（高职）项目七任务一：资源税ppt课件.pptx

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1、（高职）项目七任务一：资源税ppt课件2 2 目录页资源税、土地增值税、契税、印花税和环境保护税 任务一任务二土地增值税 资源税任务三契税任务四环境保护税 任务五印花税 3 3 目录页资源税、土地增值税等任务五任务一任务二资源税土地增值税印花税环境保护税任务四任务三契税4 4 过渡页资源税、土地增值税等资源税概念及纳税义务人任务一 资源税资源税税目及税率资源税应纳税额的计算资源税税收优惠资源税税收征收管理5 任务一资源税资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人，就其应税产品的销售额数量为计税依据而征收的一种税。一、资源税的概念6 任务一资源税二、资源税征税范围YOU

2、R YOUR TITLETITLE非金属矿产01010202030304040505能源矿产盐水气矿产金属矿产7 任务一资源税三、资源税税目及税率现行资源税包括5个税目，下面设有164个子税目。上述各税目征税时，有的对原矿征税，有的对选矿征税，具体适用的征税对象按照税目税率表的规定执行，主要包括以下三类：对选矿征税对选矿征税对原矿或选矿征税对原矿或选矿征税对原矿征税对原矿征税8 任务一资源税资源税税目税率表（2020年9月1日起执行）税目税目征税对象征税对象税率税率能源矿产能源矿产原油原矿6天然气、页岩气、天然气水合物原矿6煤原矿或者选矿210煤成（层）气原矿12铀、钍原矿4油页岩、油砂、天然

3、沥青、石煤原矿或者选矿14地热原矿120或者每立方米130元金属矿产金属矿产黑色金属包括铁、锰、铬、钒、钛原矿或者选矿19有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或者选矿210铝土矿原矿或者选矿29钨选矿6.5钼选矿8金、银原矿或者选矿26铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿510轻稀土选矿712中重稀土选矿20铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿210三、资源税税目及税率9 任务一资源税非 金非 金属矿产属矿产矿矿物类物类高岭士高岭士原矿或者选矿原矿或者选矿16石灰岩原矿或者选矿16或者每吨（或者每 立 方 米 ）110元磷原矿或者选矿38石

4、墨原矿或者选矿312萤石、硫铁矿、自然硫原矿或者选矿18天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、铁矾土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土原矿或者选矿1-12叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或者选矿212其他粘土(铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温

5、材料用粘土)原矿或者选矿15或者每吨（或者每 立 方 米 ）0.15元三、资源税税目及税率10 任务一资源税非金属矿产非金属矿产岩石类岩石类大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、岩、辉长

6、岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭火山渣、泥炭原矿或者选矿原矿或者选矿110砂石（天然砂、卵石、机制砂石）原矿或者选矿15或者每吨（或者每立方米）0.15元宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛珊、黄玉、碧玺原矿或者选矿420水气矿产水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿25矿泉水原矿120或者每立方米130元盐盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿315天然卤水原矿315或者每吨（或者每立方米）110元海盐25三、资源税税目及税率11 任务一资源税四、资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。这里所称单位，是指国有企

7、业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里所称个人，是指个体经营者和其他个人。其他单位和个人包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收。因此，进口的矿产品和盐不征收资原税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年1用日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费，不缴纳资原税；合同期满后，依法徽纳资原税。12 任务一资源税【例题1单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项不属于资源税征税范围的是（）。A

8、.海盐B.石灰石C.花岗岩D.柴油【例题2多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项属于资源税征税范围的是（）。A.原煤B.人造石油C.天然卤水D.地热原矿答案：D。选项D，柴油属于深加工产物，不属于原油，不征收资源税。答案：ACD。选项B，人造石油不征收资源税。四、资源税的纳税义务人13 任务一资源税【例题3多选题】资源税的纳税义务人包括（ ）。A.在中国境内开采并销售煤炭的个人B.在中国境内生产销售天然气的国有企业C.在中国境内生产自用应税资源的个人D.进口应税资源的国有企业四、资源税的纳税义务人正确答案ABC答案解析进口环节不征收资源税。 14 任务一资源税（一）从价定率征收资源税应纳税

9、额的计算按照从价定率方式计算资源税应纳税额，是以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率计算。其计算公式为应纳税额=销售额适用的比例税率销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。五、资源税应纳税额的计算15 任务一资源税计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应

10、税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当视同销售缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。纳税人自用应税产品视同销售缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。五、资源税应纳税额的计算16 任务一资源税纳税人有视同销售自用应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显

11、偏低且无正当理由的，税务机关应按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：按其他合理方法确定组成计税价格成本（1+成本利润率）（1-资源税税率）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定五、资源税应纳税额的计算17 任务一资源税原矿与精矿（选矿）销售额的换算征税对象为精矿（选矿）的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿（选矿）销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿（选矿），应将精矿（选矿）销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、

12、精矿（选矿）售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。纳税人销售其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额换算比换算比=同类精矿单位价格（原矿单位价格选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量精矿数量五、资源税应纳税额的计算18 任务一资源税（二）从量定额销售数量应纳税额=应税产品的销售数量适用的定额税率（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用视同销售的，以移送时的自

13、用数量为销售数量。视同销售自产自用包括用于非生产项目和生产非应税产品。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。五、资源税应纳税额的计算19 任务一资源税【例1】东北某油田2020年11月销售原油20万吨，每吨售价5 000元人民币，该油田适用的资源税税率为6%。请计算该油田本月应纳资源税税额。 应纳税额5 000200 0006%=60 000 000（元）【例2】 某煤矿企业2020年11月销售原煤28万吨，取得不含增值税价款19600万元，资源税税率3%。要求：计算该企业本月应缴纳的资源税和增

14、值税。 应纳税额196003%=588万元【例3】 某企业为2020年11月开采销售石灰石原矿产品600000元，该企业所在地区资源税适用税率2%。要求：计算该企业本月应缴纳的资源税。 应纳资源税6000002%12000元五、资源税应纳税额的计算20 任务一资源税六、减税、免税项目（一）免征资源税项目12免征资源税项目开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气21 任务一资源税（二）减征资源税项目040302从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源税高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征百分之三十

15、资源税稠油、高凝油减征百分之四十资源税从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税01六、减税、免税项目22 任务一资源税（三）可由省、自治区、直辖市人民政府决定的减税或者免税1乙纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿六、减税、免税项目23 任务一资源税（四）其他减税、免税0403021.对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。2.自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。3.自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在

16、50%的税额幅度内减征资源税。 4.自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。 01六、减税、免税项目24 任务一资源税七、资源税征收管理（一）纳税义务发生时间纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，销售合同规定的收款日期的当天是纳税义务发生时间。纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，发出应税产品的当天是纳税义务发生时间。纳税人自产自用应税产品纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。纳税义务发生时间25 任务一资源税（二）纳税期限资源税按月

17、或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。（三）纳税地点七、资源税征收管理26 任务一资源税八、水资源税改革试点为全面贯彻落实党的十九大精神，推进资源全面节约和循环利用，推动形成绿色发展方式和生活方式，根据财政部、税务总局、水利部2017年11月28日发布扩大水资源税改革试点实施办法（以下简称试点实施办法），自12月1日起，北京、天津、

18、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏9个省区市纳入水资源税改革试点，由征收水资源费改为征收水资源税。27 任务一资源税（一）纳税义务人除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。下列情形，不缴纳水资源税：1.农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。2.家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。3.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。4.为保障矿井等底下工程设施安全和安全生产进行临时应急取用（排）水的。5.为消除对公共安全或者公共利益的危害时应急取水的。6为农业抗旱和

19、维护生态与坏境必须临时应急取水。八、水资源税改革试点28 任务一资源税(二)税率省（区、市）地表水最低平均税额地下水最低平均税额北京1.64天津0.84山西0.52内蒙古0.52山东0.41.5河南0.41.5四川0.10.2陕西0.30.7宁夏0.30.7试点省份水资源税最低平均税额表 单位：元/立方米为发挥水资源税调控作用，按不同取用水性质实行差别税额，地下水税额要高于地表水，超采区地下水税额要高于非超采区，严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。对超计划或超定额用水加征1-3倍，对特种行业从高征税，对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。具体适用税额，

20、授权省级人民政府确定。八、水资源税改革试点29 任务一资源税水资源税实行从量计征。对一般取用水按照实际取用水量征税，对采矿和工程建设疏干排水按照排水量征税；对水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水按照实际发电量征税。计算公式如下：一般取用水应纳税额=实际取用水量适用税额疏干排水应纳税顿=实际取用水量适用税额疏干排水的实际取用水量按照排水量确定。疏干排水是指在采矿和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应纳税额=实际发电量适用税额火力发电贯流式冷却取用水，是指火力发电企业从江河、 湖泊（含水库） 等水源取水，并对机组冷却后将水直

21、接排入水源的取用水方式。火力发电循环式冷却取用水，水，是指火力发电企业从江河、 湖泊（含水库）、地下 等水源取水并引入自建的冷却水塔，对机组冷却后返回冷却水塔循环利用的取用水方式。（三）应纳税额的计算八、水资源税改革试点30 任务一资源税（四）税收减免下列情形，予以免征或者减征水资源税：1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。2.取用污水处理再生水，免征水资源税。3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。6.财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情

22、形。八、水资源税改革试点31 任务一资源税（五）征收管理为加强税收征管、提高征管效率，试点实施办法确定了“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管模式，即税务机关依法征收管理；水行政主管部门负责核定取用水量；纳税人依法办理纳税申报；税务机关与水行政主管部门建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换征税和取用水信息资料。水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。水资源税由生产经营所在地的主管税务机关征收管理， 跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。八、水资源税改革试点32