（高职）第3章 应收及预付款项-1ppt课件.pptx

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1、（高职）第3章 应收及预付款项-1ppt课件企业财务会计会计金融学院会计金融学院 理论目标： 1.了解应收及预付款项的内容； 2.理解应收及预付款项的确认及初始计量； 3.掌握应收及预付款项的会计核算； 4.掌握应收款项减值损失的计量及会计核算。 第第3章章 应收及预付款项应收及预付款项 实务目标： 1.能准确计提带息应收票据的利息，会编制应收票据核算的会计分录； 2.能准确确定应收账款的入账价值，会编制应收账款核算的会计分录； 3.能准确确定预付账款的入账价值，会编制预付账款核算的会计分录； 4.能准确确定其他应收款的入账价值，会编制其他应收款核算的会计分录； 5.能准确计提坏账准备，会编制

2、应收款项减值的会计分录。第第3章章 应收及预付款项应收及预付款项应收票据确认 应收票据是指企业因销售商品、产品，提供劳务等收到的尚未到期兑现的短期的商业汇票。 3.1应收票据确认与计量应收票据确认与计量1按承兑人不同，分按承兑人不同，分为商业承兑汇票和为商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票2按其是否载明利率按其是否载明利率分为不带息商业汇分为不带息商业汇票和带息商业汇票。票和带息商业汇票。应收票据应收票据企业收到的商业企业收到的商业汇票汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持有的商业汇票的票借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息面金额和应计利息1

3、）应收票据科目的设置 2）应收票据到期日的计算（1）票据的时间以天数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。（2）票据的时间以月数表示，于若干月后到期。它以次月对日为1个月（如从3月15日至4月15日）。如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，票据1月31日开出，3个月后到期，则到期日为4月30日。是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的做法。3）应收票据贴现的确定贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期

4、日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期3）应收票据贴现的确定1 1贴现息息= =票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期2 2贴现所得所得= =票据到期票据到期值-贴现息息票据的票据的贴现3）应收票据贴现的确定不带息应收票据的到期值就是其面值。带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出

5、、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款以应收票据抵偿应收账款原材料等原材料等将持有的应收票据背书转让，将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款应收账款应收账款1）不带息应收票据业务的核算应收票据计量【例【例3-1】收到东方股份有限公司签发3个月的不带息商业汇票 5月20日 借：应收票据东方股份有限公司 22 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 600 票据到期 8月20日 借：银行存款 22 600 贷：应收票据东方股份有限公司 22 600 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务

6、处理： 若票据到期款项未收借：应收账款东方股份有限公司 22 600 贷：应收票据东方股份有限公司 22 600 【例【例3-2】收到东方股份有限公司签发6个月期不带息商业汇票 6月15日 借：应收票据东方股份有限公司 480 250 贷：主营业务收入 425 000 应交税费应交增值税（销项税额） 55 250 票据贴现 到期日=12月15日 贴现期=(9月算头)16天+(10月)31天+(11月)30天+(12月不算尾)14天=91天 贴现利息=480 25012%91/360= 14 567.58（元） 贴现净额=480 250-14 567.58=465 682.42（元） 9月15日

7、 借：银行存款 465 682.42 财务费用 14 567.58 贷：应收票据东方股份有限公司 480 250 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 【例【例3-3】收到开拓公司的不带息商业汇票 9月10日 借：应收票据开拓公司 56 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 500 背书转让 11月20日 借：在途物资 钢材 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 400 贷：应收票据开拓公司 56 500 银行存款 33 900 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 1）不带息应收票据业务的核算

8、（票据贴现）应收票据计量借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：短期借款短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借借: 应收账款应收账款公司公司 贷：贷：应收票据应收票据公司公司应收票据计量 2）带息应收票据业务的核算企业在收到商业汇票时，按面值借记“应收票据”科目；资产负债表日(季末、半年末或年末)计提票据利息时，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额）借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目；到期

9、收回票款时，贷记“应收票据”（账面余额=票据面值+已提利息）科目，贷记“财务费用 ”(未计提利息部分)； 如果到期无法收回票据款时，应从“应收票据”账户转入“应收账款”账户。 3.1应收票据确认与计量应收票据确认与计量 。应收账款确认 1）应收账款的定义 如果某项应收账款纯粹是以商业信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，则账款的偿付将缺乏法律约束力，会计上称之为应收账款。确认应收账款一般即意味着销售收入的实现。 3.2应收账款确认与计量应收账款确认与计量 。应收账款应收账款公司公司企业因商品销售企业因商品销售应收取的款项应收取的款项收回应收账款收回应收账款应收账款的处置（出售、债务重组）应

10、收账款的处置（出售、债务重组）借方余额反映企业尚末收回的应收账款借方余额反映企业尚末收回的应收账款贷方余额反映企业预收的账款贷方余额反映企业预收的账款2）应收账款科目的设置应收账款计量1）商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 2)现金折扣总价法（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。 3.2应收账款确认与计量应收账款确认与计量 。商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促

11、进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时就已确定交易发生时尚不确定交易发生时尚不确定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款 银行存款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算财务费用财务费用现金折扣现金折扣应收账款计量【例【例3-6】 12月21日 借：应收账款无锡市轩嘉工厂 45 200 贷：主营业务收入 40 000

12、 应交税费应交增值税（销项税额） 5 200 12月31日 借：银行存款 45 200 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 45 200 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 企业应收账款改用商业汇票结算借：应收票据无锡市轩嘉工厂 45 200 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 45 200 【例【例3-7】 商业折扣 12月22日 借：应收账款东方股份有限公司 406 800 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 46 800 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 【例【例3-8】 现金折扣 借：应收账款东方股份有限公司 56 5

13、00 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 500 20日内付款 借：银行存款 55 500 财务费用（50 0002%） 1 000 贷：应收账款东方股份有限公司 56 500 20日以后付款 借：银行存款 56 500 贷：应收账款东方股份有限公司 56 500 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 预付账款确认1）预付账款的定义 3.3预付账款确认与计量预付账款确认与计量 。企业按照购货合同规定预付给供应单位的账款。预付账款预付账款公司公司向供应单位预付向供应单位预付的货款的货款收到所购货物或接受劳务收到所购货物或接受劳务借方余额反映

14、企业预付的款项借方余额反映企业预付的款项贷方余额反映企业尚未补付的款项贷方余额反映企业尚未补付的款项2）预付账款科目的设置银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物预付账款计量【例【例3-9】 借：预付账款华光公司 200 000 贷：银行存款 200 000 收到预定的货物时： 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 39 000 贷：预付账款华光公司 339 000 补付货款时： 借：预付账款华光公司 139 000 贷：银行存款 139 000 无锡海华股

15、份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 3.43.4其他应收款其他应收款确认其他应收款其他应收款确认应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金2应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项3 4存出保证金存出保证金5不符合预付账款性质而提案规定转入的预付账款不符合预付账款性质而提案规定转入的预付账款6其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项7 不设置不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金科目的企业拨出的备用金银行存款银行存款其他应收款其他应收款银行存款等银行存款等 偿还押金等偿还押金等收到各种赔款罚款代垫款收到各种赔款罚款代

16、垫款项等项等其他应收款计量【例【例3-10】 12月10日 借：其他应收款无锡市轩嘉 工厂 10 000 贷：银行存款 10 000 12月31日 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款无锡市轩嘉 工厂 10 000 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外

17、的其一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系他债权债务关系小结小结应收款项减值确认 1）应收款项减值损失也称坏账损失，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 2）坏账损失确认的条件 一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 3.5应收款项减值确认与计量应收款项减值确认与计量 。3）坏账损失处理的方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法1账龄分析法账龄分析法2

18、个别认定法个别认定法3 （1）直接转销法 （2）备抵法坏账准备坏账准备实际发生的坏账损失金额实际发生的坏账损失金额当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已计提但尚未转销的贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备4）坏账准备科目的设置冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额应收款项减值计量当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按照应收款项计算应有当期按照应收款项计算应有坏账准备余额坏账准备余额- -（+ +）调整前）调整前“坏账准备坏账准备”的的贷方贷方（借借方方）余额）余额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数计算结果为正数计算结果为正数补提（借记信用减值损失，贷记坏

19、账准备）补提（借记信用减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意1、计提、计提借：信用减值损失 贷：坏账准备2 2、确认坏账、确认坏账借：坏账准备 贷：应收账款4 4、已确认并转销的应收款项以后收回、已确认并转销的应收款项以后收回借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 【例【例3-11】 （1）2016年12月31日 借：信用减值损失坏账损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 （2）2017年10月 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 无锡市轩嘉工厂 4 000 2017年12月31日 坏账准备”账户贷方应保持余额=12000

20、05=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（贷方）=50004000=1000（元）；因此应补提5000元。 借：信用减值损失坏账损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 【例【例3-11】 （3）2017年10月 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 无锡市轩嘉工厂 6000 2017年12月31日 “坏账准备”账户贷方应保持余额=1200005=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（借方）=60005000=1000（元）；因此应补提7000元。 借：信用减值损失坏账损失 7 000 贷：坏账准备 7 000

21、无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 【例【例3-11】 （4）2018年10月 借：应收账款无锡市轩嘉工厂 4 000 贷：坏账准备 4 000 同时： 借：银行存款 4 000 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 4 000 2018年12月31日 坏账准备”账户贷方应保持余额=1500005=7500（元）；计提前“坏账准备”账户余额（贷方）=60004000=10000（元）；因此应冲销2500元。 借：坏账准备 2 500 贷：信用减值损失坏账损失 2 500 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理： 【例【例3-11】 （5）2019年8月 借：坏账准备 3 500 贷：应收账款上海藕乐公司 3 500 2019年12月31日 “坏账准备”账户贷方应保持余额=800005=4000（元）；计提前“坏账准备”账户余额（贷方）=75003500=4000（元）；因此既不补提也不冲销，即不需要进行会计处理。 无锡海华股份有限公司无锡海华股份有限公司账务处理：账务处理：