（高职）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理ppt课件.pptx

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1、（高职）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理ppt课件以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理课程回顾以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的主要特征以收取合同现金流量为目标同时又以出售该金融资产为目标该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付1）基本原则 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按公允价值进行后续计量，所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。终

2、止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。2）账务处理企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该金融资产投资的面值，借记“其他债权投资一成本” 科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资一利息调整”科目。2）账务处理资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入

3、”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目。2）账务处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息、借记“其他债权投资应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资一利息调整”科目。2）账务处理资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资一公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。2）账务处理确定以公允价

4、值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失”，按从其他综合收益中转出的累计损失金额，贷记“其他综合收益一信用减值准备”科目。2）账务处理出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资一成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资一公允价值变动、利息调整”科目;按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“ 其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”科目;按应从其他综合收益转出的信用减值准备累计金额，贷记或借记“其他综合收益一信用减值准备”，按其差额，贷记或

5、借记“投资收益”科目。【例5-4】假设海华公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2015年12月31日，债券公允价值为10 400万元；2016年12月31日，债券公允价值为10 800万元；2017年12月31日，债券公允价值为11 100万元；2018年12月31日，债券公允价值为11 600万元；2019年12月31日，债券公允价值为12 100万元，当日按照12 772万元出售。（1）2015年1月1日购入债券时的账务处理是： 借：其他债权投资成本 12 000 贷：银行存款 10 000 其他债权投资利息调整 2 000 （2）2015年12月31日，确认并

6、收回利息： 借：应收利息（12 0005.6%）672 其他债权投资利息调整 328 贷：利息收入 1 000 借：银行存款 672 贷：应收利息 672此时该金融资产的公允价值需要调增10400-10328=72万元借：其他债权投资公允价值变动 72 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 72 （3）2016年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 其他债权投资利息调整 361 贷：利息收入 1 033 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 此时该金融资产的公允价值需要调增10800-10689-72=39万元借：其他债权投资公允价值变动 39 贷：其他综合收益其他债

7、权投资公允价值变动 39 （4）2017年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 其他债权投资利息调整 397 贷：利息收入 1 069 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 此时该金融资产的公允价值需要调增11000-11086-111=-97万元，账务处理是：借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 97 贷：其他债权投资公允价值变动 97（5）2018年12月31日，确认并收回利息： 借：应收利息 672 其他债权投资利息调整437 贷：利息收入 1 109 借：银行存款 672 贷：应收利息 672 此时该金融资产的公允价值需要调增11600-11523-14=63万元借：其他债权投资公允价值变动 63 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 63 （6）2019年12月31日，确认并收回本金和利息： 借：应收利息 672 债权投资利息调整 477 贷：利息收入 1 149 此时该金融资产的公允价值需要调增12100-12000-77=23万元借：其他债权投资公允价值变动 23 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 23 借：银行存款 12 772 其他综合收益其他债权投资公允价值变动 100 贷：应收利息 672 其他债权投资成本 12 000 其他债权投资公允价值变动 100 投资收益 100