（高职）模块三编制审计工作底稿ppt课件.pptx

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1、（高职）模块三 编制审计工作底稿ppt课件项目一 认知审计模块三编制审计工作底稿项目一 认知审计学习目标1.1.了解审计工作底稿格要素、性质和作用。了解审计工作底稿格要素、性质和作用。2.2.合理、有效地运用审计工作底稿的专业知识，合理、有效地运用审计工作底稿的专业知识，解决基本的与审计工作底稿编制相关实务问题。解决基本的与审计工作底稿编制相关实务问题。3.3.掌握审计工作底稿质量复核。掌握审计工作底稿质量复核。4.4.熟悉审计工作底稿归档的基本要求。熟悉审计工作底稿归档的基本要求。项目一 认知审计任务1明确底稿目的项目一 认知审计案例导入案例导入注册会计师对注册会计师对C公司公司2016年度

2、财务报表的了解情况年度财务报表的了解情况项目一 认知审计知识准备知识准备一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的作用三、审计工作底稿的作用项目一 认知审计一、一、审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体和形成审计结论、结论作出的记录。它是审计证据的载体和形成审计结论、发表

3、审计意见、出具审计报告的直接依据，也是评价考发表审计意见、出具审计报告的直接依据，也是评价考核执业注册会计师专业能力、工作业绩、知识水平和行核执业注册会计师专业能力、工作业绩、知识水平和行业监管机构检查业务质量、明确审计责任的重要依据。业监管机构检查业务质量、明确审计责任的重要依据。项目一 认知审计一、一、审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的审计人员应及时编制底稿，以实现下列目的：审计人员应及时编制底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和）提供证据，证明注

4、册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；（3）有助于项目组计划和实施审计工作；）有助于项目组计划和实施审计工作；（4）有助于项目组成员进行监督；）有助于项目组成员进行监督；（5）使项目组对其工作负责；）使项目组对其工作负责；（6）为以后的审计提供相关资料；）为以后的审计提供相关资料；（7）便于实施质量控制复核与检查；）便于实施质量控制复核与检查；（8）便于实施外部检查。）便于实施外部检查。项目一 认知审计一、一、审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的审计人员应及时编制底稿，以实现下列目的：审计人员应及时编制底稿，

5、以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；（3）有助于项目组计划和实施审计工作；）有助于项目组计划和实施审计工作；（4）有助于项目组成员进行监督；）有助于项目组成员进行监督；（5）使项目组对其工作负责；）使项目组对其工作负责；（6）为以后的审计提供相关资料；）为以后的审计提供相关资料；（7）便于实施质量控制复核与检查；）便于实施质量控制复核与检查；（8）便于实施外

6、部检查。）便于实施外部检查。项目一 认知审计二、二、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛运用，底稿的形式从传统的纸质随着信息技术的广泛运用，底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。但无论底稿以哪种形式扩展到电子或其他介质形式。但无论底稿以哪种形式存在，事务所都应当针对底稿设计和实施适当的形式存在，事务所都应当针对底稿设计和实施适当的控制。控制。项目一 认知审计二、二、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质（二）审计工

7、作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。要或复印件等。（1）分析表。）分析表。（2）问题备忘录。）问题备忘录。（3）核对表。）核对表。项目一 认知审计二、二、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质（二）审计工作底稿的内容（二

8、）审计工作底稿的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。要或复印件等。（1）分析表。）分析表。（2）问题备忘录。）问题备忘录。（3）核对表。）核对表。项目一 认知审计二、二、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质（三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的

9、分类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。（1）综合类工作底稿）综合类工作底稿（2）业务类工作底稿）业务类工作底稿（3）备查类工作底稿）备查类工作底稿项目一 认知审计三、三、审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用审计工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：审计工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师准）有助于负责督导的项目组成员按照中国

10、注册会计师准则第则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制的规定，对财务报表审计实施的质量控制的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照质量控制准则第）便于会计师事务所按照质量控制准则第5101号号会会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制的规定，实施质量控制复

11、核与检查；业务实施的质量控制的规定，实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。项目一 认知审计案例分析案例分析（一）第（1）种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大错报风险；第（2）种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；第（3）种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；第（4）种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很

12、可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大错报风险；第（5）种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大错报风险。项目一 认知审计案例分析案例分析（二）情况（4）最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。（三）情况（5）属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。（四）情况（2）和（3）最可能导致

13、C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。项目一 认知审计任务2利用底稿模板项目一 认知审计案例导入案例导入复核审计工作底稿复核审计工作底稿项目一 认知审计知识准备知识准备一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项二、审计工作底稿模板的利用二、审计工作底稿模板的利用三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的所有权与保管五、审计工作底稿的所有权与保管六、审计档案的保密与调阅六、审计档案的保密

14、与调阅项目一 认知审计一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项（一）审计工作底稿的编制要求（一）审计工作底稿的编制要求审计人员编制的底稿，应使得未曾接触该项审计审计人员编制的底稿，应使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（工作的有经验的专业人士清楚了解：（1）按照审）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（围；（2）实施审计程序的结果和获取的证据；）实施审计程序的结果和获取的证据；（3）就重大事项得出的结论，以及在得出结论时）就重大事项得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

15、。作出的重大职业判断。项目一 认知审计一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项（一）审计工作底稿的编制要求（一）审计工作底稿的编制要求审计人员编制的底稿，应使得未曾接触该项审计审计人员编制的底稿，应使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（工作的有经验的专业人士清楚了解：（1）按照审）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（围；（2）实施审计程序的结果和获取的证据；）实施审计程序的结果和获取的证据；（3）就重大事项得出的结论，以及在得出结论时）就重大事项得出的结论，以及在得出结论时作

16、出的重大职业判断。作出的重大职业判断。项目一 认知审计一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项（二）审计工作底稿的基本要素（二）审计工作底稿的基本要素形成审计工作底稿有两种方式：直接编制和取得。通常，底稿包括下形成审计工作底稿有两种方式：直接编制和取得。通常，底稿包括下列全部或部分列全部或部分10要素：要素：（1）底稿标题。）底稿标题。（2）被审计单位名称，明确审计客体。）被审计单位名称，明确审计客体。（3）审计项目的名称，明确审计内容。）审计项目的名称，明确审计内容。（4）审计时间或期间，明确审计范围。）审计时间或期间，明确审计范围。（5）审计过程

17、的记录，记载审计人员所实施的审计测试的性质、范）审计过程的记录，记载审计人员所实施的审计测试的性质、范围、样本选择等重要内容。围、样本选择等重要内容。（6）审计标识（审计符号）及其说明，方便工作底稿的检查和审阅。）审计标识（审计符号）及其说明，方便工作底稿的检查和审阅。（7）审计结论，记录注册会计师的专业判断，为支持审计意见提供）审计结论，记录注册会计师的专业判断，为支持审计意见提供依据。依据。（8）索引号及页次。）索引号及页次。（9）编制者姓名及编制日期，明确审计主体及其工作职责，便于追）编制者姓名及编制日期，明确审计主体及其工作职责，便于追查审计步骤及顺序。查审计步骤及顺序。（10）复核者

18、姓名及复核日期，明确复核责任。）复核者姓名及复核日期，明确复核责任。项目一 认知审计一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项一、审计工作底稿的编制要求、要素及记录事项（三）审计过程的记录（三）审计过程的记录审计过程的记录主要在审计说明中体现，其简繁程序受制审计过程的记录主要在审计说明中体现，其简繁程序受制于审计项目的性质、目的和要求，被审计单位的经营规模于审计项目的性质、目的和要求，被审计单位的经营规模等诸多因素。用简练的语言陈述查证事实，如有调整事项，等诸多因素。用简练的语言陈述查证事实，如有调整事项，则记录调整分录。则记录调整分录。1.记录特定项目或事项的识别特征记录特定项目或事项的识别

19、特征2.重大事项重大事项3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况4.其他准则中的相关记录要求其他准则中的相关记录要求项目一 认知审计二、审计工作底稿模板的利用二、审计工作底稿模板的利用为了帮助注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计为了帮助注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念，指导会计师事务所更新和完善工作底稿，根据中国理念，指导会计师事务所更新和完善工作底稿，根据中国注册会计师执业准则和指南的要求，中国注册会计师协会注册会计师执业准则和指南的要求，中国注册会计师协会组织有关专家编写了财务报表审计工作底稿编制指南组织有关专家编写了财务报表审计

20、工作底稿编制指南（第二版），注册会计师在实务中可以充分利用这些格式（第二版），注册会计师在实务中可以充分利用这些格式规范、贴近实务、易于操作的审计工作底稿模板。规范、贴近实务、易于操作的审计工作底稿模板。项目一 认知审计三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿的复核制度（一）审计工作底稿的复核制度通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会级复核制度是指以主任会计师、部

21、门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。项目一 认知审计三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿复核的作用（二）审计工作底稿复核的作用建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，实施建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，实施三级复核，可以起到以下作用：三级复核，可以起到以下作用：（1）规范审计工作底稿。）规范审计工作底稿。（2）降低审计风险，提高审计质量。）降低审计风险，提高审计质量。（3）保

22、证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，）保证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率。节约审计时间，提高审计效率。（4）按规范要求复核审计工作底稿，这实际也是进行审）按规范要求复核审计工作底稿，这实际也是进行审计质量控制的有效程序，因此，它为注册会计师进行审计计质量控制的有效程序，因此，它为注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评提供依据和基础。质量监控和工作业绩考评提供依据和基础。项目一 认知审计三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核（三）审计工作底稿复核内容（三）审计工作底稿复核内容注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括：注册会计师及

23、相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括：（1）审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。）审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。（2）审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。）审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。（3）各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。）各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。（4）各种审计证据是否充分适当。）各种审计证据是否充分适当。（5）审计判断是否有理有据。）审计判断是否有理有据。（6）审计结论是否恰当。）审计结论是否恰当。项目一 认知审计三、审计工作底稿的复核三、审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿复核的一般要求

24、（四）审计工作底稿复核的一般要求对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。则和要求。项目一 认知审计四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿复核的一般要求（四）审计工作底稿复核的一般要求对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，

25、而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。则和要求。项目一 认知审计四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档的种类和内容（一）审计工作底稿归档的种类和内容（二）审计工作底稿归档的期限（二）审计工作底稿归档的期限（三）审计工作底稿归档期间的变动（三）审计工作底稿归档期间的变动（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动（五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的

26、保存期限项目一 认知审计五、审计工作底稿的所有权与保管五、审计工作底稿的所有权与保管审计档案的保管期限随类别的不同而不同。审计档案的保管期限随类别的不同而不同。（1）永久性审计档案应长期保存，不是永久保存；）永久性审计档案应长期保存，不是永久保存；（2）当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存）当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年；年；（3）永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管）永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近年限与最近1年当期档案的保管期限相同；年当期档案的保管期限相同；（4）当期档案的保存年限也不得任意缩减。）当期档案的保存年限也不得

27、任意缩减。项目一 认知审计六、审计档案的保密与调阅六、审计档案的保密与调阅 （一）审计档案的保密（一）审计档案的保密 会计师事务所应建立严格的保密制度，并落实专人管理。这是因为：会计师事务所应建立严格的保密制度，并落实专人管理。这是因为：档案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事务所的审计技术档案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事务所的审计技术和方法。因此除下列情况之外，事务所不得对外泄露。和方法。因此除下列情况之外，事务所不得对外泄露。 （二）审计档案的调阅（二）审计档案的调阅 拥有审计工作底稿的会计师事务所应对要求查阅者提供适当的协助，拥有审计工作底稿的会计师事务所应对

28、要求查阅者提供适当的协助，并根据底稿的性质和内容，决定是否允许要求查阅者阅览、复印或摘录。并根据底稿的性质和内容，决定是否允许要求查阅者阅览、复印或摘录。审计工作底稿中的内容被调阅者引用后，因调阅者的误用而造成的损失，审计工作底稿中的内容被调阅者引用后，因调阅者的误用而造成的损失，注册会计师及拥有工作底稿的事务所不承担责任。注册会计师及拥有工作底稿的事务所不承担责任。项目一 认知审计案例分析案例分析本案例中：1.存在不当之处。在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%；注册会计师应将实际执行的重要性水平定为50%。2.存在不当之处

29、。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。3.存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零余额账户和在本期内注销的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证，函证金额为银行对账单上的余额。项目一 认知审计案例分析案例分析4.项目组成员仅根据浩辰公司管理层提供的上述资料就据此得出“浩辰公司按照持续经营假设编制2014年度财务报表是适当的”的结论不正确。审计项目组应当考虑针对浩辰公司提出的应对计划实施以下主要审计程

30、序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力：（1）与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。（2）与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。（3）复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。（4）阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。项目一 认知审计案例分析案例分析5.审计项目组成员结论不正确。对2014年度所有利息支出账面记录为样本实施抽样检查，不能达到利息支出完整性审计目标。为了实现完整性的审计目标，审计项目组应结合借款等2014年度财务报表项目的审计，实施合理性测试程序，即根据借款合同等与利息支出相关的条款重新计算，并与账面记录相核对。同时，还可考虑实施利息支出的截止性测试。6.审计项目组成员李明的做法不正确。存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任。将审计项目组成员编入被审计单位的盘点小组并在被审计单位的存货盘点报告上以盘点人的身份签字确认，混淆了注册会计师的责任和被审计单位的责任。审计项目组成员进行存货监盘时，应当做监盘记录，并实施抽盘，而不应加入盘点小组并以盘点人的身份在被审计单位的盘点报告上签字。