（高职）项目七固定资产的核算ppt课件.pptx

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1、（高职）项目七 固定资产的核算ppt课件企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计郑红梅郑红梅 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算1 固定资产的初始计量2 固定资产的后续计量3 固定资产处置和清查的核算4 固定资产减值的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务1 1 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1

2、. 为生产商品、提供劳务、出租出租和经营管理而持有2. 使用寿命超过一个会计年度一、固定资产的内容和分类两个特征两个特征已租出的房屋建筑物属于投资性房地产 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务1 固定资产的初始计量一、固定资产的内容和分类 生产经营用固定资产和非生产经营用固生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产定资产按照经济用途分类 使用中的固定资产、未使用的固定资产使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产和不需用的固定资产按照使用情况分类 经营用固定资产、非经营用固定资产、经营用固

3、定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、 未使用未使用的固定资产、的固定资产、不需用的固定资产、不需用的固定资产、 融资租入固定资产、土地综合分类 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务1 固定资产的初始计量二、初始成本的确定 实际支付全部价款，不包括可抵扣的实际支付全部价款，不包括可抵扣的增值税增值税 一笔购入多项没有单独标价的，按一笔购入多项没有单独标价的，按各项固定资产公允价值比例对总成本各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配进行分配外购 达到预定可使用状态的必要支出。达到预定可使用状态的必

4、要支出。 不包括可抵扣的增值税不包括可抵扣的增值税自建 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务1 1 固定资产取得的核算固定资产取得的核算三、账务处理设置设置“固定资固定资产产”账户，账户，核算企业固定资产的原值不需要安装设置设置“在建在建工程工程”账户账户安装完毕，安装完毕，转入转入“固定固定资产资产”账户账户需要安装 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务1 1 固定资产取得的核算固定资产取得

5、的核算 借：固定资产 XXX应交税费应交增值税（进项税额）XXX 贷：银行存款 XXX三、账务处理【做中学7-1】至【做中学7-6】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务1 1 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 购入不动产：借：固定资产 XXX应交税费应交增值税（进项税额）（当期抵扣60%部分）XXX 应交税费待抵扣增值税（第13个月抵扣40%部分） XXX 贷：银行存款 XXX三、账务处理【做中学7-2】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会

6、计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计余额。一、固定资产折旧的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量一、固定资产折旧的核算（一）影响计提固定资产折旧的因素1 固定资产原始价值：月初固定资产原始价值2 预计净残值：预计残值减去预计

7、清理费用3 预计使用年限：企业合理确定考虑固定资产减值、折旧方法 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（二）固定资产折旧的范围按照企业会计准则第4号固定资产的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。动脑经未提足折旧提前报废的固定资产要不要补提折旧 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定

8、资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法 1.年限平均法 或者： 固定资产预计使用年限固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。年折旧率1预计净残值率/折旧年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率【做中学7-7】固定资产年折旧额 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法 2.工作量法计算公式如下： 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工

9、作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 固定资产原值（1（预计残值率用） 预计总工作量 【做中学7-8】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法 3.双倍余额递减法计算公式： 年折旧率2/预计的折旧年限100% 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率注意双倍余额递减法是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额(原值减累计折旧)乘以直线折旧率的2倍，以计算该期折旧额的一种方法。实行双倍余额递减法

10、计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【做中学7-9】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法 4.年数总和法计算公式如下： 年折旧率尚可使用年数预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数

11、的年数总和。【做中学7-10】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量实际工作： 当月固定资产应计提的折旧额 =上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额注意注意 固定资产预计使用寿命和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。【做中学7-11】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（四）计提固定资产折旧的账务

12、处理【做中学7-11】 借：制造费用、 管理费用等 贷：累计折旧未使用固定资产计提的折旧计入管理费用注意注意 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量二、固定资产后续支出的核算（一）固定资产后续支出的确认和计量原则固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 满足固定资产规定确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；资本化 不符合资本化条件，发生时计入当期损益。费用化 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校

13、山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量设置“在建工程”账户，核算资本化支出资本化支出借记“管理费用”“销售费用”等费用化支出不能计入制造费用注意经营租入固定资产的改良支出计入长期待摊费用（一）固定资产后续支出的确认和计量原则 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量（1）转入改造工程借：在建工程 XXX 累计折旧（累计折旧） XXX 营业外支出（被替换部分的价面价值） XXX 贷：固定资产（原始价值） XXX二

14、、固定资产后续支出的核算（二）资本化支出的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量 （2）发生资本化后续支出（3）固定资产改造达到预定可使用状态借：固定资产 XXX 贷：在建工程 XXX借：在建工程 XXX 贷：银行存款等 XXX【做中学7-12】【做中学7-13】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务2 固定资产的后续计量借：管理费用、销售费用等 XXX 贷：银行存款、应付职

15、工薪酬等 XXX【做中学7-14】二、固定资产后续支出的核算（三）费用化支出的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算账户设置处置范围对外投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换等原因减少固定资产设置“固定资产清理”账户转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用转入清理的资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等结转清理净收益结转清理净损失结转后“固定资产清理”账户无余额一、固定资产处置的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务

16、专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算1.固定资产转入清理，借记“固定资产清理”账户2.确认发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户3.确认变价收入，贷记“固定资产清理”账户4.结转清理净损益 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算属于毁损、报废等处置损失，借记“营业外支出非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。属

17、于毁损、报废等处置收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入非流动资产处置利得”账户。属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。【做中学7-15】（1）处置无使用价值的固定资产净损益的结转 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算（2）处置有使用价值的固定资产净损益的结转 设置“资产处置损益”账户，设置“ 资产处置损益” 账户，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金

18、融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也计入本账户。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算属于出售、对外投资等处置损失，借记“资产处置损益非流动资产处置损失”账户

19、，贷记“固定资产清理”账户。属于出售、对外投资等处置收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益非流动资产处置利得”账户。【做中学7-16】（2）处置有使用价值的固定资产净损益的结转 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算 设置“待处理财产损溢”账户 报批后计入营业外支出，将尚未抵扣的增值税转出盘亏 设置“以前年度损益调整”账户 报批后，计入留存收益盘盈【做中学7-17】【做中学7-18】二、固定资产清查的核算 企业财务会计企业财务会

20、计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务4 4 固定资产减值的核算固定资产减值的核算一、固定资产减值的认定固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。1 在资产负债表日判断固定固定资产固定资产是否存在可能发生减值的迹象2 当固定资产出现减值的迹象时，估计固定资产可回收金额。3 固定资产的可收回金额低于该项固定资产的账面价值时，该项固定资产发生了减值。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务5 5 固定资产减值的核

21、算固定资产减值的核算二、固定资产减值损失的确认和计量固定资产的可收回金额低于该项固定资产的账面价值时，该项固定资产发生了减值，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，确认固定资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产计提资产减值准备以后，其折旧费用应当按照新的账面价值予以计算。根据企业会计准则第8号资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务5 5 固定资产减值的核算固定资产减值的核算二、固定资产减值损失的确认和计量资产可收回金额的确定：资产可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【做中学7-19】【做中学7-20】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 北财经大学出版社北财经大学出版社任务任务5 5 固定资产减值的核算固定资产减值的核算三、固定资产减值的账务处理借：资产减值损失 XXX 贷：固定资产减值准备 XXX【做中学7-21】【做中学7-22】企业财务会计企业财务会计