（高职）项目五交易性金融资产的核算ppt课件.pptx

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1、（高职）项目五 交易性金融资产的核算ppt课件企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计郑红梅郑红梅 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社项目五项目五 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产的处置 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始

2、计量一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。特点1.公开市场公允价值持续可靠2.暂时不用的资金目的出售赚取差价表现从二级市场购入的股票、债券、基金等 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。相关交易费用在发生时计入当期损益。注意：（1）发生交易费用取得增值

3、税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 。（2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息”账户。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量设置“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本” 和“公允价值变动”明细账户核算

4、。 交易性金融资成本 公允价值变动 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产成本（按照买价） XXX 投资收益（相关交易费用） XXX 应收股利（买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利）XXX 应交税费应交增值税（进行税额）（增值税专用发票列示金额）XXX 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付全部价款） XXX【做中学5-1】【做中学5-2】【做中学5-3】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政

5、税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量一、持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息1.收到买价中包含的现金股利和利息，冲减应收款项。借：其他货币资金存出投资款 XXX 贷：应收股利/应收利息 XXX 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量一、持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息2.持有交易性金融资产期间获得

6、的现金股利和利息计入投资收益。设置“投资收益”账户，属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润（到期利息） 借：应收股利（应收利息） XXX 贷：投资收益 XXX（2）实际收到 借：其他货币资金存出投资款 XXX 贷：应收股利 XXX【做中学5-4】【做中学5-5】2.持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息计

7、入投资收益。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量二、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量。公允价值变动调整交易性金融资产账面价值，同时计入当期损益。设置“公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，核算企业持有（交易性）金融资产期间内取得的投资收益，以及出售（交易性）金融资产实现的投资收益或投资损失。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财

8、经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量二、交易性金融资产的期末计量期末公允价值变动账务处理1.（期末公允价值 账面价值）借：交易性金融资产公允价值变动 XXX 贷：公允价值变动损益（期末公允价值与账面价值的差额） XXX2.（期末公允价值 账面价值），做相反账务处理【做中学5-6】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算一、交易性金融资产出售的核算1.出售时（1） 借：其他货币资金

9、存出投资款（实际收到的价款）XXX 借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX 贷：交易性金融资产成本 XXX 公允价值变动 XXX（2）借：投资收益益 XX 贷：公允价值变动损益 XXX 或相反账务处理【做中学5-7】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算二、出售交易性金融资产应交增值税的核算金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。销售额=卖出价买入价应交增值税=销售额（1 6%） 6%若相抵后出现负数，可结转下

10、一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社项目三项目三 交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算二、出售交易性金融资产应交增值税的核算（1）金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益 XXX 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX（2）金融商品实际转让月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX 贷：投资收益 XXX【做中学5-7】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社项目三项目三 交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算二、出售交易性金融资产应交增值税的核算（3）交纳增值税时借：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX 贷：银行存款 XXX（4）年末，本科目如有借方余额，则借：投资收益 XXX 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX企业财务会计企业财务会计