（高职）3项目二 增值税的检查（任务3、任务4）ppt课件.pptx

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1、项目二 增值税检查Black gold high-end Commercial finance business plan一、纳税义务发生时间的检查原则：确认时间：（一）常见涉税风险（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。（2）采用赊销和分期收款方式销售时，不按合同约定收款日期确定销售额申报纳税，而是按实际收到货款日期申报纳税。未签订合同的，按开票日期确认销售而不按发货日期确认销售；合同未全部履行时提前开票不确认销售额。（3）采用交款提货或预收货款方式销售时，在货款已收到、提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情况下，不确认计税销售额。 （4）采用代销方式销售

2、商品时，不及时与受托方结算，人为调节或推迟当期应交税费。（5）销售服务（租赁服务外）取得预收款时，即确认应税销售额，计算销项税额。 （6）应税服务已经提供，未签订书面合同或者书面合同并未规定付款期限，因没有收到服务费而不确认应税销售额。（7）销售不动产合同已经签订，收到部分或者全部不动产销售价款，但是，不动产所有权转移手续并未办理，不动产也未交付购买方使用，企业或者根据收到的款项计算了增值税销项税额或者应纳税额，或者没有向不动产所在地税务机关申报预缴增值税税款。（8）税法规定的纳税义务发生时间与按会计准则确认的销售收入不一致的，没有按税法调整结转增值税销项税额。（二）主要检查方法1.检查“主营

3、业务收入”。 据摘要内容和凭证字号，调阅记账、原始凭证，将“销货发票”“出库单”等记载的发出商品的时间等内容，与“主营业务收入”明细分类账及“增值税纳税申报表”的相关记录进行比较分析，确定是否存在推迟结转销售额及销项税额行为。 2.审查所附发货证明、收货证明，确认货物发出日期；审查所附托收回单、送款单等凭据确定其收款时间，判断纳税人是否延期办理托收手续，入账时间是否正确，是否存在不及时结转销售的问题。 3.询问有关业务人员和仓库保管人员、出纳人员，确定发货日期、合同约定的结算方式、款项结转情况等，核对有关凭证，检查纳税人是否存在推迟纳税情况。 4.检查仓库实物账，与货物出运凭证核对，确认货物的

4、出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的问题。 5.检查“发出商品”，根据所附原始凭证，了解是否为发出委托代销商品，并了解发出商品的具体时间，判断发出商品是否满180天，确认是否需要补缴增值税。 6.了解是否存在利用会员卡、储值卡（单用途卡）吸引客户，根据客户充值额度给予不同折扣的促销行为。审查“预收账款”和日常经营台账，看是否存在预收账款长期挂账、不及时结转收入的问题。 7.了解是否存在资产出租行为，尤其是闲置不动产出租，查看租赁合同中约定的租金收取方式，确定纳税人收到的租金是否及时计算增值税应纳税额。 8.对期房销售，审查销售合同，通过销售合同了解预收款收取情况、预收款是否及时预缴增值税；了

5、解企业期房交付使用的情况，审查企业预收款转为销售收入的同时，是否准确核算了增值税销项税额。 9.将纳税申报表中的销售额与销售账簿中的销售额合计数比对。如果相等，说明纳税人按账面收入全额申报，可能对会税差异没做调整；如果不等，进一步检查核实，是少报或多报销售额造成，还是会税差异调整所致。 10.将销售总账中的销售额与销售明细账及销售票据的金额进行核对。如果三者数据相等，则说明会计的核算过程基本正确；如果三者的合计数不相等，则有可能存在有关票据的发生额未及时登记入账的问题。二、一般销售行为销售额的检查（一）常见涉税风险 1. 隐匿销售额 只计主要产品收入，不计副产品、联产品、自制半成品、残次品收入

6、；直接冲减成本、费用；以物易物、以物抵债不确认收入；收入挂往来账户；收入全额结转账外，资金体外循环；收入结转“应付职工薪酬”、“资本公积”等负债、权益类账户或结转“营业外收入” 2. 收取价外费用不计缴增值税将向购买方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。 3. 坐支销货款 将收取的销售款项，先支付费用（如购买方的回扣、推销奖、销售费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款结转收入、申报纳税。 4. 通过个人账户账外经营 通过微信、支付宝等电子结算方式收取货物、劳务、服务款项，并将资金转入个人银

7、行卡账户，隐匿经营收入，少计算缴纳增值税的事项时有发生。（二）主要检查方法 1隐匿销售额的检查 （1）通过销售额变动分析，发现问题 销售额变动率、销售成本变动率变动趋势一致、变动系数1，则比较正常；如果趋势不一致、变动系数1，有隐匿收入的可能。 （2）通过税负率分析，发现问题通过纳税人不同时期税负比较，以及与同行业预警税负比较，如果发现纳税人税负有明显降低趋势，或者是低于预警税负的情况，则说明纳税人有隐匿应税收入的可能。 （3）通过审查“主营业务收入”账户，掌握隐匿收入的证据如果“主营业务收入”账户贷方发生额大于增值税纳税申报表中的销售额，说明纳税人账面结转销售额没有足额进行纳税申报。 将“主

8、营业务收入”贷方与“库存商品”贷方核对，确定企业“库存商品”明细科目的设置与“主营业务收入”明细科目的设置是否一致；“库存商品”账户贷方反映的发货数量与“主营业务收入”账户中所反映的销售数量是否一致。 （4）通过“库存商品”账户的检查发现问题检查“库存商品”单价，若单价不稳定、呈跳跃式变动或较同行业平均成本偏高，则应注意企业是否存在账外产品、账外交易、隐匿收入、逃避缴纳税款的问题。 将 “主营业务收入”账户贷方发生额与相应的原始凭证（如发票记账联、收款收据存根联、产成品出库单、产成品提货单、出门证等）进行核对，深入企业进行实地调查，确定企业销售的实际情况。 检查“库存商品”贷方数量与结转销售收

9、入数量是否一致，若“库存商品”贷方的数量大于结转销售收入数量，进一步查实出库产成品的去向，漏计销售的，应补计销售及销项税额；对非正常损失造成的，做进项税额转出。 检查“库存商品”贷方的对应账户，对应“主营业务成本” 正常；对应“银行存款”“应收账款”“库存现金”等，则表明企业漏计销售额；对应“待处理财产损溢” 账户，则表明企业库存产品可能发生非正常损失。 检查“库存商品”账户余额栏的数量与实际库存数量是否一致，若“库存商品”账户余额栏的数量大于实际库存数量，则表明企业产成品已经发出但尚未结转收入。 （5）通过核查关键成本项，发现问题 核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件的购进、耗用

10、和结存情况，判断是否与货物的账面生产量一致。如关键性配件的耗用量大于货物账面生产量，可能存在账外经营、隐匿收入的情况。 运输企业，通过油费支出量推断运输收入的合理性；娱乐业，通过电费的耗用量推断营业收入的合理性。如果检查发现纳税人当月水费、工资中的加班费明显上升，说明当月业务量上升，营业收入应该有所提高。 （6）通过业务部门的记录，找到真实的收入数据 餐饮业：将厨房留存的菜单联与编制销售收入日报表的菜单进行核对，可能发现隐匿销售收入问题。 住宿业：将客房服务部的登记表与编制销售收入的日报表核对，发现隐匿销售收入问题；将开具给某个旅客的发票与该旅客开始投宿时填写的登记表进行抽查核对，发现发票开具

11、与实际住宿费用不符的现象。 （7）利用金税工程和海关的比对信息，发现企业隐瞒销售收入 滞留未抵扣的专用发票和专用缴款书，可能“体外循环”隐瞒了销售收入少交增值税，应进一步核实滞留未抵扣原因。 2.价外费用的检查（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业是否有加收价外费用的可能性，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况。 （2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。 （3）检查往来明细账，重点查“其他应付款”，如果存在长期挂账款项，需要进一步审阅有关原始凭证，核实是否属于价外费用。 （4）检查“其他业务收入”“营业外收入”等账户，如果有从购买方收取的价外

12、费用，应对照“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。 （5）检查“管理费用”“制造费用”“销售费用”等，如有贷方发生额或借方红字冲减费用额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用冲减成本费用、少交税款的情况。 （6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件，判断代垫运费业务是否成立，是否存在将销售业务人为分割成货物销售和代垫运费的情况。 【案例】账务处理（采用年结法核算本年利润）：（1）借：银行存款 120000 贷：营业外收入 120000“摘要”栏注明“提前竣工奖”，后附收据。是收到已完工工程项目的甲方

13、支付的提前竣工奖。 （2）借：银行存款 4500 贷：营业外收入 4500“摘要”栏注明“收到延期付款利息”，后付收据。查看合同，此收入是按照合同约定由于甲方支付工程款超过约定期限而收取的违约金。 【案例】账务处理：借：银行存款 25870 贷：主营业务收入 20000 其他业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项） 2870 “摘要”栏注明“收到货物价款及运费”，后附本企业开具的增值税发票，发票上注明货物及运费价税合计25870元，其中，货物价税合计金额22600元。 3.残次品、废品、材料、边角料等销售的检查（1）采用审阅法和核对法，从“其他业务收入”“营业外收入”等账户贷方相对应的账

14、户入手，检查销售收入是否计算了销项税额。 （2）检查“库存商品”“原材料”“销售费用”“生产成本”等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属于销售残次品、废品、边角料等取得的收入。 （3）结合投入产出率，企业消耗定额、废品率等分析残次品、废品、材料、边角料等数量，与账面记载核对。如果差额较大，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，了解是否将边角料收入隐匿在内部有关部门。 【案例】账务处理：借：银行存款 12 300 贷：营业外收入 12 300“摘要”注明“残次品销售”，后附增值税发票，查看账簿资料：按合格品结转完工产品成本。 企业低价销售残次品，为了避免税务机关核定销售额，企业务必保

15、存销售残次品的合同、残次品归集资料等，用来证明以低于市场价格对外销售的正当理由，以便税务机关核查，降低被税务机关核定销售额补税的风险。 4.销售价格明显偏低的检查（1）比较分析法，将纳税人货物（服务、房地产）销价、销售利润率与本企业和其他同业企业的同类货物（服务、房地产）销价、销售利润率进行比较，核实是否明显偏低。 （2）采用询问、调查等方法，了解纳税人经营策略、发展规划和销售方式，了解价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人销售价格偏低的理由是否正当，无正当理由的，应予以补缴税款。 【案例】申报新购商铺的契税，申报表显示该商铺建筑面积245.6平方米，成交价格260万元。当地存量房

16、销售纳税评估系统显示，该房屋市场评估价格320万元，税务机关认为成交价格明显低于评估价格，又无正当理由。三、特殊销售方式下的销售额的检查 （一）常见涉税风险 1.纳税人为了少缴税款，采取虚构退货、折让手段，人为减少应计税销售收入，或以退货名义支付费用等办法漏报增值税。 2.冲减销售额及销项税额的原始凭证不符合规定。如折扣销售的折扣额未与销售额在同一张发票开出或所附原始凭证为企业擅自开具的红字发票等。 3.混淆商业折扣与现金折扣，将现金折扣从销售额中扣除计算销项税额。 4.按“买一送一”方式销售的货物，对送出货物按照无偿赠送货物计算纳税。（二）主要检查方法 1.冲减销售额及销项税额的原始凭证的检

17、查（1）折扣发票的检查 从核查发票入手，确定折扣额是否在“金额”一栏反映，是否只在备注栏注明；结合会计，以对应关系及“现金”和“存款”借方红字或贷方金额为线索，检查折扣的真实性。 （2）红字发票的检查 退回或折让：销售方凭税务机关系统校验通过的开具红字增值税专用发票信息表开具红字专用发票，在增值税发票管理系统中以销项负数开具。红字专用发票应与开具红字增值税专用发票信息表一一对应。 2.混淆不同折扣方式的检查 结合供销双方所签订的购销合同或协议及销售原始发票，确定折扣方式，凡有付款时间限定给予的折扣，一律不得扣除折扣款后确定销售额和销项税额。 3.对销货退回业务销售额的检查（1）冲减销售收入是否

18、有合法凭据。（2）核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。 （3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致，在财务上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销货退回的业务。 4.实物折扣方式下销售额的检查将“库存商品”账户贷方与出库单、提货单及销货合同书、协议书等原始凭证进行核对，确定纳税人是否存在以库存商品作为折扣直接结转货物成本漏计销售额的情况。 5.以旧换新、还本销售的检查 首先，了解被查企业所属行业是否有以旧换新、还本销售的惯例，采用调查、询问、比较分析法，核实是否存在以旧换新销售业务；其次，核查“销售费用”“主营业务成本”等，核实是否有还本支出的核算。四、差额

19、征税方式应税销售额的检查 范围：金融商品转让、经纪代理、融资租赁、融资性售后回租、航空运输、一般纳税人客运场站服务、旅游服务、建筑服务（简易计税）、房地产业中一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税方法老项目除外）、一般纳税人劳务派遣服务（适用简易计税方法） （一）常见涉税风险（1）纳税人从销售额中扣除的项目不准确，错误适用了差额征税办法；（2）差额征税扣除部分没有提供符合法律法规规定的有效凭证。 （二）主要检查方法（1）审核增值税纳税申报表附列资料三“应税服务扣除项目明细”中所填报的内容是否符合差额纳税的规定。 （2）对适用13%税率的有形动产租赁服务申报差额计税的，审核纳税人是否属于“经

20、中国人民银行、银保监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人提供的有形动产融资租赁业务”，同时审核“本期应扣除金额”是否正确。 （3）对适用9%的应税服务申报差额计税的，审核航空运输企业是否存在代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款，同时审核“本期应扣除金额”是否符合规定，是否取得了相应凭证。 （5）销售不动产申报差额计税的，审核纳税人是否属于房地产开发企业，是否选择一般计税方法；了解购入土地使用权情况和房地产开发占用土地情况，以及房地产当期销售面积和可供销售面积，确定允许扣除的土地价款及拆迁补偿费，与“本期应扣除金额”进行核对，并逐一核查企业支付拆迁补偿款是否能够提供拆迁协议、拆迁补偿费用

21、凭证等资料。 【案例】旅游公司账务处理：（1）借：主营业务成本 12000 应交税费应交增值税（销项税额抵减） 360 贷：银行存款 12360“摘要”栏注明“支付旅游目的地接团旅游企业的旅游费”，后附对方开具专用发票，注明金额12000元、税额360元。 问题：该旅游公司销项税额抵减=12360（1+6%）6%+36050（1+6%）6%=699.62+2040.57=2740.19 合计少抵减2740.19-（360+1050）=1330.19纳税调整：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）1330.19 贷：主营业务成本 1330.19 【案例】旅游公司账务处理：（2）借：主营业务成本

22、35000 应交税费应交增值税（销项税额抵减）1050 贷：银行存款 36050“摘要”栏注明“支付住宿费、餐饮费”，后附对方开具的增值税普通发票，不含税金额共计35000元，税率3%，税额1050元。 【案例】物业公司（一般纳税人），向业主收水费（适用简易计税方法）开普票价税合计15000，向乙公司（一般纳税人）收水费，开专票金额1000、税额30。从自来水公司取得普票，金额14000、税额420；收电费开普票价税合计20000，从供电公司取得专票，金额15300、税额1989；收物业管理费价税合计212000，取得其他与简易计税无关的专票注明金额 8692.31元、税额1130元。 物业公

23、司增值税自行计算如下：代收水电费简易计税应纳税额=（15000+1030+20000-14420-15300-1989）（1+3%）3%=125.85（元）收取物业管理费用一般计税应纳税额=212000（1+6%）6%-1130=10870（元） 该物业公司应计算税款如下： 简易计税应纳税额=（15000+1030-14420）（1+3%）3%=46.89（元） 一般计税应纳税额=20000（1+13%）13%+212000（1+6%）6%-1989-1130=11181.88（元） 企业的账务处理应为：收取水费时：借：银行存款 16030 贷：主营业务收入 15563.11 应交税费简易计税

24、 466.89 支付水费时：借：主营业务成本 14000 应交税费简易计税 420 贷：银行存款 14420（一）增值税扣税凭证的检查扣税凭证：专用发票、机动车销售统一发票、增值税专用缴款书、农产品销售发票、农产品收购凭证、代扣代缴税款完税凭证、收费公路通行费增值税电子普通发票、旅客运输增值税电子普通发票、航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票1.常见涉税风险（1）作为一般纳税人取得虚开的增值税专用发票并申请抵扣了增值税。（2）纳税人取得虚假的海关增值税专用缴款书或者不符合规定的增值税专用缴款书申报抵扣了增值税。（3）虚拟农产品收购业务，虚开农产品收购凭证；从小规模纳税人购进农产品没有

25、取得专用发票，凭普通发票核算进项税额；从小规模纳税人购进农产品取得专用发票，直接按照发票注明增值税核算并申报抵扣了进项税额。采购农产品用于生产或委托加工13%税率货物，没有或者错误加计抵减进项税额。（4）取得过路费、旅客运输电子普通发票上购进单位与纳税人信息不符，导致无法申报抵扣。（5）业务招待或商务活动中，取得航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票上注明个人信息不属于纳税人雇佣的员工，错误的核算并申报抵扣了进项税额。2.主要检查方法（1）增值税专用发票的检查检查当期增值税专用发票是否在增值税综合服务平台进行抵扣勾选，并对抵扣统计数据进行确认，没有抵扣勾选的增值税专用发票不能从销项税额

26、中抵扣进项税额。检查企业购进环节取得的增值税专用发票所含金额与该企业向税务机关申请抵扣的金额是否符合逻辑，在增值税综合服务平台抵扣勾选时确认有效税额不能超过发票注明税额。 注意日常消耗品的购进数量、购进种类是否符合常理。重点检查：第一，经常性零申报企业； 第二，销售额增长较快但税负下降的企业； 第三，长期进项税额大于销项税额的企业； 第四，申报的销售额与该企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、销售费用不匹配的企业； 第五，进项税凭证多的企业； 第六，抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业； 第七，购销对象较分散、变化频繁、且大多只有单笔往来的企业； 第八，经营活动使

27、用大量现金交易的企业。 检查是否存在从第三方取得增值税专用发票的问题。 查支付费用或采购货物的会计凭证后所附的单据。如银行汇款单收款人抬头与专用发票销售方信息不符，需进一步询问原因。 （2）海关专用缴款书的检查 查看凭证上开具的单位名称与实际是否相符，是否用原件抵扣，必要时通过网络系统向海关进行协查，或者到现场对有关凭证相关的业务的真实性进行检查. 通过与进口业务有关的其他业务凭证进行配套检查，审查代理进口协议、合同及报关单以及付款凭证，判断进口业务的真实性。 （3）农产品扣税凭证的检查生产企业是否存在虚开农产品收购凭证抵扣税款的行为，运用投入产出法检查收购农产品数量、种类与其产成品产出量及销

28、售量是否对应。 原始凭证是普通发票时，审核农产品销售方的身份，如果不是直接从事农业生产的单位或个人，普通发票不能作为扣税凭证。 （4）旅客运输凭证的检查不得抵扣的旅客运输凭证有：未注明旅客身份信息的、取得的纸质普通发票、从旅行社或互联网平台代订机票取得的普通发票、退票凭证、购买国际旅客运输服务。 对注明旅客身份信息的旅客运输扣税凭证，应注意检查旅客是否属于本单位员工、是否是本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；对企业取得的增值税电子普通发票，注意检查其购买方是否为本企业。 （5）过路费扣税凭证的检查从政府还贷性收费公路通过，取得由经营管理者开具的财政部门统一监制的通行费财政电子票据或者ETC客

29、户服务机构开具的不征税发票，不能作为扣税凭证； 纳税人支付的高速公路通行费，凭取得的增值税电子普通发票核算进项税额；桥、闸通行费凭通行费发票计算抵扣进项税额，检查时应注意核实发票的合规性。（二）进项税额会计处理的检查 1. 常见涉税风险 （1）购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的经济业务事项不真实。如，虚假购进货物，取得虚开、代开的增值税专用发票用于抵扣，以达到偷逃税款的目的。 （2）购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的经济业务内容不真实。如，购进生活消费品、与企业经营活动不相符的购进业务等，企业设法改变购进项目名称，取得专用发票以抵扣当期销项税额。 （3）购进免税农产品允许抵扣税额计

30、算不正确。例如，购进农产品计算进项税额的买价不准确，适用的扣除率不正确。（4）支付旅客运输费进项税额计算错误。2.主要检查方法 （1）经济业务事项真实性的检查 虚开、代开检查 进项一直大于销项、某固定往来单位常开出、大额专用发票及开票单位与实际付款单位不一致等情况，应抽查增值税专用发票、银行单据、实际进货数量等，确认纳税人是否存在取得虚开、代开的增值税专用发票的情况； 账实是否相符的检查 结合“原材料”“库存商品”账户，实地查看车间、仓库，审查购进货物是否验收入库，验收入库货物品种、数量是否与购进发票一致；必要时可进行实地盘点，核实账面数量与实际情况是否相符，是否存在虚增收购数量或者购进业务与

31、企业生产能力、经营项目明显不符的情况。 账实是否相符的检查 结合“原材料”“库存商品”账户，实地查看车间、仓库，审查购进货物是否验收入库，验收入库货物品种、数量是否与购进发票一致；必要时可进行实地盘点，核实账面数量与实际情况是否相符，是否存在虚增收购数量或者购进业务与企业生产能力、经营项目明显不符的情况。 （2）经济业务内容真实性的检查 将购进的生活用料挤入生产用料表现：库存材料虚增导致库存材料成本短期内剧增、单笔材料的周转速度加快、当期产品单位成本加大。 方法：调查、询问或要求销售方进行协查。 （3）进项税额计算准确性检查审核计算免税农产品进项税额的凭证与有关资金和往来账户。若只有开具的凭证

32、而无相应的资金运动或负债产生，或者虽有资金运动或负债产生但内容不一致，数额不相符，则重点检查抵扣的真实性。 审核农产品采购进项税额计算是否正确。 方法：调阅法、核对法、观察法。查看原始凭证，结合产地和其他企业的购进价格，核实买价是否正确； 外调法，核实计算可抵扣进项税额，再与企业实际核算的进项税额比对，看是否相符。 对利用外购农产品生产13%税率货物的纳税人，要通过农产品出库单，掌握生产领用部分的账面价值和已抵扣的进项税额，计算允许加计抵扣的进项税额；了解企业是否有在购进环节直接按10%计算进项税额抵扣的情况；注意企业加计抵扣的进项税额是否与生产领用数量相匹配。 外购农产品生产13%税率货物的

33、纳税人， 方法：通过农产品出库单，掌握生产领用部分的账面价值和已抵扣的进项。 注意：有无在购进环节直接按10%计算进项； 加计抵扣的进项税额是否与生产领用数量相匹配。 支付旅客运输服务费 根据得到的旅客运输票据上的支付信息，审查纳税人计算的允许抵扣的进项税额是否准确。 【案例】甲主营中药饮片生产销售、中药材贸易业务。2020年5月，企业形成增量留抵税额63.2万元，并经主管税务机关受理后按程序审核退还了增量留抵税额。在后续的专项检查中，发现如下问题： （1）部分收购发票的单张金额高达30余万元，与当地药农年均种植收入严重不符。经检查，虽然购进业务属实，但销售方为二手商贩，并非农业生产者。据此，

34、税务人员要求甲就相应已抵扣的进项税额作转出处理。 （2）34月购入大量中药材，且购进价格明显高于销售价格。经检查，甲公司中药材收购数量、收购价格不实，部分收购发票存在虚开行为。据此，甲公司已经抵扣的进项税额，应作转出处理。 鉴于甲存在上述两类违法事实，其增量留抵税额并不存在，要求其退回收到的退税款。 鉴于甲存在上述两类违法事实，其增量留抵税额并不存在，要求其退回收到的退税款。 政策：原理： （一）常见涉税风险（1）发生非正常损失，不作进项转出处理；（2）兼营免税项目、简易计税项目未计或少计进项转出； （3）进货退出或折让不冲减或延期冲减进项税额；（4）盘亏与盘盈互相冲减，少转出进项税额；（5）

35、进项税额转出金额计算不正确。（二）主要检查方法 1进项税额转出范围的检查（1）根据企业生产经营范围、税务局电子底账系统信息、机构设置、固定资产情况： 确定福利部门设置、免税品产销情况； 检查外购货物是否能兼用于生产、生活，核实用途； 检查领料单等货物出库凭证，确定经手人，与人力资源管理部门的花名册比对，确定领用部门及用途； 检查“原材料”“库存商品”“周转材料”贷方对应账户，确定是否将外购的货物用于简易计税、免税、集体福利和个人消费。 （2）购货环节发生损失的，核对发票注明购进数量与验收入库单记载数量，确定购进货物是否发生损耗；通过与所购货物品种、平均损耗率核对，确定损失是否超过合理范围；对超

36、出合理损耗范围的，进一步确认非正常损失。 【案例】某餐饮企业账务处理：借：营业外支出 13560 贷：低值易耗品 12000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1560后附的原始凭证是消防器材过期报废单。 【案例】某食品厂企业账务处理：借：应付职工薪酬职工福利费 4000 待处理财产损溢流动资产损溢 6000 贷：原材料 10000原始凭证：食堂领用账面价值4000元的面粉提供免费职工午餐；仓库防水不严账面价值6000元的面粉霉烂变质。 2进项税额转出计算的检查（1）能确认购进货物或应税劳务进项的，直接从当期发生的进项税额中扣减； 无法准确进项，进项转出=购进货物（劳务、服务）实际成本税率“

37、实际成本”：购进货物（劳务、服务）进价+运费+保险费+其他有关费用。 （2）对于从农业生产者购进的免税农产品或者从小规模纳税人购进的农产品，在计算进项税额转出时要注意将其换算为原购进金额，再依扣除率进行计算。计算公式如下：进项税额转出=购进农产品的账面价值/（1扣除率）扣除率 （3）对于兼营简易计税项目、免税项目共同使用原材料等而无法准确划分不得抵扣的进项税额的： 不得抵扣的减项税额=当期无法划分的全部进项（当期简易计税项目销售额+当期免税项目销售额）当期全部销售额 （4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务及运输服务：进项税额转出=发生非正常损失的在产品、产成品金额耗

38、材率适用税率耗材率=所属期间生产成本中外购项目成本/所属期间实际生产成本 【案例】（1）4月2日，记账凭证3#借：待处理财产损溢 5650 贷：库存商品 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）650后附财产盘点清单，显示由于台风造成外购货物损失，账面价值5000元。 （2）4月8日，记账凭证12#借：生产成本A产品 7000 贷： 原材料甲材料 7000领料单：生产A领用甲，据申报的免税销售额得知A为新开发免税产品。核实：当月免税销售额500万元，应税货物销售额1500万元。当月无法划分用途的原材料的进项税额共计85万元。 （3）4月20日，记账凭证35#借：营业外支出 15000 贷：

39、库存商品 15000 后附盘存单：自产货物管理不善丢失。核实：生产成本中外购货物、劳务所占比重为60%。 （4）4月22日，记账凭证38#借：管理费用交际应酬 6000 贷： 原材料 6000后附出库单：将部分外购商品用于年终招待客户。 （5）4月25日，记账凭证60#借：固定资产食堂 1000 贷：固定资产办公楼 1000核实：2018.5月购入办公用楼，金额1000 万，进项100 万;2020.4 月改造成食堂，不动产的账面净值为900 万元。 （6）4月28日，记账凭证65#借：在建工程 5000 贷：库存商品 5000后附领料单:为新建厂房领用的库存某外购材料。 （6）4月28日，记账凭证65#借：在建工程 5000 贷：库存商品 5000后附领料单:为新建厂房领用的库存某外购材料。Black gold high-end Commercial finance business plan