（高职）技能点1-4：存货核算与列报 （周转材料）ppt课件.pptx

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1、（高职）技能点1-4：存货核算与列报 （周转材料）ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO存货的核算 目录存货的内容、确认与计量1原材料的核算2周转材料的核算3委托加工物资的核算4库存商品的核算5存货清查的核算6存货减值的核算7存货列报4子技能点 ：周转材料核算1.周转材料内容2.周转材料核算账户设置3.周转材料的账务处理1.包装物指为包装企业产品而储备的各种包装容器一、周转材料的内容（2）随同商品销售不单独计价的包装物（3）随同商品销售单独计价的包装物（4）出租或出借给购货单位使用的包装物周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，又不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品

2、（1）用于包装产品作为产品组成部分的包装物不属于包装物核算范围用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,分别作固定资产氏或低值易耗品核算计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行核算各种一次性使用的包装材料，应作为原材料核算一、周转材料的内容2.低值易耗品（1）一般工具,通用的刀具、量具、夹具等生产工具（2）专用工具，专用模具（3）替换设备，轧钢用的钢辊（4）管理用具，桌椅、柜、计算器等（5）劳动保护用品，工作服、工作鞋等一、周转材料的内容（6）其他指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等二、周转材料核算的账户设置

3、银行存款应付账款在途物资材料采购材料成本差异管理费用制造费用销售费用入库周转材料的实际成本或计划成本发出周转材料的实际成本、计划成本或摊余额价值在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值周转材料二级账户：“包装物”低值易耗品”。实务中，也可提升为一级账户9三、周转材料的账务处理账务处理方法原理与原材料核算相同核算内容上差异在领用（一）包装物典型业务账务处理1.包装物取得企业购入、自制、委托加工收回验收入库包装物的核算，与原材料取得的核算原理相同宏业公司对包装物采用计划成本核算，5月6日生产产品领用包装物一批，计划成本200 000元，材料成本差异率为-3做中学1-631.包装物

4、领用三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理借：生产成本 贷：周转材料若按计划成本计价，同时结转成本差异借：生产成本 194 000 材料成本差异包装物 6 000 贷：周转材料包装物 200 000技能操作5月7日，宏业公司销售商品领用不单独计价包装物一批，计划成本为60 000元，材料成本差异率-3做中学1-42.包装物领用三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理借：销售费用 贷：周转材料若按计划成本计价，同时结转成本差异借：销售费用 58 200 材料成本差异包装物 1 800 贷：周转材料包装物 60 000技能操作5月12日，宏业公司销售商品领用单独计价包装物一批

5、，售价20 000元、增值税2600元，款项已存入银行。该批包装物计划成本为16 000元，材料成本差异率为3做中学1-652.包装物领用三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理取得包装物收入记入“其他业务收入”，结转包装物成本记入“其他业务成本”随同商品销售收到款项时，借：银行存款 22600 贷：其他业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项） 2600技能操作结转所售包装物成本时：借：其他业务成本 16 480 贷：周转材料 16 000 材料成本差异 480p 租金收入记入“其他业务收入”，包装物成本记入“其他业务成本”，出租包装物租金收入应缴增值税适用税率为17%p 出

6、租包装物成本一般采用一次摊销法p 收回包装物再出租只确认收入，不结转成本p 出租包装物报废 借：原材料 贷：其他业务成本三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理5月12日，宏业公司随同产品销售出租新包装箱10个，单位成本50元，约定每个租金20元（不含税）。当天收取全部租金226元（其中增值税26元），存入银行。包装物成本在领用时一次转销。做中学1-66三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理5月12日，领用包装物结转成本时：借：其他业务成本 500 贷：周转材料包装物 500技能操作5月12日，确认租金收入时：借：银行存款 226 贷：其他业务收入 200 应交税费应交增

7、值税（销项税额） 265月15日，宏业公司将一批铁桶出借给购货单位暂时使用，该批包装物实际成本为6000元，出借包装物采用一次摊销法核算做中学1-672.包装物领用三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理包装物的成本摊销方法一般采用一次摊销法，成本记入“销售费用”5月15日，出借包装物时：借：销售费用 6000 贷：周转材料包装物 6000技能操作三、周转材料的账务处理（一）包装物典型业务账务处理p 收到押金： 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金p 如期退还，分录与上相反p 没收押金，应按计提增值税 借：其他应付款存入保证 金 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）低值

8、易耗品摊销方法领用时一次转销成本记入“管理费用” 等一次摊销法三、周转材料的账务处理（二）低值易耗品典型业务账务处理适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或易破损的低值易耗品的摊销5月12日，宏业公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本4 000元。借：制造费用 4 000 贷：周转材料低值易耗品 4 000技能操作详在该方法下，领用低值易耗品时，先摊销其原值的50%，报废时再摊销其剩余的50%在“周转材料低值易耗品 ” 下 设 置 “ 在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户能够在账上反映在用成本，利于财物管理，但若报废时，容易造成账实不符价值较大的低值易耗品的摊销五五摊销法含义账户

9、设置优缺点适用三、周转材料的账务处理（二）低值易耗品典型业务账务处理5月10日，领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品（在用） 50 000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 50 000同时摊销其50%成本：借：制造费用 25 000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 25 000五五摊销法5月10日，宏业公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为50 000元，同年8月16日公司所用专用工具报废，假设无残值，采用五五摊销法技能操作三、周转材料的账务处理（二）低值易耗品典型业务账务处理8月16日，专用工具报废时，摊销其剩余50%成本：借：制造费用 25 000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 25 000同时转销低值易耗品摊销账户：借：周转材料低值易耗品（摊销） 50 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 50 000