（高职）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算ppt课件.pptx

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1、（高职）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算ppt课件以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算u股票的合同现金流量主要来源于被投资企业未来的股利分配以及被投资企业清算时投资方获得的剩余收益。u由于股利及剩余收益均不符合本章前面讲述的关于本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。u在不考虑指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其

2、变动计入当期损益的金融资产的核算常见基金类型：u股票型基金u债券型基金u货币基金或混合基金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算可转换债券：u可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。u可转换债券作为一个整体进行评估，由于其不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1）处理原则u企业在对交易性金融资产进行会计处理时，要充分评估交易性金融资产与其所在的金融市场的关联度。u企业

3、对交易性金融资产所进行的会计处理过程和结果要能充分反映金融市场相关变量的变化对交易性金融资产价值的影响，进而反映出对企业财务状况和经营成果的影响。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2）账务处理u企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目；u按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；u按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2）账务处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的

4、金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或已到付息期应领未领的利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。企业只有同时满足下列三个条件才能将取得的股利收入计入当期损益： 一是企业收取股利的权利已经确认； 二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 三是股利的金额能够可靠计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理PPT72）账务处理u资产负债表日，当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面价值：u按其差额借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”账户；u公允价值低于其账面价值，则按其差额编制相反的会计分录

5、。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理82）账务处理出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：u按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，u按该金融资产的初始成本，贷记“交易性金融资产成本”账户，同时将“交易性金融资产公允价值变动”和“公允价值变动损益”账户余额结平u按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。u将原计入公允价值变动损益的金额转入“投资收益”账户。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例5-1】海华公司于2019年4月20日从深交所购入东旭光电（SZ000413）股票10万股，每股支付价

6、款12元（原始凭证：报账（付款）审批单，见表5-3；转账支票存根，见表5-4）；另支付证券交易手续费360元、过户费24.9元（原始凭证：证券交易回单，见表5-5）。东旭光电公司已宣告发放现金股利每股0.1元（税后每股0.095元）（原始凭证：东旭光电董事会决议，见表5-6；东旭光电股东大会决议，见表5-7）。海华公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年4月30日，东旭光电股票收盘价为每股11.69元。2019年5月8日，海华公司收到东旭光电发放的2017年现金股利9500元（原始凭证：银行业务回单，见表5-8）。2019年5月31日，东旭光电股票收盘价为每股12

7、.83元。2019年6月11日，海华公司以每股14元的价格将股票全部转让，证券交易手续费360元，印花税1400元，过户费30.5元，其他费用2元（原始凭证：证券交易回单，见表5-9；银行业务回单，见表5-10）。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（1）2019年4月20日购入股票时：东旭光电股票的单位成本=（1200384.9384.9）10000012（元/股）借：交易性金融资产1200000投资收益384.90贷：银行存款1200384.90以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（2）2019年4月30日，东旭光电收盘价为每股11.69元。公允价值下降

8、金额=（12-11.69）100000=31000（元）借：公允价值变动损益东旭光电31000记2贷：交易性金融资产东旭光电（公允价值变动）31000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（3）2019年5月8日，海华公司收到东旭光电发放的2018年现金股利9500元。借：银行存款9500记3贷：投资收益9500附件3张（表5-6至表5-8）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（4）2019年5月31日，东旭光电收盘价为每股12.83元。公允价值上升金额=（）100000=114000（元）借：交易性金融资产东旭光电（公允价值变动）114000记4贷：公允价值变动损益东旭光电114000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（5）2019年6月11日，出售东旭光电股票100000股。借：银行存款1398207.50记5公允价值变动损益东旭光电83000附件2张（表5-9、表5-10）贷：交易性金融资产东旭光电（成本）1200000东旭光电（公允价值变动）83000投资收益198207.50同时，计算产生的增值税：198207.50（1+6%）6%=11219.29（元）借：投资收益1219.29贷：应交税费转让金融商品应交增值税1219.29