（高职）以摊余成本计量的金融资产的会计处理ppt课件.pptx

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1、（高职）以摊余成本计量的金融资产的会计处理ppt课件5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理课程回顾以摊余成本计量的金融资产的主要特征以收取合同现金流量为目标现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑

2、预期信用损失。5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理1）实际利率法 【同步案例5-1】设A企业于2019年1月1日购入B企业于同日发行的3年期、面值为10 000元的公司债券。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金及最后一年利息，票面年利率为10%，A企业以10 100元（含交易费用）购入。则实际利率的计算如下：A企业未来3年的现金流量为：第一年现金流量=10 00010%=1 000（元）第二年现金流量=10 00010%=1 000（元） 第三年现金流量=1 000+10 000=11 000（元） 设实际利率为R，则有： 10 100=1 000（P/A，r，3

3、）10 000（P/F，r，3） 等式两边只有一个未知数r，因此解出方程即可得到r的值。以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：一是扣除已偿还的本金。 二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。三是扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理2）摊余成本借：债权投资成本（面值）利息调整（初始入账成本债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款注：“债权投资成本”只反映面值； “债权投资利息调整”中不仅反映折溢价，还

4、包括佣金、手续费等。3)取得以摊余成本计量的债权投资时的处理本 资产负债表日，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对债权投资进行后续计量。借：应收利息（按面值和票面利率计算） 债权投资利息调整（差额，或者贷记） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算）借：债权投资应计利息（按面值和票面利率计算） 利息调整（差额，可能在贷方）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算）4）以摊余成本计量的债权投资利息收入的处理 借：银行存款 债权投资信用减值准备 贷：债权投资成本 利息调整（或借记） 应计利息（到期一次还本付息的债券） 利息收入（或借记）5）以摊余成本计量的债权投资处置的处理【例5-2】海华公司于20

5、15年1月1日支付价款10 000元（含交易费用）从市场上购买了东旭光电于同日发行的5年期公司债券（原始凭证：证券交易回单，见表5-12；银行进账单回单，见表5-13）。该债券面值为12 000元，票面利率为5.6%，每年年末付息一次（每年付息金额为672元（12 0005.6%），到期还本（原始凭证：银行业务回单，见表5-14）。海华公司将该项投资划分为以摊余成本计量的金融资产。2019年12月31日，款项到期收回（原始凭证：银行业务回单，见表5-15）。（假设不考虑所得税及减值等因素的影响）5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本

6、计量的金融资产的会计处理设该债券的实际利率为r，根据题意可列如下公式：12 0005.6%（P/A，r，5）12 000 （P/F，r，5）10 000经求解，得：r=10%第一步：计算实际利率5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理年份年份期初期初摊余成本摊余成本实际利息收益实际利息收益（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）现金流入现金流入（面值（面值票面利票面利率）率）利息调整利息调整摊销额摊销额期末摊余成期末摊余成本本=10%=-=+2015201510 0001 00067232810 3282015201510 3281 03367236110 689

7、2017201710 6891 06967239711 0862017201711 0861 10967243711 5232019201911 523 1 149*672477*12 000表5-16 利息收益及利息调整摊销额计算表（实际利率法）单位：元考虑到计算过程中的小数点，2018年计算顺序调整如下：*477=2 000-328-361-397-437 *1 149=672+4775.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（1）2015年1月1日购入债券时的账务处理是： 借：债权投资成本 12 000 贷：银行存款 10 000 债权投资利息调整 2 000 5.3

8、 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（2）2015年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息（12 0005.6%）672 债权投资利息调整 328 贷：利息收入 1 000 借：银行存款 672 贷：应收利息 6725.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（3）2016年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 债权投资利息调整 361 贷：利息收入 1 033 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（4）2017年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 债权投资利息调整 397 贷：利息收入 1 069 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（5）2018年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 债权投资利息调整437 贷：利息收入 1 109 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 5.3 金融资产的会计处理 以摊余成本计量的金融资产的会计处理（6）2019年12月31日，确认并收回本金和利息： 借：应收利息 672 债权投资利息调整 477 贷：利息收入 1 149 借：银行存款 12 672 贷：应收利息 672 债权投资成本12 000