（高职）【25】采购与付款循环的审计ppt课件.pptx

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1、（高职）【25】采购与付款循环的审计ppt课件审计实务实施审计知识点25 采购与付款循环的审计淄博职业学院审计实务教学团队二O一九 年 九 月杨华，管理学博士、副教授、审计师、经济师，山东省高端会计人才、淄博市高层次人才、山东省科技库专家，入选山东省高层次人才信息库；主讲审计实务、财务报表分析等课程；发表核心期刊论文20余篇，主持省级课题2项，主编职业教育国家“十二五”规划教材1部，主持省级精品课程1项，指导学生获山东省“互联网”大学生创新创业大赛金奖、全国职业院校“新道杯”沙盘模拟经营大赛总决赛一等奖。Case Introduction主讲教师Case Introduction银广夏从原材料

2、采购，到产、销和出口等循环系统，伪造了整套单据。从银行票据、销售合同、发票、出口报关单，甚至所得税免税文件等产供销业务循环，形成了系统化舞弊特征。案例导入银广夏从1999 年-2001年的造假事件作为个案似乎很久远，然而舞弊的模式因缺乏案例的深刻评判性研究而不断被复制，数据的造假并没有截止于某一历史的时点。2016年01月18日，立信会计师事务所审计过的金亚科技2014年财报存在相同的财务造假手法。银广夏的财务造假首先从原材料的采购环节开始，并且是从人为设定每股利润要达到 0.8 元开始，倒算需要虚构的原材料购入数量等信息，逆向推算出需要的产量、销售量以及购入原材料等数据。再从采购环节到利润编

3、制虚假循环及其账证和各种信息资料。 学习目标 了解采购与付款循环的特点 熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制 熟悉采购与付款循环的重大错报风险的评估 掌握采购与付款循环的控制测试 熟悉应付账款的审计目标和实质性程序 熟悉一般费用的审计目标和实质性程序学习目标和重难点 重、难点 采购与付款循环的相关内部控制 采购与付款循环的重大错报风险的评估 应付账款的审计目标和实质性程序 一般费用的审计目标和实质性程序采购与付款循环的特点01采购与付款循环的业务活动和相关内部控制02采购与付款循环的重大错报风险的评估03采购与付款循环的控制测试04采购与付款循环的实质性程序05Knowledge fra

4、mework知识框架采购与付款循环的特点01 企业的采购与付款循环包括购买商品和劳务，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。 采购业务是企业生产经营活动的起点，企业的支出从性质、数量和发生频率上看是多种多样的。采购与付款循环是企业从外部购置商品和劳务等并支付款项的经营业务活动，该业务循环通常涉及的资产负债表项目主要包括预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等。采购计划请购单 供应商清单订购单验收及入库单 卖方发票付款凭单 付款凭证应付账款明细账库存现金日记账和银行存款日记账供应商对账单 转账

5、凭证 企业以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场计划变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过 认证的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。 请购单是由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据。 订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据。 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。 入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。 卖方发票（供

6、应商发票）是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账交易（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易）的原始凭证编制的。 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，设置三栏式明细账进行明细分类核算。 现金日记账和

7、银行存款日记账是用来记录应付账款的支付以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。对采购及应付账款的定期对账通常由供应商发起。供应商对账单是由供应商编制的、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。供应商对账单是供应商对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制02采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的相关内部控制制定采购计划请购商品和劳务供应商认证及信息维护编制订购单验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单

8、 确认与记录负债记录现金、银行存款支出 办理付款 基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。 企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。生产部门根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的商品或劳务编制请购单。大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以分别部门设

9、置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、

10、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收单是支持资产以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭据。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通

11、过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。采购与付款循环的主要业务流程 恰当的授权审批 凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理适当的职责分离132适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保

12、办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对企业提出的、有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。 付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。 通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。如果该控制是人工执行的，被审计单位可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期

13、检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，且没有重复处理。 采购与付款循环的重大错报风险的评估03采购与付款循环存在的重大错报风险根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序低估负债或相关准备管理层错报负债费用支出的偏好和动因费用支出的复杂性不正确地记录外币交易舞弊和盗窃的固有风险存在未记录的权利和义务重大错误风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证

14、程度拟从实质性程序中获取的保证程度确认的负债及费用并未实际发生应付账款/其他应付款：存在销售费用/管理费用：发生一般是综合性方案高低不计提采购相关的负债或不计提尚未付款的已经购买的服务支出应付账款/其他应付款：完整性销售费用/管理费用：完整特别是综合性方案高中采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认应付账款/其他应付款：存在/完整性销售费用/管理费用：截至一般否实质性方案无高发生的采购未能以正确的金额记录应付账款/其他应付款：准确性、计价和分摊销售费用/管理费用：准确性一般是综合性方案高低采购与付款循环的控制测试04关键控制活动关键控制活动 采购与付款循环的风险、存在的控制及

15、控制测试程序可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 采购计划未经适当审批存货：存在其他费用：发生应付账款：存在生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证存货：存在其他费用：发生应付账款：存在采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供

16、应商。复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更是否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的授权表格。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成。询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 录入系统的供应商数据可能

17、未经恰当复核存货：存在其他费用：发生应付账款/其他应付款：存在系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告（包括新增供应商、更改银行账户等）复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成。检查系统报告的生成逻辑及完整性。询问复核人对报告的检查过程，确认其是否签署。采购订单与有效的请购单不符存货：存在、准确性其他费用：发生、准确性应付账款/其他应付款：存在、准确性、计价和分摊复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完

18、成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 订单未被录入系统或在系统中重复录入存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性应付账款/其他应付款：存在、完整性系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。检查系统例外报

19、告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性入库确认后，系统生成连续编号的入库单。收货人员只有完成以下程序后才能在系统中确认商品入库：检查是否存在有效的采购订单；检查是否存在有效的验收单；检查收到的货物的数量是否与发货单一致。检查系统入库单编号的连续性。询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单。可能发生错报的环节相关的财务报

20、表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间应付账款：完整性存货/其他费用：完整性系统每月末生成列明跳码或重码的入库单的例外报告复核人复核系统生成的例外报告，检查是否有遗漏、重复入库单。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成。检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。应付账款：存在、完整性 存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告。复核人复核该例外报告中的项目

21、，确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成。检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类存货：准确性、计价和分摊、完整性其他费用：准确性、完整性应付账款：存在、完整性系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目。每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否

22、被应用到该项目。询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类费用/成本：完整性、准确性应付账款：完整性、计价和分摊定期编制所选定关键绩效指标（例如，分成本中心/部门的费用、费用占收入的比例等）与管理层预期（包括以前期间或预算等信息）相比较的报告，复核人识别关键绩效指标与预期之间差异的相关问题（例如波动、例外或异常调整），并与相关人员跟进。所有问题会被合理应对，复核人通过签署关键绩效指标报告以证明完成复

23、核。根据样本量要求选取关键绩效报告，确定是否经管理层复核；复核是否在合理的时间内完成；检查关键绩效指标的计算是否准确，是否与账面记录核对一致；评估用于调查重大差异的界限是否适当。向复核人询问其复核方法，对于其提出的问题，检查是否经恰当根据处理。评价使用数据的完整性和准确性。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形应付账款：完整性、计价和分摊存货/成本：完整性、计价和分摊当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对。当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。

24、如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进。负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款。检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性。与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外/别改情况报告。检查每一份报告并确定：是否存在管理层复核的证据；复核是否在合理的时间范围内完成；复核人提出问题的跟进是否适当、是否能使交易恰当记录于会计系统。抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在

25、的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确应付账款：计价与分摊、存在存货：计价与分摊其他费用：准确性独立于负责现金交易处理的会计人员每月末编制银行存款余额调节表。所有重大差异由调节表编制人跟进，并根据具体情形进行跟进处理。经授权的管理人员复核所编制的银行余额调节表，当复该工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成。询问复核人对银行存款余额调节表的复核过程。抽样检查银行余额调节表，检查其是否及时得到复核、复核的问题是否得到了恰当跟进处理、复核人是否签署确认。可能发生错报的环节相关

26、的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确应付账款：存在、完整性、计价与分摊存货：存在、完整性、计价和分摊其他费用：发生、完整性、计价和分摊应付账款会计人员供应商提供的对账单与应付账款明细表进行核对，并对差异进行跟进处理。复核人定期复核供应商对账结果，该对账通过从应付账款明细账中抽取的一定数量的应付供应商余额与供应商提供的对账单进行核对。当复核工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成。询问复核人对供应商对账结果的复核过程，抽样选取供应商对账单，检查其是

27、否与应付账款明细账得到了正确的核对，差异是否得到了恰当的跟进处理。检查复核人的相关签署确认。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 员工具有不适当的访问权限，使其能够实施违规交易或隐瞒错误应付账款：存在、完整性、准确性存货：存在、完整性、计价和分摊其他费用：发生、完整性、计价和分摊采购系统根据管理层的授权进行权限设置，以支持采购职能所要求的上述职责分离。管理层分离以下活动：供应商主信息维护；请购授权；输入采购订单；开具供应商发票；按照订单收取货物；存货盘点调整等。检查系统中相关人员的访问权限。复核管理层的授权职责分配表，对不相容职

28、位（申请与审批等）是否设置了恰当的职责分离。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序 总账与明细账中的记录不一致应付账款：完整性及准确性其他费用：完整性及准确性应付账款/费用明细账的总余额与总账账户间的调节表会在每个期间末及时执行。任何差异会被调查，如恰当，将进行调整。复核人会复核调节表及相关支持文档，任何差异或调整会被批准。核对总账与明细账的一致性，检查复核人的复核及差异跟进记录。采购与付款循环的实质性程序05应付账款的审计目标和实质性程序一般费用的审计目标和实质性程序应付账款的审计目标1应付账款的实质性程序2确定资产负债表中记录

29、的应付账款是否存在（存在认定）确定所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录（计价认定）应付账款的审计目标1应付账款的实质性程序2 获取或编制应付账款明细表，并执行分析工作。 寻找未入账负债的测试。 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。 函证应付账款。 检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。 对存在的应付关联方的款

30、项，了解交易的商业理由、检查证实交易的支持性文件（如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）、检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。 检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。一般费用的实质性程序2一般费用的审计目标1确定利润表中记录的一般费用是否确认发生（发生认定）确定所有应当记录的费用是否均已记录（完整性认定）确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中（准确性认定）确定费用是否已计入恰当的会计期间（截止认定）一般费用的审计目标1一般费用的实质性程序2获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。实质性分析程序。从

31、资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。【做中学】（案例题）审计人员2019年年初在审查清丰公司2018年12月“应付账款”明细账时发现下列分录：借：银行存款 1 130 000 贷：应付账款清丰公司 1 130 000该笔业务所附原始凭证为银行进账单和向清丰公司开出的发票。发票注明货款1 000,000元、增值税130,000元。审计人员审查该年度“主营业务收入”明细账，发现该企业下半年销售收入下滑幅度较大。该批商品的成本为800,000元。【要求】（1）指出上述会计记录存在的问题；（2）做出审计调整分录。谢 谢 您 的 观 看 ！