（高职）商业折扣、现金折扣、销售ppt课件.pptx

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1、（高职）商业折扣、现金折扣、销售ppt课件类型收入确认的金额商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 商业折扣、现金折扣、销售折让销售退回企业销售的商品发生销售退回，应当分不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目。二是确认销售收入的销售商品发生销售退回的一般销售商品退回的账务处理对一般的销售退回，会计准则的规定与税法规定

2、一致，即企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减已确认的应纳增值税销项税额。税法会计无差异例，A公司2019年4月8日销售给B公司机器设备一台，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元;该机器设备成本80000元，机器设备于2019年2月9日发出，B公司2月15日付款。当年7月，该设备出现严重问题，B公司将该机器设备退回A公司，A公司支付了退货款，并向B公司开具红字增值税专用发票。A公司账务处理如下：借：银行存款 -113000贷：主营业务收入-100000 应交税费应交增值税(销项税额) -13000借：主营业务成本-80000贷：

3、库存商品 -80000。附有条件的销售退回一、可以合理估计退回的可能性二、不能够合理估计退回可能性附有条件的销售退回新企业会计准则第14号收入第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（ “应收退货成本” ），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计

4、未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。企业所得税：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在商品销售时全部确认企业所得税应纳税额。实际发生退回时再冲减退货当期的收入和成本。会计： 谨慎性税法：真实性必然有差异(跨年)案例：甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为13%)，企业所得税率为25%。甲公司于2019年12月10日将一批商品销售给乙公司，销售价格为100万元(不含增值税)，商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议，乙公司在收到货后3个月内不满意有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10%。截止2019年12月31

5、日商品已发出，款项尚未收到，增值税专用发票已开具。解析：发出商品确认收入时：借：应收账款113万元贷：主营业务收入90万元（100*90%） 预计负债预计退货款10万元（100*10%）应交税费应交增值税(销项税额)13万元 同时结转成本：借：主营业务成本72万元（80*90%） 应收退货成本8万元（80*10%）贷：库存商品80万元会计 收入：900000成本：720000税法收入：1000000成本：800000差异调整：3.所得税会计借：递延所得税资产 25000 贷：递延所得税负债 20000 所得税费用 5000预计负债账面价值=10万，计税基础=0，可抵扣暂时性差异10万，递延所得

6、税资产25000。应收退货成本账面价值=8万，计税基础=0，应纳税暂时性差异8万，递延所得税负债20000。 2020年2月1日发生销售退回，实际退货量为10时，款项已经支付。根据增值税专用发票使用规定，宏鑫公司凭购买方惠民公司提供的开具红字增值税专用发票申请单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。并且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。借：库存商品80000 预计负债 100000贷：应收退货成本 80000 应交税费应交增值税（销项税额） -13000 银行存款 113000会计 收入：0成本：0税法收入：

7、-100000成本：-80000差异调整：3.所得税会计借：递延所得税资产 -25000 贷：递延所得税负债 -20000 所得税费用 -5000预计负债账面价值=0万，计税基础=0，期初可抵扣暂时性差异10万，转回递延所得税资产25000。应收退货成本账面价值=0万，计税基础=0，期初应纳税暂时性差异8万，转回递延所得税负债20000。 思考退货率为8%退货率为12%差异分析 如果实际退货量为8时借：库存商品 64000 预计负债100000 主营业务成本16000贷：银行存款90400 主营业务收入20000 应收退货成本 80000 应交税费应交增值税（销项税额） -10400 会计 收

8、入：20000成本：16000税法收入：-80000成本：-64000差异调整： 如果实际退货量为12时借：库存商品 96000主营业务收入20000 预计负债 100000贷：应收退货成本 80000 主营业务成本16000 应交税费应交增值税（销项税额） -15600 银行存款135600 会计 收入：-20000成本：-16000税法收入：-120000成本：-96000差异调整： 不可估计退货可能性税法规定发出商品确认收入借：银行存款 贷：合同负债 应交税费-应交增值税（销项）借：发出商品 贷：库存商品（1）退货期满在日后期间，此期间有发生退货借：库存商品 贷：发出商品借：合同负债 应

9、交税费-应交增值税（销项） 贷：银行存款借：合同负债 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品 思考【例例】甲公司是一家健身器材销售公司(增值税税率为13%)。2019年10月1日，甲公司向乙公司销售 5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为 20%；在2020年2月20日，甲公司实际退货15%。甲公司为增值税一般纳

10、税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：做出账务处理，分析税会差异。 甲公司的账务处理如下： （1）2019年10月1日发出健身器材时借：应收账款2825000 贷：主营业务收入 2000000 预计负债预计负债应付退货款应付退货款 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 325000 借：主营业务成本1600000 应收退货成本应收退货成本 400000 贷：库存商品 2000000 2.2.税务处理：税务处理：甲公司于2019年10月1日发出商品时确认收入2 500 000元

11、，调增应纳税所得额500 000元；确认成本2 000 000，调减应纳税所得额400 000元。在进行2019年度企业所得税汇算清缴时，调增应纳税所得额100 000元。所得税会计处理借：递延所得税资产 125000 贷：递延所得税负债 100000 所得税费用 25000预计负债账面价值=50万，计税基础=0，可抵扣暂时性差异50万，确认递延所得税资产125000；应收退回成本账面价值=40万，计税基础=0，应纳税暂时性差异40万，确认递延所得税负债1250003.3.所得税会计：所得税会计：预计负债的账面价值是2 50 000元，计税基础是0，由此产生可抵扣暂时性差异250 000元，应

12、确认递延所得税资产62 500；应收退货成本账面价值为200 000，计税基础为0，由此产生应纳税暂时性差异200 000元，应确认递延所得税负债50 000。 借：递延所得税资产 62500 贷：所得税费用 12 500 递延所得税负债 50 000假设实际退货15%：借：库存商品300000 应交税费应交增值税（销项税额）48750 预计负债应付退货款 500000 主营业务成本 100000贷：主营业务收入 125000 应收退货成本 400000 银行存款 423750税务处理：税务处理：甲公司于2020年2月20日发出商品退货时冲减收入收入375 000元，调减应纳税所得额500 000元；冲减成本3 00 000，调减应纳税所得额400 000元。在进行2020年度企业所得税汇算清缴时，调减应纳税所得额100 000元3.3.所得税会计：预计负债的账面价值是0元，计税基础是0，转回递延所得税资产62 500；应收退货成本账面价值为0，计税基础为0，转回递延所得税负债50 000。 借：递延所得税负债 50 000 所得税费用 12 500 贷：递延所得税资产 62500