（高职）9-1教学——销售商品收入业务ppt课件.pptx

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1、（高职）9-1教学销售商品收入业务ppt课件主讲教师：李华收入岗位项目九 学习目标1.理解销售核算岗位的相关会计规范核算2.掌握销售商品收入的会计核算方法3.掌握提供劳务收入的会计核算方法4.掌握让渡资产使用权收入的会计核算方法5.掌握销售核算岗位的账务处理学习目标任务1：销售商品收入业务 任务2：提供劳务收入业务任务3：让渡资产使用权业务u 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方u 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制u 相关的经济利益很可能流入企业u 收入的金额能够可靠计量u 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量知识点1：销售商品收入

2、的确认任务1 销售商品收入业务任务1 销售商品收入业务技能点1：账户设置借 主营业务收入 贷 期末结转入“本年利润”账户的余额企业实现的各项主营业务收入结转后期末无余额 借 主营业务成本 贷 企业结转或发生的主营业务成本期末结转入“本年利润”账户的余额结转后期末无余额任务1 销售商品收入业务技能点1：账户设置借 其他业务收入 贷 期末结转入“本年利润”账户的余额企业实现的各项其他业务收入结转后期末无余额 借 其他业务成本 贷 企业结转或发生的主营业务成本期末结转入“本年利润”账户的余额结转后期末无余额 情况1：采用托收承付方式 办妥托收手续时确认收入知识点2：销售一般销售商品业务的收入核算 情

3、况2：交款提货销售商品 开出发票账单收到货款时确认收入任务1 销售商品收入业务一般销售商品业务核算原理任务1 销售商品收入业务确认销售 收入 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额)结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品【案例分析】 【业务1】5月17日，公司采用托收承付结算方式销售A公司商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为600 000元，增值税税额为78 000元。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批A商品的成本为420 000元。任务1 销售商品收入业务5月17日，确认销售收入 借：应收账款 678 000 贷：主营业务收入

4、 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 78 000任务1 销售商品收入业务5月17日，结转销售成本 借：主营业务收入 420 000 贷：库存商品 420 000 技能点3：已经发出但不符合销售收入确认条件的商品处理增设“发出商品发出商品”科目 借方 发出商品 贷方 不满足收入确认条件的发出商品发出商品退回或结转成本企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）任务1 销售商品收入业务【 业务2 】 公司于4月20日采用托收承付结算方式向江山公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13000元；该批商品

5、成本为60000元。公司在销售该批商品时已得知江山公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与江山公司长期以来建立的商业关系，江山公司仍将商品发出，并办妥托收手续。任务1 销售商品收入业务【 业务2 】 （承上页）销售该批商品的纳税义务已经发生。第二年6月12日，得知江山公司经营情况逐渐好转，并承诺6月20日支付公司的购货款。6月20日，公司收到销售款113000元。任务1 销售商品收入业务4月20日，发出商品 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 任务1 销售商品收入业务4月20日，确认应交的增值税销项税额 借：应收账款 13000 贷：应交税费 应交增值税（

6、销项税额） 13000 第二年第二年6 6月月1212日，确认收入日，确认收入 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000第二年第二年6 6月月1212日，结转成本日，结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000第二年第二年6 6月月2020日，收到货款日，收到货款 借：银行存款 113 000 贷：应收账款 113 000任务1 销售商品收入业务技能点4：商业折扣、现金折扣与销售折让的处理1.商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。任务1 销售商品收入业务 公司销售商品一批

7、，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，适用的增值税税率为13%，款项尚未收回，该批商品实际成本为150万元。 任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务3 】任务1 销售商品收入业务 确认收入时： 借：应收账款 2 034 000 贷： 主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 234 000 结转成本时： 借：主营业务成本 1 500 000 贷：发出商品 1 500 000商业折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向 债务人提供的债务扣除，实际发生时计入当期财务费用企业按照扣除现金折扣前的金额确定销

8、售商品收入金额任务1 销售商品收入业务【2.现金折扣表示方法： 折扣率/付款期限 2/10，1/20，N/30任务1 销售商品收入业务【2.现金折扣 公司2月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为13%；公司给予购货方10%的商业折扣（含增值税），并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于2月1日发出，符合销售实现条件，购货方于2月9日付款，假定计算现金折扣时考虑增值税。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务4】任务1 销售商品收入业务 2月1日，确认收入： 借：应收账款 203 4

9、00 贷：主营业务收入 180 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 23 400 2月1日，结转成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000享有的现金折扣=203 4002%=4 068（元）收到货款金额=203 400-4 068=199 332（元）任务1 销售商品收入业务2月9日,收到货款借：银行存款 199 332 财务费用 4 068 贷：应收账款 203 400 思考若购货方于2月19日付款应该如何处理？任务1 销售商品收入业务 借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除折让后金额） 应交税费应交增值税（销项税额）情况一：发出商品，销售收入未确认 借：主营

10、业务成本 贷：发出商品 企业因售出企业因售出商品的质量不合格商品的质量不合格等原因等原因 而在售价上给予的减让。（发生于销售之后）而在售价上给予的减让。（发生于销售之后）3.销售折让任务1 销售商品收入业务 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 （实际支付或应退还的价款） 情况二：发出商品，销售收入确认 公司7月11日，销售一批商品给红丰公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为13 000元。该批商品的成本为75 000元。7月18日，货到后红丰公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。红丰公司提出的销售折让

11、要求符合原合同的约定，公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务5】任务1 销售商品收入业务 7月11日，销售实现： 借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 13 000 7月11日，结转成本： 借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 000任务1 销售商品收入业务 7月18日，发生销售折让： 借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费 应交增值税（销项

12、税额） 650 贷：应收账款 5 650 公司8月5日，销售一批B商品给吉山公司，因该项销售在货款上存在不确定性，公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生，该批商品的成本为75 000元。8月15日，货到后吉山公司发生商品质量不合格，要求在价格上给与5%的折让（含增值税）。该批商品售价为100 000元，增值税税额为13 000元。10月5日，吉山公司经营情况好转，承诺10月15日付款；10月15日，公司收到上述销售款。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务6】任务1 销售商品收入业务 8月5日，发出商品 借：发出商品 750 000 贷：库存商品 750 000 10月5日，确认销售

13、收入 借：应收账款 107 350 贷：主营业务收入 95 000 （100 000-100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 12 350 借：主营业务成本 75 000 贷：发出商品 75 000 任务1 销售商品收入业务 10月15日，实际收到款项： 借：银行存款 107 350 贷：应收账款 107 350 任务1 销售商品收入业务 借：库存商品 贷：发出商品 1.未确认收入的售出商品发生销售退回技能点4：销售退回的处理若原发出商品时增值税纳税义务已发生: 借：应交税费 应交增值税（销项税额） 贷：应收账款任务1 销售商品收入业务1.已确认收入的售出商品发生销售退回直接冲减

14、“主营业务收入”和“主营业务成本”借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款/银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本 借：应收账款/银行存款 贷：财务费用 （冲减现金折扣） 公司3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为45 500元；该批商品成本为180 000元。A商品于3月20日发出，购货方于3月27日付款。公司对该项销售确认了销售收入。5月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给公司，公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务

15、7】任务1 销售商品收入业务 3月20日，销售实现： 借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 45 500 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 3月27日，收到货款： 借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500任务1 销售商品收入业务 9月15日，销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 45 500 贷：银行存款 395 500 借：库存商品 180 000 贷：主营业务成本 180 000 公司在4月18日销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为

16、50 000元，增值税税额为6 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，公司和购货方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。购货方在4月27日支付货款。7月5日，该批商品因质量问题被购货方退回，公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务8】任务1 销售商品收入业务 4月18日，销售实现时： 借：应收账款 56 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 4月27日收到货款时，发生现金折扣1 000(50 0002%）

17、元，实际收款57 000（58 000-1 000）元： 借：银行存款 55 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 56 500 任务1 销售商品收入业务7月15日，销售退回：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 500 贷：银行存款 55 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000任务1 销售商品收入业务技能点5：采用预收款方式销售商品 购买方在商品尚未收到前，按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 预收货款时确认为预收账款 发出商品时确认收入任务1 销售商品收入业务预收款方式销售商品业

18、务核算原理收到预收款借：银行存款 贷：预收账款发出商品借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品尾款结算退回多余款借：预收账款 贷：银行存款补付货款借：银行存款 贷：预收账款 公司8月11日，与星辰公司签订协议，采用预收款方式向星辰公司销售C一批商品。该批商品实际成本为620 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为10 4000元；星辰公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务9】任务1 销售商品收入业务 8月11日，收到预付款: 借：银行

19、存款 480 000 贷：预收账款 480 000 9月12日，收到剩余货款及增值税税款: 借：预收账款 480 000 银行存款 424 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）104000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000技能点6：委托代销商品的处理委托方在发出商品 1. 1.支付手续费方式支付手续费方式 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费不确认销售商品收入收到代销清单确认销售商品收入支付代销手续费销售费用任务1 销售商品收入业务任务1 销售商品收入业务委托方：1.发出委托代销的商品： 借：委托代销商品（商品成本） 贷

20、：库存商品（商品成本）2.收到受托方开具的代销清单： 借：应收账款（应收受托方的款项） 贷：主营业务收入（商品的不含税售价) 应交税费应交增值税（销项税额）任务1 销售商品收入业务3.结转已销商品的成本： 借：主营业务成本（商品成本） 贷：委托代销商品（商品成本）4.委托方计算确定的代销手续费： 借：销售费用（按照售价的一定比例计算） 贷：应收账款（冲减应收受托方的款项）5. 收到受托方支付的款项时： 借：银行存款（冲减手续费后的净额结算） 贷：应收账款（冲减手续费后的净额结算）任务1 销售商品收入业务受托方：1.收到商品： 借：受托代销商品 （商品售价） 贷：受托代销商品款 （商品售价）2.

21、对外销售： 借：银行存款 贷：受托代销商品 （商品售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （开给最终购买方的发票）任务1 销售商品收入业务3.委托方开具增值税专用发票给受托方： 借：受托代销商品款 （商品售价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款4.确认实现的手续费收入： 借：应付账款（确认的手续费收入） 贷：其他业务收入5.实际支付货款： 借：应付账款（扣除手续费后的净额） 贷：银行存款 东方公司6月1日，委托汉王公司销售商品300件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定汉王公司应按每件100元对外销售，公司按售价的12%向汉王公司支付手续费。汉王公司对外实际销售100件，开出

22、的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已经收到。东方公司收到汉王公司开具的代销清单时，向汉王公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：东方公司发出商品时纳税义务尚未发生；商品采用实际成本核算，汉王公司采用进价核算代销商品。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务10】任务1 销售商品收入业务 6月1日，发出商品： 借：委托代销商品 18 000 贷：库存商品 18 000 6月30日，收到代销清单： 借：应收账款 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 300 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品

23、6 000委托方（东方公司）委托方（东方公司）任务1 销售商品收入业务 6月30日，收到代销清单： 代销手续费金额=1000012=1200(元) 借：销售费用 1200 贷：应收账款 1200委托方（东方公司）委托方（东方公司） 6月30日，收到汉王公司支付的货款： 借：银行存款 10400 贷：应收账款 10400任务1 销售商品收入业务 6月1日，收到商品时： 借：受托代销商品 30 000 贷：受托代销商品款 30 000受托方（汉王公司）受托方（汉王公司） 6月，对外销售时： 借：银行存款 11 300 贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 300任务1

24、 销售商品收入业务（3）6月30日，收到增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额）1300 受托代销商品款 10 000 贷：应付账款 11 300 （4）6月30日，支付货款并计算代销手续费 借：应付账款 11 300 贷：银行存款 10 100 其他业务收入 1 2002.视同买断方式-1委托方 委托方按照合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价和合同或协议价之间的差额归受托方享有。委托方发出商品无关！无关！等同一般方式销售，发出时确认收入任务1 销售商品收入业务 公司9月1日，委托民生公司销售商品100件，协议价为300元/件，成本为150元/件。代销协议约定，民

25、生公司在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与公司无关。该批商品已经发出，货款尚未收到，公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3900元。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务11】任务1 销售商品收入业务 9月1日，公司发出委托代销商品： 借：应收账款 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费 应交增值税（销项税额）3900 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 2.视同买断方式-2委托方委托方发出商品可以退回，亏损可以要求补偿可以退回，亏损可以要求补偿委托方发出时不确认收入受托方收到时不作商品购进任务1 销售商品收入业务任务1 销售商品收入

26、业务 1.发出委托代销的商品： 借：委托代销商品 贷：库存商品 受托方受托方 : : 2.收到受托方开具的代销清单： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 3.收到款项： 借：银行存款 贷：应收账款 任务1 销售商品收入业务 1.收到商品： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 受托方受托方 2.对外销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）任务1 销售商品收入业务 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：主营业务成本 贷：受托代销商品3.支付货款及相关税金： 借：应付账款委托方 应交税费应交增值税（进项税

27、费） 贷：银行存款 东方公司10月1日，委托顺华公司销售商品1000件，协议价为1000元/件，增值税税率为13%，实际成本为800元/件。代销协议约定，顺华公司没有将商品售出后可以将商品退还给公司。顺华公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为13%。10月31日，公司收到顺华公司交来的代销清单和销售款，代销清单列明已销售代销商品的60%。公司收到顺华公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。假定：公司发出商品时纳税义务尚未发生；商品采用实际成本法核算，顺华公司采用进价核算代销商品。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务12】任务1 销售商品收入业务 10月1日，发出商品时： 借：委托代销

28、商品 800 000 贷：库存商品 800 000受托方（东方公司）受托方（东方公司） : : 10月31日，收到代销清单时： 借：应收账款 678 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费 应交增值税 （销项税额） 78 000 借：主营业务成本 480 000 贷：委托代销商品 480 00010月31日，收到款项 借：银行存款 678 000 贷：应收账款 678 000受托方（东方公司）受托方（东方公司） : :任务1 销售商品收入业务任务1 销售商品收入业务 10月1日，收到代销商品时： 借：受托代销商品 1 000 000 贷：受托代销商品款 1 000 000受托方（顺

29、华公司）受托方（顺华公司） : : 10月，销售商品时： 借：银行存款 835 200 贷：主营业务收入 720 000 应交税费应交增值税（销项税额） 115 200任务1 销售商品收入业务借：主营业务成本 600 000 贷：受托代销商品 600 000借：受托代销商品款 600 000 贷：应付账款委托方 600 00010月31日，支付代销商品款 借：应付账款委托方 600 000 应交税费应交增值税（进项税费）78 000 贷：银行存款 678 000任务1 销售商品收入业务 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 确认材料销售收入技能点7：销售材料等存货的处理结转材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料 10月21日，公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。任务1 销售商品收入业务案例分析【 业务13】任务1 销售商品收入业务 10月21日，确认原材料销售收入： 借：银行存款 11 300 贷：其他业务收入 10 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1 300 10月21日，结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000Thanks