（高职）技能点1-4：存货核算与列报 （原材料核算1)ppt课件.pptx

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1、（高职）技能点1-4：存货核算与列报 （原材料核算1)ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO存货的核算 目录存货的内容、确认与计量1原材料的核算2周转材料的核算3委托加工物资的核算4库存商品的核算5存货清查的核算6存货减值的核算7存货列报4子技能点 ：原材料核算1.原材料按实际成本计价核算2.原材料按计划成本计价核算原材料日常核算方法简介企业可以根据实际需要在两者中选择使用成本计价差异仅指库存存货即原材料实际成本计价法计划成本计价法原材料日常核算方法是指企业原材料的日常收发及结存成本计价及账务处理方法。规模较小、存货品种简单、材料收发业务不多的企业适用原材料按实际成本计价核算，是指企业对库存的各种

2、原材料的收、发、存均按实际成本在其总账和明细账中予以登记含义一、原材料按实际成本计价核算（一）采用实际成本计价核算的账户设置货币资金尚未入库材料实际成本输入文本内容库存材料实际成本生产等领用材料 银行存款应付账款在途物资生产成本管理费用原材料已付款或已承付但尚未入库材料实际成本验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本生产等领用材料实际成本已付款或已承付但尚未入库材料实际成本库存材料实际成本按供应单位和材料品种设明细按材料具体品种设明细（二）原材料取得业务账务处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）

3、 贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据在月中只登记明细分类账暂不作总账账务处理，待收到结算凭证后再按“单货同到业务”处理月末仍未到，需暂估入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付款1.外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到1-475月2日，宏业公司购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明价款500 000元、增值税65 000元，销货方代垫包装费3 000元，增值税180元，取得增值税专用发票。宏业公司开出转账支票支付全部款项，同日材料验收入库。5月2日，根据发票账单、支票存根联及材料验收入库单：借：原材料甲材料 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 65 180

4、 贷：银行存款 568 180技能操作（二）原材料取得业务账务处理1-485月5日，宏业公司采用汇兑结算方式购入乙材料一批，取得增值税专用发票上注明金额20 000元、税额2 600元。该批材料于5月10日运达企业并验收入库。5月5日，根据发票账单和付款凭证：借：在途物资乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 600 贷：银行存款 22 600技能操作5月10日，根据验收入库单：借：原材料乙材料 20 000 贷：在途物资乙材料 20 000（二）原材料取得业务账务处理1-495月9日，宏业公司采用异地托收承付结算方式采购乙材料一批，当日材料验收入库。5月18日收到增值税专用发

5、票注明金额200 000元、税额26 000元；销货方代垫运费3 270元，其中增值税270元，收到增值税专用发票。该公司于5月20日支付全部款项。5月9日乙材料验收入库时，暂不作账务处理。5月20日支付货款，视同单货同到业务，根据验收入库单、增值税专用发票、付款通知：借：原材料乙材料 203 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 270 贷：银行存款 229 270技能操作（二）原材料取得业务账务处理1-505月10日，宏业公司采用委托收款结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，月末发票账单仍未收到，按合同该批材料价值为31 000元。6月5日收到增值税专用发票上注明金额32 000

6、元、税额4 160元，销货方代垫保险费1 000元（未取得增值税专用发票），当日以银行存款支付全部款项。5月10日甲材料验收，暂不作账务处理。技能操作6月5日，承付货款，视同单货同到业务，根据验收入库单、增值税专用发票、付款通知：借：原材料甲材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 160 贷：银行存款 37 160（二）原材料取得业务账务处理5月31日，按合同价格暂估入账：借：原材料甲材料 31 000 贷：应付账款暂估应付款 31 0006月1日，冲销暂估金额：借：应付账款暂估应付款 31 000 贷：原材料甲材料 31 000（4）预付货款（二）原材料取得业务账务处理宏业公

7、司为购买钢材与某钢厂鉴定一份购货合同，合同价款100 000元。根据合同约定5月5日甲公司通过银行汇出购货定金80 000元。5月18日收到钢厂发运来的材料和相关结算凭证，材料验收入库。增值税专用发票注明金额100 000元、税额13 000元，销货方代垫包装费3000元（未取得增值税专用发票），所欠款项以银行存款付讫。做中学1-515月5日，预付货款时：借：预付账款钢厂 80 000 贷：银行存款 80 000技能操作5月18日，购进货物验收入库时：借：原材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：预付账款 钢厂 116 0003月8日，补付货款时：借：预付账款钢厂

8、 36 000 贷：银行存款 36 000应将损耗部分计入入库材料的成本，相应提高入库材料的实际单位成本，对损耗部分无需另作账务处理p 途中合理损耗货款未付的，拒付已付并已计入“在途物资”的将短缺部分成本和增值税转入“应付账款”或“其他应收款”账户p 供货单位少发的先转入“待处理财产损溢”查明原因后处理：应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人赔偿的损失，分别计入“应付账款”、“其他应收款”等；遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应将扣除保险赔偿后的净损失，转入“营业外支出”；无法收回的其他损失，转入“管理费用”。（5）购入材料短缺核算（二）原材料取得业务账务处理p 尚待查明原因和需要报批才

9、能转销的1-525月10日，宏业公司为购买丙材料1000千克，单价45元，增值税专用发票注明金额45 000元、税额5 850元，全部款项以银行存款支付。5月20日丙材料运到，实收990千克，短少10千克。经查短少材料属于运输途中的合理损耗。5月10日，支付货款时，根据增值税专用发票、付款通知：借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 850 贷：银行存款 50 850技能操作5月20日，材料验收入库，根据验收入库单：借：原材料 丙材料 45 000 贷：在途物资丙材料 45 000（二）原材料取得业务账务处理材料总成本不变，单位成本提高，本题入库存材料单位成本=45.4

10、5（元）若上述材料运达企业时，企业实收800千克，短缺200千克，其中应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿50%，净损失经批准作营业外支出处理。材料验收入库时，根据验收入库单：借：原材料丙材料 36 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 170 贷：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 170技能操作对短缺材料查明原因后，根据经批准的处理意见：借：其他应收款运输部门 5 085 保险公司 2 542.5 营业外支出 2 542.5 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 170（二）原材料取得业务账务处理企业自制原材料完工验收入库应在

11、月末根据“材料交库单”所列实际成本：借：原材料 贷：生产成本原材料的取得方式还包括委托加工、接受投资、接受捐赠等,待续2.自制原材料及其他自制原材料其他（二）原材料取得业务账务处理实际成本计价法下发出存货计价方法存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容，企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法先进先出法月末一次加权平均法个别计价法移动加权平均法（三）原材料发出业务的账务处理（1）个别计价法是指以存货实物流转与价值流转相一致为假设前提，通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的

12、单位成本计算各批发出存货和期末存货实际成本的一种方法（三）原材料发出业务的账务处理每批存货发出成本该批存货发出数量该批存货取得时的实际单位成本公式做中学1-53某公司2019年5月份A材料期初结存1 000千克，单价2元。当月发生的与A材料有关的收发业务如下：7日，购进A材料5 000千克，单价2.2元；12日，生产产品领用A材料4 000千克；15日，购进A材料3 000千克，单价2.4元；20日，生产产品领用A材料2 000千克；26日，生产产品领用A材料3 000千克。（三）原材料发出业务的账务处理本月发出A材料成本1 0002.003 0002.202 0002.203 0002.40

13、20 240（元）本月结存A材料成本10002.002 000（元）技能操作成本计算准确，但工作量大一般适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品优缺点是指以先入库的存货先发出的存货实物流转假设为前提，对发出存货和期末存货进行计价的方法。p 取得存货时，应在存货明细账中逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；p 发出存货时，应按先进先出的原则确定单价，并逐笔登记发出和结存存货的数量、单价和金额（2）先进先出法含义操作（三）原材料发出业务的账务处理做中学1-54资料承【做中学1-53】，采先进先出法，计算本月发出材料的实际成本和月末结存材料实际成本

14、（三）原材料发出业务的账务处理2019年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额51 承前页 20002.040007 购入50002.211000 200050002.02.240001100012略略发出 200020002.02.24000440030002.2660015 购入30002.47200 300030002.22.46600720020 发出 20002.24400100030002.22.42200720026 发出 100020002.22.42200480010002.4240031本月合计8000182009000 1980010002.42

15、400本月发出A材料成本=2 0002+5 0002.2+2 0002.4=19 800（元）本月结存A材料成本=1 0002.4=2 400（元）p 可以随时结转发出存货成本，有利于加强存货管理，但成本计算和明细账登记工作量大p 在物价持续上涨时，发出存货成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值（续）做中学1-54技能操作优缺点（三）原材料发出业务的账务处理是指以月初存货成本加上本月进货成本，除以月初存货数量加上本月进货数量，据以计算存货加权平均单位成本，并以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的一种方法加权平均单位成本（月初库存存货成本本月取

16、得存货成本）（月初库存存货数量本月取得存货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量加权平均单位成本或月末库存存货成本月初库存存货成本+本月取得存货成本-本月发出存货成本（3）月末一次加权平均含义公式（三）原材料发出业务的账务处理做中学1-55资料承【做中学1-53】，采用月末一次加权平均法，计算本月发出材料的实际成本和月末结存材料实际成本（三）原材料发出业务的账务处理2019年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额51 承前页 20002.040007 购入50002.211000 700012略略发出 400030001

17、5 购入30002.47200 600020 发出 2000400026 发出 3000100031本月合计80001820090002.221998010002.222220加权平均单位成本（4 00018 200）（2 0008 000）2.22（元/千克）本月发出A材料成本9 0002.2219 980（元）月末结存A材料成本1 0002.222 220（元）p 只需在月末一次计算结转发出存货成本，减少了成本计算工作量p 在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本比较平均，对存货成本的分摊较为折中p 无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于存货成本的日常管理（续）做中学1-55技能操

18、作优缺点（三）原材料发出业务的账务处理是指以原有库存存货成本加上每次进货成本，除以原有库存存货数量加上每次进货数量，据以计算加权平均单位成本，并以此作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法本次存货单位成本=（原有库存存货成本+本次进货成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本（4）移动加权平均含义公式（三）原材料发出业务的账务处理做中学1-56资料承【做中学1-53】，采用移动加权平均法，计算本月发出材料的实际成本和月末结存材料实际成本（三）原材料发出业务的账务处理2017年凭证

19、摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31 承前页 20002.0040007 购入50002.2011000 70002.141500012略略发出 40002.14856030002.14642015 购入30002.407200 60002.271362020 发出 20002.27454040002.27908026 发出 30002.27681010002.27227031本月合计80001820090001991010002.27227029（三）原材料发出业务的账务处理（续）【做中学1-56】5月7日A材料单位成本（4 00011 000）（2 0005 0

20、00）2.14（元/千克）结存A材料成本=7 0002.14=15 000（元）5月12日发出A材料成本=4 0002.148 560（元）结存A材料成本3 0002.146 420（元）5月15日A材料单位成本(6 420+7 200) （3 000+3 000）=2.27（元/千克）结存A材料成本6 0002.2713620（元）30（三）原材料发出业务的账务处理（续）【做中学1-56】5月20日发出A材料成本=2 0002.274 540（元）结存A材料成本4 0002.279 080（元）5月26日发出A材料成本=3 0002.276 810（元）结存A材料成本1 0002.272 2

21、70（元）p 平时只登记明细账，控制数量p 月末再根据“领料单” 等发料凭证，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记总分类账借：生产成本（车间生产产品领用的） 制造费用（车间管理及一般消耗的） 管理费用（厂部管理及一般消耗的） 销售费用（专设销售机构领用的） 委托加工物资（委托加工发出的） 应付职工薪酬（福利部门领用的） 在建工程（在建工程领用的） 长期股权投资（对外投资的） 其他业务成本（销售原材料结转成本） 贷：原材料2.发出业务账务处理日常处理一般分录（三）原材料发出业务的账务处理（三）原材料发出业务的账务处理做中学1-57会计科目领用部门及用途甲材料乙材料合计生产成本基本生产成

22、本产品生产耗用400 000280 000680000生产成本辅助生产成本机修车间耗用60 00030 00090000制造费用车间一般耗用30 000 30000管理费用行政部门一般耗用5 000 5000销售费用销售部门耗用4 000 4000合计499000310000809000表1-14 发料凭证汇总表2019年5月 （四）原材料的明细分类核算仓库p 按材料的品种、规格开设“材料卡片”，对材料的收入、发出和结存进行数量核算p 材料卡片应根据收发料凭证逐日逐笔序时登记财务部p 按材料的品种、规格开设明细账，同时进行材料数量与价值核算p 材料明细分类账的收入栏根据收料凭证逐日逐笔序时登记；发出栏中的数量可根据发料凭证逐日逐笔序时登记，但单价和金额应根据发出材料计价方法确定登记方法