业可以享受的企业所得税优惠政策存在交叉的，由企业所得税优惠政策存在交叉的，由企业叠加享受。叠加享受。v（二）主要检查方法（二）主要检查方法v1核实企业申报所得税优惠项目核实企业申报所得税优惠项目v“免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”v“符合条件的居民企业之间股息、红利等符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益优惠明细表权益性投资收益优惠明细表”v“研发费用加计扣除优惠明细表）研发费用加计扣除优惠明细表）”v“所得减免优惠明细表所得减免

46、优惠明细表”v“抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表”v“减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表”v“高新技术企业优惠情况及明细表高新技术企业优惠情况及明细表v “软件、集成电路企业优惠情况及明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表”v“税额抵免优惠明细表税额抵免优惠明细表”。v2.检查企业申报优惠项目条件及范围检查企业申报优惠项目条件及范围v采用审阅法逐条对照分析，检查企业申报采用审阅法逐条对照分析，检查企业申报享受优惠政策的优惠事项名称、登记注册享受优惠政策的优惠事项名称、登记注册类型、所属行业与企业的实际情况是否相类型、所属行业与企业的实际情况是否相符，是否符合优惠政策的条件及

47、范围。符，是否符合优惠政策的条件及范围。v3.检查企业申报各项税收优惠应留存备查检查企业申报各项税收优惠应留存备查资料资料v优惠事项实行资料留存备查管理方式，企优惠事项实行资料留存备查管理方式，企业应对优惠事项留存备查资料的真实性、业应对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。因此，无论是从企合法性承担法律责任。因此，无论是从企业层面，还是税务机关管理层面，都有必业层面，还是税务机关管理层面，都有必要根据国家税收法律、法规、规章、规范要根据国家税收法律、法规、规章、规范性文件等的规定开展减免税优惠留存备查性文件等的规定开展减免税优惠留存备查资料风险管理，及时检查。对不应当享受资料风险

48、管理，及时检查。对不应当享受减免税的，依法及时进行相应处理。减免税的，依法及时进行相应处理。v4.检查企业税收优惠期限检查企业税收优惠期限v根据企业所得税纳税申报表历史数据或根据企业所得税纳税申报表历史数据或“金税三期金税三期”电子底账系统，确定企业可电子底账系统，确定企业可以享受减免税年限、已申报减免税年限，以享受减免税年限、已申报减免税年限，开始生产经营年度与取得第一笔收入、取开始生产经营年度与取得第一笔收入、取得第一笔收入年度与获利年度间隔时间，得第一笔收入年度与获利年度间隔时间，查明纳税人有无延期申报优惠或有意推迟查明纳税人有无延期申报优惠或有意推迟取得收入年度、获利年度，人为延长优惠

49、取得收入年度、获利年度，人为延长优惠期限的问题。期限的问题。v5.检查企业财务核算情况检查企业财务核算情况v不能分别核算减免项目的计税依据以及减不能分别核算减免项目的计税依据以及减免税额度的，不能享受减免税。检查时，免税额度的，不能享受减免税。检查时，可根据企业申报的所得税纳税申报优惠项可根据企业申报的所得税纳税申报优惠项目，对照目，对照“主营业务收入主营业务收入”“”“主营业务成主营业务成本本”“”“期间费用期间费用”等明细账，确定减免税等明细账，确定减免税项目是否单独、准确核算，有无将减免税项目是否单独、准确核算，有无将减免税项目的成本、费用计入应税项目的问题；项目的成本、费用计入应税项目

50、的问题；有无同一项目不按最优惠项目申报而是多有无同一项目不按最优惠项目申报而是多项申报，同时享受多项优惠政策的情况。项申报，同时享受多项优惠政策的情况。v二、所得税优惠项目的检查二、所得税优惠项目的检查v（一）（一）免税收入免税收入的检查的检查v1.利息收入的检查利息收入的检查v（1）常见涉税风险）常见涉税风险v申报免税的利息收入非国务院财政部门发行的申报免税的利息收入非国务院财政部门发行的国债利息收入、或非国务院批准同意的地方政府国债利息收入、或非国务院批准同意的地方政府债券。债券。v将债券转让收益按持有至兑付期的债券利息收将债券转让收益按持有至兑付期的债券利息收入或实行国债净价交易取得的利