（高职）借款费用和其他费用ppt课件.ppt

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1、（高职）借款费用和其他费用ppt课件 借款费用的确认与计量会计与税法差异借款费用的确认与计量会计与税法差异纳税人向非金融企业向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额按照税法规定允许税按照税法规定允许税前扣除的的利息支出前扣除的的利息支出的金额的金额12一、利息支出一、利息支出 （一一）限额扣除的规定限额扣除的规定 金融机构金融机构 非金融机构非金融机构 关联方关联方（二二）借款费用借款费用 资本化和费用化问题资本化和费用化问题（三三）资本的利息）资本的利息一、利息支出一、利息支出（一一）限额扣除的规定限额扣除的规定 金融机构金融机构 非金融机构非金融机构 关联方关联方一、非金融企

2、业向金融企业借款向金融企业借款据实扣除企业所得税实施条例企业所得税实施条例第三十八条第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（一）非金融企业向金融企业借款（一）非金融企业向金融企业借款据实扣据实扣除除（一）（一）企业所得税实施条例企业所得税实施条例第三十八条第三十八条非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额

3、的部分。（二）（二）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告201134号）：号）：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（二）非金融企业之间借款（二

4、）非金融企业之间借款（一）（一）财政部财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的有关税收政策问题的通知财税2008121号在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为金融企业，为5：1； 其他企业，为其他企业，为2：1。（二）（二）特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国税

5、发（国税发20092号）号）第八十五条第八十五条 所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算： 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例。（三）关联企业付给境内关联方的利息（三）关联企业付给境内关联方的利息P102案例案例4-8 利息支出利息支出 向金融机构借款，向金融机构借款，税法与会计无差异税法与会计无差异 向非金融机构借款，超过限额，向非金融机构借款，超过限额，永久性差异永久性差异 关联企业利息支出，超过限额，关联企业利息支出，超过限额，永久性差异永久性差异（二二）借款费用借款费用 资本化和费用化问题资本化和费用化问题

6、资本化和费用化问题资本化和费用化问题企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款：的存货而发生的借款：在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。生当期扣除。区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。应该费用化。13

7、 问：如何划分利息资本化和费用化的时点？问：如何划分利息资本化和费用化的时点？ 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，20102010年年1 1月月1 1日日向银行专门借款向银行专门借款5 0005 000万元，期限为万元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息。由于审批、办手续等原因，日付息。由于审批、办手续等原因，厂房于厂房于20102010年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，工程于日才开始动工兴建，工程于20112011年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。其中，由日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质

8、量问题工程于于施工质量问题工程于20102010年年9 9月月1 1日日1212月月3131日停日停工工4 4个月。如何划分资本化和费用化的时点？个月。如何划分资本化和费用化的时点？14*开始资本化开始资本化 *暂暂 停停 *停止停止同时符合三同时符合三个条件，个条件，P101非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使使用状态用状态资本化期间的确定资本化期间的确定 分析：开始资本化的时点为分析：开始资本化的时点为20102010年年4 4月月1 1日，停止日，停止资本化的时点为资本化的时点为20112011年年9 9月月3030日。但在日。但在20102010年年9 9月月1 1日日12

9、12月月3131日，因施工质量问题非正常停工日，因施工质量问题非正常停工4 4个月个月。因此，。因此，20102010年借款利息资本化月数为年借款利息资本化月数为5 5个月和费个月和费用化月数为用化月数为7 7个月。个月。 例题例题：企业企业20112011年年1 1月月1 1日向银行贷款日向银行贷款10001000万元，万元，年利率为年利率为12%12%，其中，其中800800万元用于万元用于A A车间基建工程，该车间基建工程，该车间于车间于20112011年年9 9月交付使用；月交付使用；200200万元用于采购材料万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在物资从事生产经营，企业在20112

10、011年度按权责发生制年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出原则计提了贷款利息支出120120万元，全部计入万元，全部计入“财务财务费用费用”科目借方。科目借方。 答案解析答案解析：利息支出未按利息支出未按会计会计规定在资本性支出与规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1 1）应该资本化利息支出）应该资本化利息支出=800=80012%12%9 912=7212=72（万元）万元） （2 2）计入财务费用利息支出：）计入财务费用利息支出：4848（万元）（万元） （3 3）财务费用中列支了）财务费用中列支了120120（万元），应调增利

11、润（万元），应调增利润额和应纳税所得额额和应纳税所得额7272万元。万元。 借款费用借款费用 由于税法没有特殊规定，只要借款的利率没有超由于税法没有特殊规定，只要借款的利率没有超过同期金融机构贷款利率，税法与会计不存在差过同期金融机构贷款利率，税法与会计不存在差异异 （三三）资本的利息不能在税前扣除）资本的利息不能在税前扣除国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复扣除问题的批复国税函国税函2009312号号关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施

12、条例第二十七条规定： 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算具体计算以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期一个计算期每一计算期不得扣除的借款利息每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间借款利息额该期间未缴足该期间未缴足注册资本额注册资本额该期间借款额该期间借款额一个年度内不得扣除的借款利息总额一个年度内不得扣

13、除的借款利息总额=该年度内每一计算期不得扣除该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和的借款利息额之和出资未到位的利息出资未到位的利息20 计算举例：计算举例： 某公司注册资本某公司注册资本500500万，分三次出资，万，分三次出资，20102010年年4 4月月1 1日出资日出资100100万（万（20%20%）、）、20112011月月3 3日日1 1日出资日出资200200万、万、20112011年年9 9月月1 1日出资日出资200200万。万。 公司公司20112011年年1 1月月1 1日借款余额日借款余额500500万，万，20112011年年5 5月月1 1日追加借款日追加借款

14、100100万，万，20112011年年8 8月月1 1日归还日归还300300万。借款利率年利率万。借款利率年利率6%6%（假定按月单利（假定按月单利计算）计算） 以上一次发生变化的日期到本次发生变化以上一次发生变化的日期到本次发生变化的日期的日期为本期利息计算期的起止日期。为本期利息计算期的起止日期。21余额变余额变化日期化日期实收资本余额实收资本余额借款余额借款余额利息计算期利息计算期（余额均未变（余额均未变化的期间）化的期间）备注备注2011-3-1300=100+2005001月月1日日-3月月1日日资本变，借款资本变，借款不变不变2011-5-1300600=500+1003月月2

15、日日-5月月1日日资本不变，借资本不变，借款变款变2011-8-1300300=600-3005月月2日日-8月月1日日资本不变，借资本不变，借款变款变2011-9-1500=300+2003008月月2日日-9月月1日日资本变，借款资本变，借款不变不变 第一步：利息计算期列表如下：第一步：利息计算期列表如下：22 第二步第二步: :计算计算“计算期计算期”内未缴足资本额：内未缴足资本额：利息计算期利息计算期（余额均未变（余额均未变化的期间）化的期间）注册注册资本资本实收资实收资本本未缴足资本额未缴足资本额1 1月月1 1日日-3-3月月1 1日日5005001001004004003 3月月

16、2 2日日-5-5月月1 1日日3003002002005 5月月2 2日日-8-8月月1 1日日3003002002008 8月月2 2日日-9-9月月1 1日日30030020020023第三步：计算第三步：计算“计算期计算期”内各期利息内各期利息利息计算期利息计算期（余额均未变化（余额均未变化的期间）的期间）借款借款额额借款利息借款利息计算过程计算过程1月月1日日-3月月1日日5005 =5006%1223月月2日日-5月月1日日5005 =5006%1225月月2日日-8月月1日日6009 =6006%1238月月2日日-9月月1日日3001.5 =3006%12124第四步：计算未到

17、位资本不得扣除利息第四步：计算未到位资本不得扣除利息 利息计算期利息计算期（余额均未变化（余额均未变化的期间）的期间）借款借款额额未缴足未缴足资本额资本额借款借款利息利息未缴足资未缴足资本额占借本额占借款额的比款额的比例例不得扣不得扣除除利息利息1 1月月1 1日日-3-3月月1 1日日5005004004005 580%80%4 43 3月月2 2日日-5-5月月1 1日日5005002002005 540%40%2 25 5月月2 2日日-8-8月月1 1日日6006002002009 933%33%3 38 8月月2 2日日-9-9月月1 1日日3003002002001.51.566.

18、67%66.67%1 1合计合计20.520.51010资本的利息资本的利息 不得扣除的利息，永久性差异不得扣除的利息，永久性差异一、业务招待费支出一、业务招待费支出第15行“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额” 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列60%”与当年销售（营业收入）5的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“

19、销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算。（一）业务招待费的范围（一）业务招待费的范围 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。活动等产生的费用支出。 税法规定，税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营

20、活动有将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。不得在税前扣除。 会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。目的、费用标准、支付凭证等。（二）业务招待费税前扣除规定（二）业务招待费税前扣除规定 关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数基数：包括主营：

21、包括主营业务收入业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入投资收益（从事股投资收益（从事股权投资业务企业）权投资业务企业）。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079201079号）号） 八、八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业( (包括集团公司总部、创业投资企业等包括集团公司总部、创业投资企业等) )，其从被投资企业所，其从被投资企业所分配的股息、红分配的股息、红利利以及以及股权转让收入股权转让收入，可

22、以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 备注：备注：股权转让收入股权转让收入不是不是股权转让收益股权转让收益。 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931200931号）号）第六条第六条 企业通过正式签订房地产销售合企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售销售收入收入的实现。的实现。 未完工产品预售收入计入扣除基数，未完工产品转完工产未完工产品预售收入计入扣除基数，未完工产品转完工产品后确认的销售收入不能重复计算。品后确认的

23、销售收入不能重复计算。 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号：号：企业在筹建期间，发企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生可按实际发生额的额的60%60%计入企业筹办费计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额实际发生额计入企计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 业务招待费税法与会计处理差异业务招待费税法与会计处理差异 1.1.永久性差异永久性差异 2.2.形成差异，纳税

24、调增形成差异，纳税调增 P105P105 例例4-94-9A105060 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。定，以及跨年度纳税调整情况。二、广告费和业务宣传费支出二、广告费和业务宣传费支出A105000A105000

25、纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *1212二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+2913+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）* * *1313 （一）视同销售成本（填写（一）视同销售成本（填写A105010A1

26、05010）* * *1414 （二）职工薪酬（填写（二）职工薪酬（填写A105050A105050）1515 （三）业务招待费支出（三）业务招待费支出* *1616 （四）广告费和业务宣传费支出（填写（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060A105060）* * *1717 （五）捐赠支出（填写（五）捐赠支出（填写A105070A105070）* *A105060A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次行次项项 目目金金 额额1 1一、本年广告费和业务宣传费支出一、本年广告费和业务宣传费支出2 2 减：不允许扣除的广告费和业务宣传

27、费支出减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3 3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-21-2） 4 4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5 5 税收规定扣除率税收规定扣除率6 6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4 45 5）7 7五、本年结转以后年度扣除额（五、本年结转以后年度扣除额（3 36 6，本行，本行=3-6=3-6；3636，本行，本行=0=0）8 8 加：以前年度累计结转扣除额加：以前年度累计结转

28、扣除额9 9 减：本年扣除的以前年度结转额减：本年扣除的以前年度结转额336 6，本行，本行=0=0；3636，本行，本行=8=8或（或（6-36-3）孰小值）孰小值 1010六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103103或或6 6孰小值）孰小值）1111 按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费1212七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3 36 6，本行，本行=2+3-6+10-11=2+3-6

29、+10-11；3636，本行，本行=2+10-11-9=2+10-11-9）1313八、累计结转以后年度扣除额（八、累计结转以后年度扣除额（7+8-97+8-9） 条例条例4444条：条：企业发生的符合条件的广告费和业务企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。后年度结转扣除。 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号：号：企业在筹建期企业在筹建期间；发生的广告费和业务宣传费，

30、可按间；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额实际发生额计计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 财税（财税（20122012）4848号号：1.1.对化妆品制造与销售、医药对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（制造和饮料制造（不含酒类制造，下同不含酒类制造，下同）企业发生的）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除结转扣除。税税注意事项：注意事项：（一）广告宣传费不得预

31、提或待摊（一）广告宣传费不得预提或待摊（二）计算广告宣传费扣除限额的基数（二）计算广告宣传费扣除限额的基数（三）合理区分业务招待费和业务宣传费（三）合理区分业务招待费和业务宣传费 问：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系问：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉送给了下游用电企业，这，将外购的一批电磁炉送给了下游用电企业，这是业务招待费还是业务宣传费？是业务招待费还是业务宣传费？ 一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但在税务执法实践中如果礼品是纳税人自待费，但在税务执法实践中如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工对企业

32、的形象、产品有标行生产或经过委托加工对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。 依据一：是否对企业的形象、产品有宣传作用。依据一：是否对企业的形象、产品有宣传作用。这是区分二者差异的关键，以上例为例，将外购这是区分二者差异的关键，以上例为例，将外购的电磁炉送给客户对企业的产品是没有宣传作用的电磁炉送给客户对企业的产品是没有宣传作用的，也没有对企业的形象加以宣传，企业的形象的，也没有对企业的形象加以宣传，企业的形象是什么？企业形象是指人们通过企业的各种标志是什么？企业形象是指人们通过企业的各种标志（如产品特点、行销策略、人员风格等）而建立（如产

33、品特点、行销策略、人员风格等）而建立起来的对企业的总体印象。起来的对企业的总体印象。 依据二：赠送的对象是潜在客户还是既有客户。依据二：赠送的对象是潜在客户还是既有客户。作为业务宣传费列支的必须是作为业务宣传费列支的必须是企业潜在的客户企业潜在的客户而而不是既有的客户，如赠送产品说明书、在重要场不是既有的客户，如赠送产品说明书、在重要场所悬挂横幅、向路人散发宣传单等，这些都是对所悬挂横幅、向路人散发宣传单等，这些都是对潜在客户的一种宣传。如果将外购的货物送给既潜在客户的一种宣传。如果将外购的货物送给既有客户，这些客户对企业已经有所了解，起不到有客户，这些客户对企业已经有所了解，起不到宣传企业形

34、象的作用，故应作为业务招待费。宣传企业形象的作用，故应作为业务招待费。 广告费和业务宣传费税法与会计差异广告费和业务宣传费税法与会计差异 1.1.暂时性的差异暂时性的差异 2.2.调增或者调减调增或者调减 P106-107P106-107 例例4-10.4-114-10.4-11A A105070 105070 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表四、捐赠支出四、捐赠支出 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税20081602008160号）号） 九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门

35、和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：确认：（一）接受捐赠的（一）接受捐赠的货币性资产货币性资产，应当按照实际收到的金，应当按照实际收到的金额计算；额计算；（二）接受捐赠的（二）接受捐赠的非货币性资产非货币性资产，应当以其，应当以其公允价值计公允价值计算算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产注明捐赠非货币性资产公允价值的证明公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具不得向其开具公益性捐赠票据。公益性捐赠票据。 税税