（本科）第7章会计账簿ppt课件.ppt

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1、课程主讲人：（本科）第7章 会计账簿ppt课件第七章 会计账簿第一节 会计账簿的概述第二节 会计账簿的设置与登记第三节 期末账项调整、对账与结账第四节 错账更正方法第五节 会计账簿的更换与保管一、会计账簿的定义及功能一、会计账簿的定义及功能会计凭证提供的资料比会计凭证提供的资料比较分散，需要加以归类较分散，需要加以归类和整理，使之成为更有和整理，使之成为更有用的会计信息。用的会计信息。记录的会计信息比记录的会计信息比凭证更加条理化、凭证更加条理化、综合化。综合化。整理加工整理加工第一节第一节 会计账簿会计账簿概述概述根据会计科目开根据会计科目开设的。设的。由具有专门格式由具有专门格式的账页所组

2、成的账页所组成。是根据会计凭是根据会计凭证来登记的。证来登记的。一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 账簿账簿是按照会计科目开设账户，并由具有一定格是按照会计科目开设账户，并由具有一定格式、相互联系的若干账页组成，用来序时、分类式、相互联系的若干账页组成，用来序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。地记录各项经济业务的簿籍。3 3可以全面、系统地提供会计信息可以全面、系统地提供会计信息1 12 2为会计报表的编制提供依据为会计报表的编制提供依据是开展会计检查和会计分析的基础资料二、设置和登记会计账簿的作用二、设置和登记会计账簿的作用备查账分类账序时账三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类三、会计账簿

3、的分类三、会计账簿的分类1.1.序时账簿序时账簿 也称日记账，是按照交易或事项发生的时间先也称日记账，是按照交易或事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔连续登记的会计账簿。后顺序，逐日逐笔连续登记的会计账簿。2.2.分类账簿分类账簿 是指对所有的交易或事项按照会计科目开设是指对所有的交易或事项按照会计科目开设账户并进行分类登记的会计账簿。账户并进行分类登记的会计账簿。总分类账：根据总分类科目设置，总分类账：根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总括反映会计主体经济业务情况。明细分类账：根据明细科目设置，明细分类账：根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。详细记录某一类经济业务情况。

4、三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类3.3.备查账簿备查账簿p是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的交易会事项进行补充登记的账簿。的交易会事项进行补充登记的账簿。p备查账簿属于辅助性账簿备查账簿属于辅助性账簿, ,它可以为经营管理提供参考资料它可以为经营管理提供参考资料p备查账簿没有固定的格式，由企业自定。备查账簿没有固定的格式，由企业自定。三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类（二）按会计账簿外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类（二）按会计账簿外表形式分

5、类（二）按会计账簿外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类卡片式账簿卡片式账簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 （二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类（三）按账页的格式（三）按账页的格式多栏式多栏式 三栏式三栏式 数量金额式数量金额式 p只提供价值指标。只提供价值指标。p主要适用于只登记金额的业务的明细核算主要适用于只登记金额的业务的明细核算, ,如各种如各种应收账款、应付账款明细账应收账款、应付账款明细账等。等。p总账也采用此格式。总账也采用此格式。三、

6、会计账簿的分类三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类多栏式多栏式 三栏式三栏式 数量金额式数量金额式 （三）按账页的格式（三）按账页的格式p既提供价值指标，又提供数量指标。既提供价值指标，又提供数量指标。p主要适用于存货类资产的明细核算。如主要适用于存货类资产的明细核算。如原材料、库存商品的明细账原材料、库存商品的明细账。三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类数量金额式账簿格式12 8购进材料购进材料1000 3.80380000836760借借2202 3.80多栏式多栏式 三栏式三栏式 数量金额式数量金额式 （三）按账页的格式（三）按账页的格式p这种账簿可以按这种账簿可以按“

7、借方借方”和和“贷方贷方”分别分别设专栏，也可以只设设专栏，也可以只设“借方借方”专栏，专栏，“贷方贷方”的内容在相应的借方专栏内用红字登记的内容在相应的借方专栏内用红字登记 。 p适用于成本、费用适用于成本、费用 、收入、增值税的明细、收入、增值税的明细分类核算分类核算。三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类普通多栏式账簿格式普通多栏式账簿格式1 1普通多栏式账簿格式普通多栏式账簿格式2 2管理费用管理费用电话费电话费差旅费差旅费电费电费水费水费工资工资支付电话费支付电话费报销差旅费报销差旅费6月份工资月份工资50000030000050000000借方借方费用项目费用项目专用多栏式账簿格式专

8、用多栏式账簿格式1 1专用多栏式账簿格式专用多栏式账簿格式2 2左左页页专用多栏式账簿格式专用多栏式账簿格式2 2右右页页并不是所有的总分类账户都需要设置明细分类账户，企业可以根据实际需并不是所有的总分类账户都需要设置明细分类账户，企业可以根据实际需要决定明细分类账户的设置，以及所采用的账页格式。要决定明细分类账户的设置，以及所采用的账页格式。 总账科目总账科目 明细分类账页格式明细分类账页格式 总账科目总账科目明细分类账页格式明细分类账页格式库存现金库存现金日记账日记账其他应付款其他应付款三栏式三栏式银行存款银行存款日记账日记账长期借款长期借款三栏式三栏式其他货币资金其他货币资金三栏式三栏式

9、实收资本实收资本三栏式三栏式应收票据应收票据三栏式三栏式资本公积资本公积三栏式三栏式应收账款应收账款三栏式三栏式盈余公积盈余公积三栏式三栏式其他应收款其他应收款三栏式三栏式本年利润本年利润不设明细账不设明细账材料采购材料采购三栏式（专用多栏式）三栏式（专用多栏式）利润分配利润分配三栏式三栏式原材料原材料数量金额式数量金额式生产成本生产成本专用多栏式专用多栏式库存商品库存商品数量金额式数量金额式制造费用制造费用普通多栏式普通多栏式长期待摊费用长期待摊费用三栏式三栏式主营业务收入主营业务收入普通多栏式普通多栏式固定资产固定资产卡片卡片其他业务收入其他业务收入普通多栏式普通多栏式累计折旧累计折旧不设

10、明细账不设明细账营业外收入营业外收入普通多栏式普通多栏式短期借款短期借款三栏式三栏式主营业务成本主营业务成本普通多栏式普通多栏式应付票据应付票据三栏式三栏式其他业务成本其他业务成本普通多栏式普通多栏式应付账款应付账款三栏式三栏式税金及附加税金及附加普通多栏式普通多栏式其他应付款其他应付款三栏式三栏式销售费用销售费用普通多栏式普通多栏式应付职工薪酬应付职工薪酬三栏式三栏式管理费用管理费用普通多栏式普通多栏式应交税费应交税费应交增值税为专用多栏式；其他明细账户为三栏式应交增值税为专用多栏式；其他明细账户为三栏式财务费用财务费用普通多栏式普通多栏式应付利息应付利息三栏式三栏式营业外支出营业外支出普通

11、多栏式普通多栏式应付股利应付股利三栏式三栏式所得税费用所得税费用不设明细账不设明细账账页账页 封面和封底封面和封底 账簿扉页账簿扉页 一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记账页账页 封面和封底封面和封底账簿扉页账簿扉页 账页账页 封面和封底封面和封底账簿扉页账簿扉页账户的名称账户的名称登记账户的日期栏登记账户的日期栏记账凭证种类和号数栏记账凭证种类和号数栏摘要栏摘要栏金额栏金额栏总页次和分户页次总页次和分户页次第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记二、会计账簿的启用与登记：启用规则p填列填列“账簿启用和经管人员一览表账

12、簿启用和经管人员一览表”p加盖单位公章，会计主管和记账人员签章加盖单位公章，会计主管和记账人员签章p总账按总账按“会计科目表会计科目表”的科目排列顺序填写的科目排列顺序填写“账户目录账户目录”（一）登记账簿的基本规则（一）登记账簿的基本规则（1 1）会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。）会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。（2 2）对于总账要按照各单位所选用的账务处理程序来确定登账的具体时）对于总账要按照各单位所选用的账务处理程序来确定登账的具体时间。间。（3 3）对于各种明细账，一般要根据原始凭证和记账凭证每天进行登记，）对于各种明细账，一般要根据原始凭证和记

13、账凭证每天进行登记，尤其是债权债务类明细账和财产物资类明细账，应当每天进行登记，以便尤其是债权债务类明细账和财产物资类明细账，应当每天进行登记，以便随时与对方单位结算并进行核对。随时与对方单位结算并进行核对。（4 4）现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，）现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时逐笔序时进行登记，最少每天登记一次并结出当日余额。随时逐笔序时进行登记，最少每天登记一次并结出当日余额。二、会计账簿的启用与登记：登记规则二、会计账簿的启用与登记：登记规则 制造费用 明细账20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日工工

14、 资资福利费福利费折旧费折旧费办公费办公费31月初余额月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转转5分配工资分配工资 5 500 11 9205转转6提取福利费提取福利费 770 12 69015转转7购办公用品购办公用品 300 12 99031转转33提取折旧提取折旧 3 200 16 19031转转34分配分配 8 5001 190 6 000 500 16 190蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义。（二）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求1.根据凭证记账，登记内容齐全2.使用蓝黑墨水，红字限制使用no!no!yes!yes!登记账簿对笔的要求登记账

15、簿对笔的要求（二）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求总总 账账会计科目：会计科目： 原材料原材料 20082008年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数2 2 5 5承前页承前页借借20000200005 5转转2525入库入库1000010000借借30000300007 7转转3030出库出库50005000借借25000250003 3. .账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页、跳行不得隔页、跳行 此行注销此行注销张三张三总总 账账会计科目：会计科目： 原材料原材料 20082008年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余

16、额月月日日种类种类号数号数空页的处理空页的处理此页注销此页注销张三张三4.摘要内容简明扼要,书写适当留格5.记账发生错误,按规定方法更正，不得刮擦涂改。银行存款银行存款200412 01期初余额期初余额10000000012 10支付手续费支付手续费记记 1343000012 15更正更正134号错账号错账记记 14230000书写错误书写错误(书写占书写占满格满格)书写正确书写正确(占行高一半占行高一半)（二）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求总总 账账会计科目：会计科目： 原材料原材料 20082008年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数

17、1 11 1上年结转上年结转借借20000200005 5转转2525入库入库1000010000借借30000300007 7转转3030出库出库50005000借借25000250008 8总总 账账会计科目：会计科目： 原材料原材料 20082008年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数1 1 8 8过次页过次页100001000050005000借借2500025000承前页承前页100001000050005000借借2500025000过次承前过次承前内容准确完整内容准确完整6 6. .账页结转说明账页结转说明总总 账账会计科目：会计科目：

18、 原材料原材料 20082008年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数1 11 1上年结转上年结转借借20000200005 5转转2525入库入库1000010000借借30000300007 7转转3030出库出库50005000借借25000250007 7. .注明余额方向注明余额方向余额方向栏，有余额余额方向栏，有余额时要写时要写“借借”或或“贷贷”8 8转转3131领用领用25000250000平平没有余额时要写没有余额时要写“平平”购进材料购进材料原材料原材料银行存款银行存款304-A5304-A5应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进

19、项）进项）款项已付款项已付1 1 0 0 0 0 0 01 1 0 0 0 0 0 01 8 7 0 0 0 01 8 7 0 0 0 02019 6 010134张三张三李四李四进项税进项税1 2 8 7 0 0 0 01 2 8 7 0 0 0 01 2 8 7 0 0 0 01 2 8 7 0 0 0 0￥1 2 8 7 0 0 0 01 2 8 7 0 0 0 0￥2 28 8. .做好记账标记做好记账标记记账人员要签名记账人员要签名或盖章或盖章表明已经登记相应表明已经登记相应的明细账的明细账三、日记账的格式与登记（一）库存现金日记账的设置第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设

20、置与登记p库存现金日记账的概念库存现金日记账的概念 是由出纳人员根据是由出纳人员根据库存现金的收款凭证、付款库存现金的收款凭证、付款凭证和部分银行存款付款凭证（从银行提取现金的凭证和部分银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），逐日逐笔顺序进行登记的一种日记账。它业务），逐日逐笔顺序进行登记的一种日记账。它是专门用来登记现金的收入和支出业务的日记账。是专门用来登记现金的收入和支出业务的日记账。 第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记p库存现金日记账登记的要求库存现金日记账登记的要求由出纳登记由出纳登记根据现金的收款凭证、付款凭证和部分银行存根据现金的收款凭证、付款凭证和部分银行

21、存款付款凭证登记款付款凭证登记按时间顺序逐日逐笔登记按时间顺序逐日逐笔登记日清月结日清月结p库存现金日记账库存现金日记账账页格式账页格式：三栏式库存现金日记：三栏式库存现金日记账账2.2.三栏式库存现金日记账的登记三栏式库存现金日记账的登记 库存现金日记账（三栏式）库存现金日记账（三栏式） 第 页注意：注意：与与“库存现金库存现金”账户对应的有多个账户时，只需要填主要账户。账户对应的有多个账户时，只需要填主要账户。主要账户一般是指金额最大的账户。主要账户一般是指金额最大的账户。（二）银行存款日记账的设置与登记（二）银行存款日记账的设置与登记1.1.定义定义银行存款日记账银行存款日记账是由出纳人

22、员根据银行存款的是由出纳人员根据银行存款的收款凭证、银行存款的付款凭证和部分库存现金付收款凭证、银行存款的付款凭证和部分库存现金付款凭证（现金存入银行业务），逐日逐笔顺序进行款凭证（现金存入银行业务），逐日逐笔顺序进行登记的一种日记账。它是专门用来登记银行存款的登记的一种日记账。它是专门用来登记银行存款的收入和支出业务的日记账。收入和支出业务的日记账。2.2.特点：特点：设置设置“结算凭证种类、编号结算凭证种类、编号”栏和栏和“对方科目对方科目”栏。栏。3.3.账页格式：账页格式：三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账登记方法与现金日记账相同记账凭证中银行存款的对方科目现支 4658结算凭证

23、种类及号码的后四位转支 6587转支 3664托收 7642电汇 5647（二）银行存款日记账的设置与登记（二）银行存款日记账的设置与登记四、四、 分类账簿的设置与登记分类账簿的设置与登记 p分类账簿包括总分类账分类账簿包括总分类账簿和明细分类账簿两类。簿和明细分类账簿两类。p两类账簿的作用不同，两类账簿的作用不同，适用于对不同类别交易或适用于对不同类别交易或事项的账簿登记，因而其事项的账簿登记，因而其账簿格式差异也较大，其账簿格式差异也较大，其登记方法也有很大不同。登记方法也有很大不同。（一）总分类账的设置与登记（一）总分类账的设置与登记总分类账簿总分类账簿简称简称“总账总账”。是按总分类账

24、户开设并分类登记。是按总分类账户开设并分类登记全部经济业务的账簿。全部经济业务的账簿。p总账不仅能够全面、总括地反映经济业务情况，并为会计报总账不仅能够全面、总括地反映经济业务情况，并为会计报表的编制提供资料，同时也对其所属的各明细账起控制和统驭表的编制提供资料，同时也对其所属的各明细账起控制和统驭作用，因此任何单位都必须设置总账。作用，因此任何单位都必须设置总账。p在总账中，应按照总账账户的编码顺序分别开设账户，由于在总账中，应按照总账账户的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，因此，应事先为每一个账户预留总账一般都采用订本式账簿，因此，应事先为每一个账户预留若干账页。若干账页

25、。p总账的格式，一般采用三栏式订本账簿。总账的格式，一般采用三栏式订本账簿。 登记方法：登记方法：逐笔登记：根据记账凭证逐笔登记。业务少。逐笔登记：根据记账凭证逐笔登记。业务少。汇总登记：对记账凭证进行汇总后，根据汇总的汇总登记：对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记数字登记。三栏式总分类账的格式与登记三栏式总分类账的格式与登记2 2019019年年凭证凭证摘要摘要借方金额借方金额贷方金贷方金额额借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号6 63030承前页承前页略略略略借借70 50070 5007 75 5转转略略材料验收入库材料验收入库142 800142 8001515转转略略材料验收入库

26、材料验收入库186 800186 8003030转转略略结转发出材料的结转发出材料的成本成本326 062326 0623030本月合计本月合计329 600 329 600 326 062326 062借借74 03874 038 总分类账总分类账账户名称：账户名称： 原材料原材料 第第 页页（二）明细分类账簿的设置与登记（二）明细分类账簿的设置与登记明细分类账簿的设置及作用明细分类账簿的设置及作用明细分类账明细分类账简称明细账，按照某一总分类账户所属的各个明简称明细账，按照某一总分类账户所属的各个明细账户开设，用于记录其详细指标的账簿。细账户开设，用于记录其详细指标的账簿。p根据各单位的实

27、际需要，可以按照二级科目或三级科目开根据各单位的实际需要，可以按照二级科目或三级科目开设账户，可以通过有关的明细账了解该账户的详细具体的情设账户，可以通过有关的明细账了解该账户的详细具体的情况。况。p明细账一般应采用活页式或卡片式，并按照交易或事项发明细账一般应采用活页式或卡片式，并按照交易或事项发生的时间顺序逐笔登记。生的时间顺序逐笔登记。p明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。格式：格式：与上述总账基本相同；与上述总账基本相同；适用：适用：只提供价值核算指标，只反映金额变化情况的明细只提供价值核算指标，只反映金额变化情况的明

28、细分类账簿。分类账簿。 20192019年年凭证凭证号码号码 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日10102 2承前页承前页20000200003000030000贷贷18000180002 2转转1 1购买购买A A材料材料1170011700贷贷29700297003 3付付2 2支付欠款支付欠款1800018000贷贷1170011700.应付账款应付账款 -南方公司南方公司1 1、三栏式明细账的格式及登记、三栏式明细账的格式及登记 08购进材料购进材料1000 3.80380000836760借借2202 3.802 2、数量金额式明细账的格式及登记、数量金额式明

29、细账的格式及登记p这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资类账户的明细账，如种财产物资类账户的明细账，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等账户的明细分类核算。账户的明细分类核算。 15领用材料领用材料600 3.80228000借借1602 3.806087603 3、多栏式明细账的格式及登记、多栏式明细账的格式及登记p多栏式明细账多栏式明细账是在账页上的借方、贷方或借贷双方设置是在账页上的借方、贷方或借贷双方设置若干个专栏，以集中反映某一在分类账户或某一明细分类账户若干个专栏，以集中反映某一在分类账户或某一明细

30、分类账户全部明细项目的信息的账簿。全部明细项目的信息的账簿。p它适用于登记明细项目较多且相对固定、记账方向单一、它适用于登记明细项目较多且相对固定、记账方向单一、或平时记账方向单一月末反方向只登记一次的交易或事项所设或平时记账方向单一月末反方向只登记一次的交易或事项所设置的账户。置的账户。p根据经济业务的特点和经营管理的需要，多栏式明细账又根据经济业务的特点和经营管理的需要，多栏式明细账又可分为：借方多栏式、贷方多栏式、借贷方多栏式三种格式。可分为：借方多栏式、贷方多栏式、借贷方多栏式三种格式。因为只有借方项目，所以从因为只有借方项目，所以从贷方转出时要用红字登记。贷方转出时要用红字登记。（1

31、 1）借方多栏式明细账）借方多栏式明细账“生产成本”明细账、“管理费用”明细账、“制造费用”明细账一般都采用借方多栏式明细账。2019年年凭证凭证摘要摘要借方金额借方金额贷方贷方金额金额借借或或贷贷余额余额月月 日日字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用630 月末在产品成本月末在产品成本28 00014 000 12 000 借借54 000731转转 32生产耗用材料生产耗用材料113 000 31转转 45分配工资费用分配工资费用 40 000 31转转 52分配制造费用分配制造费用 36 000 31 完工产品成本转出完工产品成本转出141 00054 00048

32、000243 000平平0 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称：产品名称： 第第 页页（2 2）贷方多栏式明细账）贷方多栏式明细账9 000 0005 100 0003900 000因为只有贷方项目，所以从借因为只有贷方项目，所以从借方转出时要用红字登记。方转出时要用红字登记。收入类多用此格式的帐页收入类多用此格式的帐页（3 3）借贷方多栏式明细账借贷方多栏式明细账适用于适用于借贷方均需要设置多个栏目进行登记的账户，如借贷方均需要设置多个栏目进行登记的账户，如“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”明细账、明细账、“材料采购材料采购”明细账、明细账、“材料成本差异材料成本差异”明细账等。明

33、细账等。1 1、总分类账与明细分类账的关系、总分类账与明细分类账的关系总账提供总账提供综合性综合性的信息的信息, ,对明细对明细账起着账起着统驭和控制统驭和控制作用。作用。明细账对总账起着明细账对总账起着补充说明作用补充说明作用，说明，说明总分类账户是由哪些具体内容组成的。总分类账户是由哪些具体内容组成的。两者所反映的交易或事项的内容和两者所反映的交易或事项的内容和登账依据相同，只是两者反映的详登账依据相同，只是两者反映的详简程度不同简程度不同。 （三）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记（三）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记时间相同、方向相同、金额相同时间相同、方向相同、金额相同2

34、2、总账与明细账的平行登记、总账与明细账的平行登记 平行登记平行登记是指经济业务发生后，应根据有关会计凭是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证（包括原始凭证和记账凭证），一方面要登记有证（包括原始凭证和记账凭证），一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。属的各有关明细分类账户。 要要点点( (三三) )、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记第三节第三节 期末账项调整、对账与结账期末账项调整、对账与结账一、期末账项调整一、期末账项调整 我国企业会计准则我国企业会计准则基

35、本准则要求企业会计确认基本准则要求企业会计确认、计量和报告以权责发生制为基础，因此，账簿的日常记录、计量和报告以权责发生制为基础，因此，账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用，在期末结账前，必须还不能确切地反映本期的收入和费用，在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。对账簿里已记的账项进行必要的调整。 企业期末需要进行调整的事项主要有三类：应计项目（企业期末需要进行调整的事项主要有三类：应计项目（应计收入、应计费用）、递延项目（预收收入、预付费用）应计收入、应计费用）、递延项目（预收收入、预付费用）和估计项目和估计项目1应计费用应计费用 应计费用是指本期已经发生而尚未支付款

36、项的费用。如应计借应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。如应计借款利息、应计水电费等。这些费用尚未支付款项时，平时未予记录款利息、应计水电费等。这些费用尚未支付款项时，平时未予记录，但期末必须查明，进行调整。应计费用的调整，一方面确认费用，但期末必须查明，进行调整。应计费用的调整，一方面确认费用；另一方面增加负债。具体的调整因应计费用的内容而异，常见的；另一方面增加负债。具体的调整因应计费用的内容而异，常见的有有“其他应付款其他应付款”、“应付利息应付利息”、“应交税费应交税费”等项目等项目。2应计收入应计收入 应计收入，是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应应计收入，是指本期

37、已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。这些收入因尚计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。这些收入因尚未收到款项，平时未予以记录，但期末必须查明，予以调整。应计未收到款项，平时未予以记录，但期末必须查明，予以调整。应计收入的调整，一方面确认一项收入，一方面增加一项应收款项，通收入的调整，一方面确认一项收入，一方面增加一项应收款项，通常是在常是在“其他应收款其他应收款”账户核算账户核算。（一）应计项目（一）应计项目（二）递延项目（二）递延项目1预付费用预付费用预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间预付费用是指本期已经支付款项

38、，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费、预受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费、预付报刊订阅费、预付租金等。预付费用应在后续会计期间分期摊销，付报刊订阅费、预付租金等。预付费用应在后续会计期间分期摊销，但分摊期应在但分摊期应在12个月之内。分摊期限超过一年的称为个月之内。分摊期限超过一年的称为“长期待摊费用长期待摊费用”。会计上对预付费用的调整，可以通过。会计上对预付费用的调整，可以通过“其他应付款其他应付款”账户进行。账户进行。2预收收入预收收入预收收入是指尚未提供产品或劳务之前，企业先行收取的款项，这预收收入是指尚未提供产

39、品或劳务之前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着产品或劳务的提供而实现些款项所代表的收入，在后续会计期间随着产品或劳务的提供而实现。企业的预收收入主要是预收货款。企业对预收货款业务应在。企业的预收收入主要是预收货款。企业对预收货款业务应在“预收预收账款账款”账户核算。账户核算。（三）估计项目（三）估计项目1固定资产折旧固定资产折旧企业购买固定资产的支出也是一种支付在先、受益在后的巨额预企业购买固定资产的支出也是一种支付在先、受益在后的巨额预付费用。因此，折旧费用付费用。因此，折旧费用期末期末调整入账类似于预付项目的调整入账类似于预付项目的期期末调整末调整，它也是将已耗

40、用的价值从资产账户转入费用账户，所不同的是固，它也是将已耗用的价值从资产账户转入费用账户，所不同的是固定资产价值的减少并不是实物数量的减少。所以，为了在固定资产定资产价值的减少并不是实物数量的减少。所以，为了在固定资产账上完整清晰地反映固定资产购入或取得时的原始成本，就要求对账上完整清晰地反映固定资产购入或取得时的原始成本，就要求对折旧的计提，另设折旧的计提，另设“累计折旧累计折旧”账户予以反映。这样，调整时应借账户予以反映。这样，调整时应借记记“管理费用管理费用”或或“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。2计提坏账准备计提坏账准备企业因赊销产品或劳务而应向客

41、户所取的款项，称为应收账款。这企业因赊销产品或劳务而应向客户所取的款项，称为应收账款。这类资产可能因债务人无力偿还欠款，从而使债权人因全部或部分收不类资产可能因债务人无力偿还欠款，从而使债权人因全部或部分收不回账款而发生坏账，构成一项损失。在期末（通常是年末）回账款而发生坏账，构成一项损失。在期末（通常是年末）应应估计可估计可能的坏账损失，并能的坏账损失，并计入当期损益计入当期损益，从而与销售收入配比，以正确地计，从而与销售收入配比，以正确地计算各个会计期间的损益。计提坏账准备应借记算各个会计期间的损益。计提坏账准备应借记“信用减值损失信用减值损失”账户账户，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”账户

42、，待坏账实际发生时，冲销坏账准备。账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备。二、二、 对账对账（一）对账的含义和作用（一）对账的含义和作用1.1.概念概念 对账对账就是核对账目，即对会计账簿中所做的记就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录进行全面的核对。录进行全面的核对。2.2.作用作用 为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，做到做到账证相符、的编制提供真实可靠的数据资料，做到做到账证相符、账账相符和账实相符。账账相符和账实相符。库存现金库存现金银行存款银行存款材料物资材料物资债权债务债权债务总账核对借贷合计平衡总账核

43、对借贷合计平衡总账和明细账核对总账和明细账核对库管账和明细账核对库管账和明细账核对（二）对账的主要内容（二）对账的主要内容会计凭证会计凭证账实核对账实核对账账核对账账核对账证核对账证核对（三）对账的主要方法（三）对账的主要方法主要方法：主要方法：试算平衡法试算平衡法1.1.试算平衡法的基本原理：试算平衡法的基本原理：借贷结账法的基本原理借贷结账法的基本原理（1 1）总分类账户发生额及余额试算平衡）总分类账户发生额及余额试算平衡总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表20192019年年6 6月月3030日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末

44、余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计（2 2）总分类账户与所属明细分类账户的核对）总分类账户与所属明细分类账户的核对 将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类发生额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、本期发生额、期末余额核对。账户对应的期初余额、本期发生额、期末余额核对。 （三）对账的主要方法（三）对账的主要方法2192.2.试算平衡法下错账的查找试算平衡法下错账的查找 差数法差数法除除2 2法法除除9 9法法漏记漏记方向记反方向记反数字

45、写大、写小、邻数颠倒数字写大、写小、邻数颠倒（三）对账的主要方法（三）对账的主要方法其他方法：其他方法：逐笔核对与重点抽查法逐笔核对与重点抽查法 顺查法逆查法抽查法按账务处理的顺序，从头到尾进行全面核对 原始凭证 记账凭证 账簿 试算平衡表按与账务处理相反的顺序,从后向前进行核对抽取账簿记录中的某些部分进行局部检查（三）对账的主要方法（三）对账的主要方法三、结账三、结账期末计算并结转本期发生额和余额的会计工作过程。期末计算并结转本期发生额和余额的会计工作过程。当期经当期经济业务济业务余额结转至余额结转至下一个会计下一个会计期间，重新期间，重新建账、记账建账、记账（一）结账的含义及意义（一）结账

46、的含义及意义1、检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账。3、将各类收入和费用类账户的余额进行结转。2、按照权责发生制原则编制调整收入费用的分录并登记入账。4、计算各类账户的本期发生额合计和期末余额，并将本期的期末余额结转成下期的期初余额。结账的内容（二）结账的内容与方法（二）结账的内容与方法 应收账款应收账款 明细账明细账明细科目：明细科目： 光明机械光明机械 20192019年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种种类类号号数数3 3 4 4承前页承前页20000200001000010000借借30000300005 5转转2525销售商品销售商品100001

47、0000借借40000400003030银收银收3030收到货款收到货款50005000借借25000250003131本月合计本月合计60000600005000050000借借25000250004 41 1转转1 1销售商品销售商品2000020000借借45000450001.1.月结月结 应收账款应收账款 明细账明细账明细科目：明细科目： 光明机械光明机械 20182018年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种种类类号号数数1 1 1 1上年结转上年结转借借20000200005 5转转2525销售产品销售产品1000010000借借30000300001

48、2123131本月合计本月合计10000100002000020000借借650006500012123131本年累计本年累计1000001000005500055000借借6500065000结转下年结转下年2.2.年结年结经济业经济业务务编制正确编制正确登记错误登记错误文字写错文字写错数字写错数字写错1 1. .记账凭证正确，但登记账簿发生错误。记账凭证正确，但登记账簿发生错误。第四节、错账更正方法第四节、错账更正方法一、错账的基本类型一、错账的基本类型 p记账凭证上科目用错记账凭证上科目用错p记账凭证上金额多记记账凭证上金额多记p记账凭证上金额少记记账凭证上金额少记经济业经济业务务编制错

49、误编制错误登记错误登记错误2.2.记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证错误引发账簿登记错误问题：问题：这些方法是这些方法是否正确？否正确？ 对于账簿记录中所发生的错误，应采用正确对于账簿记录中所发生的错误，应采用正确的方法予以更正。的方法予以更正。no!二、错账的更正方法二、错账的更正方法 1.1.划线更正法划线更正法银行存款银行存款201905 01期初余额期初余额100000000 5 1购进购进A材料材料付付 1 1600000040000006780000张三张三3220000张三张三错误的数字必须全部划掉。错误的数字必须全部划掉。如果文字错，只划掉错误的文字即可。如果文字错，只划掉错

50、误的文字即可。划掉的数字、文字必须保持清晰可见。划掉的数字、文字必须保持清晰可见。付付 款款 凭凭 证证 总字第总字第 8 8号号贷方科目：贷方科目： 银行存款银行存款 20192019年年 5 5月月 1 1日日 付字第付字第 1 1号号摘要摘要借方总账科借方总账科目目明细科目明细科目记记账账 金金 额额 附附单单据据贰贰 张张千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 购进购进A A材料材料 原材料原材料 A A材料材料 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 应交税费应交税费应交增值应交增值税税( (销项销项) ) 7 7 8 8 0 0 0 0 0 0 0 0 合计合计