（高职）第五章 收入、费用和利润ppt课件.pptx

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1、（高职）第五章 收入、费用和利润ppt课件5 5 收入、费用和利润收入、费用和利润Accounting basisChapter 5高高 旸旸 王子瑄王子瑄 编著编著东北财经大学出版社本章主要阐述了收入、费用的确认及利润的计算和分本章主要阐述了收入、费用的确认及利润的计算和分配的核算方法；简单介绍了费用的核算；重点讲述了配的核算方法；简单介绍了费用的核算；重点讲述了小企业各行业收入的会计处理方法，以及利润的构成小企业各行业收入的会计处理方法，以及利润的构成和计算、结转等。本章的学习重点是小企业日常的销和计算、结转等。本章的学习重点是小企业日常的销售业务、支付各种费用、所得税的计算和缴纳，以及售

2、业务、支付各种费用、所得税的计算和缴纳，以及销售和应收账款岗位、财务成果岗位中相关业务的核销售和应收账款岗位、财务成果岗位中相关业务的核算方法。算方法。内容提要内容提要教学内容：教学内容：l（1 1）收入）收入l（2 2）费用）费用l（3 3）利润）利润 第一节第一节 收入收入概念：收入指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益概念：收入指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：特点：(1)(1)收入是小企业在日常活收入是小企业在日常活动中形成的经济利益流入，动中形成的经济利益流入，而不是

3、从偶发的交易和事而不是从偶发的交易和事项中产生的。项中产生的。(3)(3)收入会导致小企收入会导致小企业所有者权益的增加。业所有者权益的增加。(5)(5)收入只包括小企业收入只包括小企业本身经济利益的流入，本身经济利益的流入，不包括为第三方或客户不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项。(2)(2)收入可以表现为收入可以表现为小企业资产的增加。小企业资产的增加。(4)(4)收入与所有者投收入与所有者投入资本无关。入资本无关。 第一节第一节 收入收入收入按交易的性质分类收入按交易的性质分类A收入按其在经营业务中所占的比重分类收入按其在经营业务中所占的比重分类B第一节第一节 收入收入小企业应当在

4、履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权小企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。的经济利益。当小企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，小企业应当在客户取当小企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，小企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：得相关商品控制权时确认收入：（1 1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2 2）该合同明确了合同各方与所转让商

5、品或提供劳务（以下简称）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转转让商品让商品”）相关的权利和义务；）相关的权利和义务；（3 3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4 4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；风险、时间分布或金额；（5 5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第一节第一节 收入收入1. 1.一般销售商品业务的核算一般销售商品业务的核算3. 3.销售退

6、回的核算销售退回的核算5. 5.其他业务收入的核算其他业务收入的核算2. 2.商业折扣、现金折扣和销售商业折扣、现金折扣和销售折让的核算折让的核算4. 4.委托代销商品的核算委托代销商品的核算第一节第一节 收入收入 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，并收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，并同时结转相关成本。同时结转相关成本。 小企业提供的劳务收入通

7、过小企业提供的劳务收入通过“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收入入”科目核算；提供劳务发生的支出一般先通过科目核算；提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本劳务成本”科目归集，在劳务完成时，再转入科目归集，在劳务完成时，再转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他其他业务成本业务成本”科目。科目。第一节第一节 收入收入 1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计时提供劳务交易的结果能够可靠估计时 2.2.提供劳务交易的结果不能够可靠估计时提供劳务交易的结果不能够可靠估计时第一节第一节 收入收入 建筑施工企业是从事建设工程的建筑施工、设备安装建筑施工企业是从事建设工程的建筑施工、设备

8、安装和建筑物维修等生产活动的经济组织，一般包括建筑和建筑物维修等生产活动的经济组织，一般包括建筑公司、市政工程公司、设备安装公司、机械施工公司公司、市政工程公司、设备安装公司、机械施工公司、土石方公司、电力建设公司、筑路公司、桥梁建筑、土石方公司、电力建设公司、筑路公司、桥梁建筑公司、电梯公司、装修公司等。公司、电梯公司、装修公司等。第一节第一节 收入收入(1)(1)建筑产品价值运转具有投资大、周期长的特点；建筑产品价值运转具有投资大、周期长的特点；(2)(2)建筑产品产销关系具有定向性，一经投产就建筑产品产销关系具有定向性，一经投产就明确了供需方的特征；明确了供需方的特征；(3)(3)建筑产

9、品结算方式具有施工开始时预收备料款或建筑产品结算方式具有施工开始时预收备料款或垫资，施工过程中按进度进行中间结算、施工结束垫资，施工过程中按进度进行中间结算、施工结束后办理竣工决算的特征。后办理竣工决算的特征。第一节第一节 收入收入建造合同收入，包括合同的初始收入和因合同变更、索赔建造合同收入，包括合同的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。、奖励等形成的收入。建造合同成本，包括从合同签订开始至合同完成为止所发建造合同成本，包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第一节第一节 收入收入建造建造合同收入和成本的

10、确认和计量应遵循以下原则：若建造合同收入和成本的确认和计量应遵循以下原则：若建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。若建造合同的结果不能可靠负债表日确认合同收入和费用。若建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：合同成本能够收回的，合同收入地估计，应当区别情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据收回的实际合同成本确认，合同成本在发生的当期作为合根据收回的实际合同成本确认，合同成本在发生的当期作为合同费用；合同成本不能收回的，应在发生时即作为合同费用，同费用；合同成本不能收回的，应在发生时

11、即作为合同费用，不确认合同收入。不确认合同收入。第二节第二节 费用费用费用是费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即企业企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产。(1)(1)费用是小企业日常活动中发生的经济利益的费用是小企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的。流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的。(2)(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。(3)(3)费用最终会导致所有者权益的减少。费用最终会导致所

12、有者权益的减少。第二节第二节 费用费用成本与费用有密切的联系。成本有广义和狭义之分，广义的成成本与费用有密切的联系。成本有广义和狭义之分，广义的成本泛指取得各种资产的本泛指取得各种资产的代价；代价；狭义的成本仅指产品的生产成本狭义的成本仅指产品的生产成本( (也称制造成本也称制造成本) )。生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本。生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程。但生产费用通常指某一时期内实际发生的费用，的形成过程。但生产费用通常指某一时期内实际发生的费用，与一定的会计期间相联系；而产品成本与一定种类和数量的产与一定的会计期间相联系；而产品成本与一定种类和数量的产品相联系，

13、是对象化的费用。品相联系，是对象化的费用。从广义上看，费用包括损失，损失与费用都是经济利益的减少从广义上看，费用包括损失，损失与费用都是经济利益的减少；从狭义上看，费用是相对收入而言的，两者存在配比关系，；从狭义上看，费用是相对收入而言的，两者存在配比关系，而损失与利得是相对的，但两者不存在配比关系。区别费用与而损失与利得是相对的，但两者不存在配比关系。区别费用与损失，取决于企业的经营活动性质，费用是企业日常活动中发损失，取决于企业的经营活动性质，费用是企业日常活动中发生的，损失是非日常活动生的，损失是非日常活动导致的经济导致的经济利益的流出。利益的流出。第二节第二节 费用费用第二节第二节 费

14、用费用划分收划分收益性支益性支出与资出与资本性支本性支出原则出原则权责权责发生发生制原制原则则配比配比原则原则第二节第二节 费用费用第二节第二节 费用费用( (一一) )主营业主营业务成本务成本( (二二) )其他业其他业务成本务成本( (三三) )税金及税金及附加附加( (四四) )销售费用销售费用( (五五) )管理费用管理费用( (六六) )财务费用财务费用第三节第三节 利润利润A营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -税金及附加税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益投资收益(-(-投资损失投资损失) )B利润

15、总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出C净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润第三节第三节 利润利润【例例5-225-22】某公司采用表结法，年末一次结转各损益类科目，所得税税率为某公司采用表结法，年末一次结转各损益类科目，所得税税率为25%25%。20208 8年年各损益类科目的年末余额如下：主营业务收入各损益类科目的年末余额如下：主营业务收入500

16、 000500 000元元( (贷方贷方) )；主营；主营业务成本业务成本300 000300 000元元( (借方借方) )；税金及附加；税金及附加20 20 000000元元( (借方借方) )；其他业务收入；其他业务收入25 25 000000元元( (贷方贷方) )；其他业务成本；其他业务成本18 00018 000元元( (借方借方) )；销售费用；销售费用6 0006 000元元( (借方借方) )；管理；管理费用费用15 00015 000元元( (借方借方) )；财务费用；财务费用4 0004 000元元( (借方借方) )；投资收益；投资收益50 00050 000元元( (

17、贷方贷方) )；营业外收入营业外收入10 00010 000元元( (贷方贷方) )；营业外支出；营业外支出3 0003 000元元( (借方借方) )，均为税收滞纳金。，均为税收滞纳金。根据上述资料，结转各损益科目：根据上述资料，结转各损益科目：(1)(1)结转各收入类科目余额：结转各收入类科目余额：借：主营业务收入借：主营业务收入500 000500 000其他业务收入其他业务收入25 00025 000投资收益投资收益50 00050 000营业外收入营业外收入10 00010 000贷：本年利润贷：本年利润585 000585 000第三节第三节 利润利润【例例5-225-22】( (

18、2)2)结转各费用类科目余额：结转各费用类科目余额：借：本年利润借：本年利润366 000366 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本300 000300 000税金及附加税金及附加20 00020 000其他业务成本其他业务成本18 00018 000销售费用销售费用6 0006 000管理费用管理费用15 00015 000财务费用财务费用4 0004 000营业外支出营业外支出3 0003 000第三节第三节 利润利润【例例5-225-22】( (3)3)确认并结转所得税费用：确认并结转所得税费用：利润总额利润总额=585 000-366 000=219 000(=585 000-36

19、6 000=219 000(元元) )应纳税所得额应纳税所得额=219 000+3 000=222 000(=219 000+3 000=222 000(元元) )应交所得税应交所得税=222 000=222 00025%=55 500(25%=55 500(元元) )所得税费用所得税费用=55 500=55 500元元借：所得税费用借：所得税费用55 50055 500贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 55 50055 500借：本年利润借：本年利润55 50055 500贷：所得税费用贷：所得税费用55 50055 500(4)(4)将将“本年利润本年利润”科目余额科目余额163 500163 500元元(219 000-55 500)(219 000-55 500)，即净利润，转入，即净利润，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润163 500163 500贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 163 500163 500