（高职）【28】完成审计工作ppt课件.ppt

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1、（高职）【28】完成审计工作ppt课件审计实务终结审计知识点28 完成审计工作淄博职业学院审计实务教学团队二O一九 年 九 月杨华，管理学博士、副教授、审计师、经济师，山东省高端会计人才、淄博市高层次人才、山东省科技库专家，入选山东省高层次人才信息库；主讲审计实务、财务报表分析等课程；发表核心期刊论文20余篇，主持省级课题2项，主编职业教育国家“十二五”规划教材1部，主持省级精品课程1项，指导学生获山东省“互联网”大学生创新创业大赛金奖、全国职业院校“新道杯”沙盘模拟经营大赛总决赛一等奖。Case Introduction主讲教师Case Introduction知识回顾学习目标和重难点 学习

2、目标 了解审计完成阶段考虑的重大发现和事项的例子 熟悉错报的沟通和更正 熟悉影响注册会计师评价错报的情况 掌握项目组内部复核 熟悉项目质量控制复核 重、难点 未更正错报 项目组内部复核的人员、范围和时间 项目质量控制复核的人员、范围和时间010203Knowledge framework知识框架审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、关注期后事项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，评价审计结果，

3、在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。01项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息对实施的审计程序的结果进行评价以全部或部分地揭示的事项为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订对审计策略和计划的审计程序的重大修正，包括对重大错报风险评估结果的重要变动财务报表

4、中存在的重大错报对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论在实施审计程序时遇到的重大困难项目组成员内部，或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧提示提示注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。如果审计项目组内部、

5、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。02（1）错报的沟通和更正（2）评价未更正错报的影响（3）书面声明（1）错报的沟通和更正除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计

6、账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。中国注册会计师审计准则第15

7、01号对财务报表形成审计意见和出具审计报告要求注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。这项评价包括考虑被审计单位会计实务的质量（包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象）。注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。（2）评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果在审计过程中获知了某项信

8、息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易

9、、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计

10、师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。例如，某项错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，注册会计师应认为该项错报是重大错报。可能影响注册会计师对错报的评价的情况错报对遵守监管要求的影响程度错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响错

11、报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度，如与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的

12、财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。（3）书面声明注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。由于编制财务报表要求管理层和治理层（如适用）调整财务报表以更正重大错报，注册会计师应当要求其提供

13、有关未更正错报的书面声明。在某些情况下，管理层和治理层（如适用）可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加以下表述：“因为描述理由，我们不同意事项和事项构成错报。”然而，即使获取了这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。03（1）对财务报表总体合理性进行总体复核（2）复核审计工作底稿（1）对财务报表总体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以

14、前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。（2）复核审计工作底稿项目组内部复核复核人员会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。项目组需要在制订审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。项目组内部复核对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关

15、系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。复核范围所有的审计工作底稿至少要经过一级复核审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行重大事项是否已提请进一步考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录已获取的审计证据是否充分、适当审计程序的目标是否已实现复核时间审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿，例如，在审计计划阶段复核记录审计策略

16、和审计计划的工作底稿，在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。项目合伙人复核项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。复核内容对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项特别风险项目合伙人认为重要的其他领域项目合伙人无须复核所有审计工作底稿项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务（包括所有上市实体财务报表审计）实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的

17、结论。会计师事务所应当制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围。这些政策和程序应当要求，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告。质量控制复核人员资格要求履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询的程度会计师事务所在确定质量控制复核人员的资格要求时，需要充分考虑质量控制复核工作的重要性和复杂性，安排经验丰富的注册会计师担任项目质量控制复核人员，例如，有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。质量控制复核范围与项目合伙人讨论重大事项复核财务报表和拟出具的审计报告复核选取的与项目组作出的重大

18、判断和得出的结论相关的审计工作底稿评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性质量控制复核时间只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期项目质量控制复核人员在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。注册会计师要考虑在审计过程与项目质量复核人员积极协调配合，使其能够及时实施质量控制复核，而非在出具审计报告前才实施复核。【做中学】（案例题）上市公司清丰公司和下属全资海怡公司是天诚正信会计师事务所的常年审计客户，注册会计师冯海霞

19、担任这两家公司 201年度财务报表审计项目合伙人。（1）根据复核计划，审计项目组经理复核了清丰公司的审计工作底稿，冯海霞复核了清丰公司的财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。（2）在签署审计报告前，冯海霞授权会计师事务所另一合伙人注册会计师李鹏飞复核了海怡公司的所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。【要求】针对上述事项，逐项指出天诚正信会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号是否恰当理由（1）不恰当冯海霞（项目合伙人项目合伙人）还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论（2）不恰当冯海霞应复核应复核工作底稿，而不应委托他人复核【答案】谢 谢 您 的 观 看 ！