（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目十五）ppt课件.pptx

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1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目十五）ppt课件企业财务会计主讲：主讲：项目十五 外币业务的核算章节目录CONTENTS PAGE项目十五 外币业务的核算任务一 外币业务基本知识任务二 外币交易的核算一、记账本位币的确定项目15任务一 外币业务基本知识（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。一、记账本位币的确定项目15任务一 外币业务基本知识（二）企业记账本位币的确定我国会计法规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定一

2、种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。一、记账本位币的确定项目15任务一 外币业务基本知识（三）境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。一、记账本位币的确定项目15任务一 外币业务基本知识（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币及外币交易项目15任务一 外币业务基本知识（一）外币外币，是指企业记账本位币以外的货币，包括各种纸币和铸币。它常

3、用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。会计上是以记账本位币作为记账本位币，非记账本位币就为外币。二、外币及外币交易项目15任务一 外币业务基本知识（二）外币交易外币交易是以外币计价或者结算的交易。通常企业发生的外币交易包括：（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；（2）借入或借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。三、外币兑换与外币折算项目15任务一 外币业务基本知识（一）外币兑换外币兑换，是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，包括从银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构，以及将一种货币兑换为另一种货币等。三、外币兑换与外币折算项目15任务一 外币业务基

4、本知识（二）外币折算外币折算是将在外币交易过程中实际使用的外币折算为等值的记账本位币。外币折算不是外币之间的兑换，只是货币表达形式的变更。四、汇率及汇兑差额项目15任务一 外币业务基本知识（一）汇率汇率，也称外汇牌价，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。四、汇率及汇兑差额项目15任务一 外币业务基本知识（二）汇率的标价汇率的标价是指汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币表示的外国货币的价格。汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。直接标价法外国货币本国货币1美元7.68人民币间接标价法本国货币外国货币1人民币0.13美元四、汇率及汇兑差额项目15任

5、务一 外币业务基本知识（三）汇率的分类按是否固定分为固定汇率市场汇率按会计入账时间分为现行汇率历史汇率按从事外汇经营的银行角度分为买入汇率 中间汇率卖出汇率按外汇交易分为即期汇率远期汇率四、汇率及汇兑差额项目15任务一 外币业务基本知识（四）汇兑差额汇兑差额是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率而产生的折算成记账本位币的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。汇兑差额类型交易过程中产生 外币兑换产生期末外币调整时产生让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！一、外币交易的核算程序项目15任务二 外币交易的核算（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为

6、记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用”科目。（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用”科目。二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照

7、外币金额登记相应的外币账户。二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算【工作实例1】东方公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2021年3月1日，东方公司从国外A公司购入某原材料，货款30万美元，当日的即期汇率为1美元 = 6.1元人民币，按照规定应缴纳的进口关税为183000元人民币，支付进口增值税为201300元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。借：原材料 （300 0006.1+183000）2 013 000 应交税费应交增值税（进项税额） 201 300 贷：应付账款A公司（美元） 1 830 000 银行存款

8、 384 300二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算【工作实例2】东方公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2020年4月10日，向国外B公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元 = 7.74元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款B公司（欧元）（800 0007. 74）6 192 000 贷：主营业务收入 6 192 000二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算【工作实例3】东方公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2020年3月18日，从银行借入20

9、0 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑 = 9.07元人民币。借：银行存款英镑 （200 0008.83） 1 814 000 贷：短期借款 1 814 000二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算【工作实例4】东方公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2020年3月28日，将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=7. 63元人民币，中间价为1欧元=7.74元人民币。借：银行存款人民币 （1 000 0007.63）7 630 000 财务费用汇兑差额 110 0

10、00 贷：银行存款欧元 （1 000 0007.74）7 740 000二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算【工作实例5】东方公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2020年2月25日，东方公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本200万美元，当日的即期汇率为1美元 = 7.08元人民币，其中，1 300万元人民币作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元 = 6.95元人民币。借：银行存款美元 （2 000 0007.08）14 160 000 贷：实收资本 13 000 000 资本公积资本溢价 1 160 000二、外币交

11、易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和比非货币性项目进行处理。1外币货币性项目资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算【工作实例6】2021年3月31日，东方公司尚未向A公司支付所欠货款8万美元，当日即期汇率为1美元 = 6.15元人民币。经查该项应付账款的历史汇率为1美元 = 7.

12、08元人民币。该项应付账款产生汇兑收益=80 000（7.086.15）=74 400（元）借：应付账款A公司 74 400 贷：财务费用 74 400二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算【工作实例7】2021年4月12日，东方公司收回B公司所欠货款5万美元，当日即期汇率为1美元 = 6.25元人民币。经查该项应收账款的历史汇率为1美元 = 6.48元人民币。该项应付账款产生汇兑损失=50 000（6.486.25）=11 500（元）借：银行存款美元户 312 500 财务费用 11 500 贷：应收账款B公司 32 400二、外币交易的会计处理项目15任

13、务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算2外币非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【工作实例8】东方公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2020年3月2日进口一台机器设备，支付价款100万美元，已按当日即期汇率1美元 = 6.98元人民币折算为人民币并记入“固定资产”账户。资产负债表日不需要对固定资产再按照当日即期汇率进行调整。二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算2外币非货币性项目（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，先将可变现

14、净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。二、外币交易的会计处理项目15任务二 外币交易的核算（二）期末调整或结算2外币非货币性项目（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产、交易性金融负债的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；属于其他债权投资、其他权益工具投资的，汇兑损益差额则应计入其他综合收益。让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！