（高职）以公允价值计量且其变动进入其他综合收益的金融资产ppt课件.pptx

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1、（高职）以公允价值计量且其变动进入其他综合收益的金融资产ppt课件以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的金融资产（1）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。 但是，采用实际利率法实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等

2、。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益当期损益。 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性非交易性权益工具投资权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益其他综合收益，且后续不得转入不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益留存收益。权益投资的会计处理 股票投资的会计处理借：其他权益工具投资成本 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（

3、实际支付的金额）资产负债表公允价值与账面价值比较当账面价值公允价值时借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资公允价值变动股票投资的会计处理 出售权益投资时 借：银行存款 （实际收到的金额） 其他综合收益 贷：其他权益工具投资成本 其他权益工具投资公允价值变动（或借记） 盈余公积 利润分配未分配利润（差额，或借记）例题： A公司按照净利润的10%计提盈余公积金，有关股票投资业务如下。 （1）215年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司将其指定为以公允价值计量且其

4、变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（2）215年11月10日，收到上述现金股利；（3）215年12月31日，该股票每股市价为28元；（4）216年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利 （5）216年12月31日，该股票每股市价为26元； （6）217年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。 （1）初始成本100（25.20.2）62 506（万元） 借：其他权益工具投资成本 2 506 应收股利20 贷：银行存款2 526 （2）借：银行存款20 贷：应收股利20 （3）公允价值变动100282 50

5、6294 （万元） 借：其他权益工具投资公允价值变动294 贷：其他综合收益294 （4）借：应收股利（1000.3）30 贷：投资收益30 借：银行存款30 贷：应收股利30 （5）公允价值变动100（2628）200（万元） 借：其他综合收益200 贷：其他权益工具投资公允价值变动200 （6）明细科目为成本2 506（万元）；公允价值变动（3）294（5）20094（万元） 借：银行存款 （100308）2 992 其他综合收益94 贷：其他权益工具投资成本2 506 公允价值变动 94 盈余公积 （48610%）48.6 利润分配未分配利润（48690%）437.4 其他债券投资的会计

6、处理其他债券投资的会计处理 取得其他债权投资时 借：其他债权投资成本 应收利息 已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款（实际支付的金额） 其他债权投资利息调整（差额，或借记） 资产负债表日计算利息收入时 借：应收利息 （面值票面利率） 其他债权投资应计利息 其他债权投资利息调整（差额，或贷记） 贷：投资收益（摊余成本实际利率）债券投资的会计处理 资产负债表公允价值与账面价值比较 当公允价值账面价值时 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益 当账面价值公允价值时 借：其他综合收益 贷：其他债权投资公允价值变动 确认减值损失：借：信用减值损失 贷：其他综合收益其他债权投资减值准备 确认减值

7、利得：借：其他综合收益其他债权投资减值准备贷：信用减值损失债券投资的会计处理 出售其他债权投资时 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：其他债权投资成本（面值） 其他债权投资 公允价值变动（或借记） 投资收益（差额，或借记） 借：其他综合收益 贷：投资收益差异分析与纳税调整 （1）其他权益工具投资采用公允价值计量，计税基础是原取得时的历史成本，当公允价值变动时产生了暂时性差异，但该差异的影响计入其他综合收益，没有影响损益，不需要纳税调整例题：甲公司为上市公司，213年12月31日，以21 909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于213年1月1日发行的5年期一次还本、分期付

8、息债券，债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为6%。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司确定该债券实际利率为5%。（1）2X14年末公允价值为21000万元（2）2X15年末公允价值为20700万元（3）2X16年1月1日以20 800 万元出售 （1）购入债券时： 借：其他债权投资成本 20 000 应收利息1 200 其他债权投资利息调整709.19 贷：银行存款21 909.19 （2）借：银行存款1 200 贷：应收利息1 200 （3）应收

9、利息20 0006%1 200（万元）实际利息收入20 709.195%1 035.46（万元）利息调整1 2001 035.46164.54（万元）借：应收利息1 200 贷：其他债权投资利息调整164.54 投资收益1 035.46 假设2014年年末公允价值为21000万元 公允价值变动21 000（20 709.19164.54）455.35 （万元）借：其他债权投资公允价值变动455.35 贷：其他综合收益 455.35 【提示】214年年末其他债权投资 摊余成本20 709.19164.5420 544.65（万元）214年年末其他债权投资的账面价值21 000（万元） 应收利息2

10、0 0006%1 200（万元）实际利息收入20 544.655%1 027.23（万元）利息调整1 2001 027.23172.77（万元）借：应收利息1 200 贷：其他债权投资利息调整172.77 投资收益1 027.23 假设当年年末公允价值为20700万元 公允价值变动20 700（21 000172.77）127.23（万元）借：其他综合收益127.23贷：其他债权投资公允价值变动127.23 提示：215年末其他债权投资的摊余成本20 544.65172.7720 371.88（万元）215年年末其他债权投资的账面价值20 700（万元） “成本”20 000（万元）“利息调整”（1）709.19（3）164.54（5）172.77371.88（万元）“公允价值变动”（3）455.35（5）127.23328.12（万元）会计处理 借：银行存款 20 800 贷：其他债权投资成本20 000 利息调整371.88 公允价值变动328.12投资收益100 借：其他综合收益328.12 贷：投资收益 328.12谢谢观赏WPS OfficeMake Presentation much more funWPS官方微博kingsoftwps