（本科）第四章 金融资产ppt课件.pptx

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1、第四章第四章 金融资产金融资产n第一节 金融资产概述n第二节 交易性金融资产n第三节 债权投资n第四节 其他债权投资和其他权益工具投资n第五节 金融资产重分类与减值n企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量1 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n金融工具金融工具 是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。负债或权益工具的合同。n金融工具分类金融工具分类 2金融工具金融工具基本金融工具（非衍生金融工具基本金融工具（非衍生金融工具) )衍生衍生金融工具金融工具一、金融资产的定义一、金融资产的定义n金

2、融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：及符合下列条件之一的资产：n( (一一) )从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。n( (二二) )在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。负债的合同权利。n( (三三) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。权

3、益工具。n( (四四) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 3 二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）按持有时间长短分为（一）按持有时间长短分为 短期投资短期投资 长期投资长期投资( (二二) )按投资对象分为按投资对象分为股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资4（三）按投资性质分为（三）按投资性质分为股权性投资股权性投资债权性投资债权性投资混合性投资

4、混合性投资（四）（四）按企业管理金融按企业管理金融资产的业务模式和金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特资产的合同现金流量特征分为征分为交易性金融资产交易性金融资产债权投资债权投资其他债权投资和其其他债权投资和其他权益工具投资他权益工具投资5 根据企业管理金融资产的业务模式和金融根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以及以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

5、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产三类。三类。6第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：融资产的目的是交易性的：1.1.取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。或回购。2.2.相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。实际存

6、在短期获利模式。3.3.相关金融资产属于衍生工具。相关金融资产属于衍生工具。7二、设置的账户二、设置的账户1.1.“交易性金融资产交易性金融资产”核算交易性金融资产的公允价值。核算交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，分别按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。2.2.“应收股利应收股利”3.3.“应收利息应收利息”4.4.“投资收益投资收益”5. 5. “公允价值变动损益公允价值变动损益”8 三、三、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产应按取得时的交易性金融资产应按取得时的公允价值公

7、允价值作为初始确认金额，相关的作为初始确认金额，相关的交易费用交易费用在发在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。 如果实际支付的价款中包含已宣告但如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的尚未发放的现金股利现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未领取的领取的债券利息债券利息，应单独确认为应收项目。，应单独确认为应收项目。9 取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本） 投资收益（交易费用投资收益（交易费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应收股利应收股利应收利息应收利息贷：银行存款或其他货

8、币资金贷：银行存款或其他货币资金10实际收到股利和利息时实际收到股利和利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息11 四、交易性金融资产持有期间收益的确认四、交易性金融资产持有期间收益的确认 持有期间获得的现金股利或债券利息，持有期间获得的现金股利或债券利息， 确认为确认为投资收益投资收益。借借: :应收股利（被投资单位宣告发放现金股利时）应收股利（被投资单位宣告发放现金股利时） 应收利息（投资企业计提利息时）应收利息（投资企业计提利息时） 贷：投资收益贷：投资收益12 五、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的期末计量 按期末的公允价值计量，公允价值

9、的变动计入按期末的公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。当期损益。 期末，公允价值期末，公允价值高于高于账面价值时账面价值时 借借: :交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动）类别和品种（公允价值变动） 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 期末，公允价值期末，公允价值低于低于账面价值时账面价值时 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动）类别和品种（公允价值变动）13六、交易性金融资产的处置六、交易性金融资产的处置 处置时，确认处置损益。处置损益是实处置时，确认处置损益。处置损益是实际收到的价款，减去所

10、处置交易性金融资际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。产账面余额后的差额。 处置时，如果已计入应收项目的现金股处置时，如果已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应扣除该部分之利或债券利息尚未收回，应扣除该部分之后，确认处置损益。后，确认处置损益。14借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本） 投资收益（或借记）投资收益（或借记）15借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本） 交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动）类别和品种（公允价值变动） （或

11、借记）（或借记）投资收益（或借记）投资收益（或借记）16 20182018年年3 3月月2 2日，甲公司以日，甲公司以460460万元万元( (含已宣含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利2020万元万元) )购入乙公司购入乙公司股票股票6060万股作为交易性金融资产，另支付手续万股作为交易性金融资产，另支付手续费费1010万万元元, ,增值税专用发票上注明的增值税税增值税专用发票上注明的增值税税额为额为0.60.6万元；万元； 20182018年年3 3月月2020日收到现金股利；日收到现金股利； 20182018年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57

12、.5元；元；案例分析案例分析17 至至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性金融日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为资产，期末每股市价为8 8元；元； 20192019年年1 1月月3 3日以日以490490万元出售该交易性金融万元出售该交易性金融资产。资产。 假定甲公司每年假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提日对外提供财务报告。供财务报告。 要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。1819（1 1）借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）440440 应收股利应收股利 2020 投资

13、收益投资收益 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 0.60.6贷：银行存款贷：银行存款 470.6470.6（2 2）借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 202020（3 3）借借: :交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）1010 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 1010（4 4）借借: :交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）3030 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 303021（5 5）借：银行存款借：银行存款 4904

14、90 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产乙公司股票（成本）乙公司股票（成本） 440440 交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）4040 投资收益投资收益 1010 2012016 6年年1 1月月1 1日日，甲企业从二级市场支付价款，甲企业从二级市场支付价款102102万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息2 2万元）购入某公司发行的债券，另发生万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用交易费用2 2万万元，元，增值税专用发票上注明的增值税税额为增值税专用发票上注明的增值税税额为0.120.12万元万元。该债券面值该

15、债券面值100100万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面利率为年，票面利率为4 4，每半年付，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）2012016 6年年1 1月月5 5日日，收到该债券，收到该债券2012015 5年下年下半年利息半年利息2 2万元；万元；（2 2）2012016 6年年6 6月月3030日日，该债券的公允价值为，该债券的公允价值为115115万元（不含利息）；万元（不含利息）；（3 3）2012016 6年年7 7月月5 5日日，收到该债券半年利息；，收到该债券半年利息；（4

16、4）2012016 6年年1212月月3131日日，该债券的公允价值为，该债券的公允价值为110110万元（不含利息）；万元（不含利息）；（5 5）2012017 7年年1 1月月5 5日日，收到该债券，收到该债券2012016 6年下年下半年利息；半年利息； （6 6）2012017 7年年3 3月月3131日日，甲公司将该债券出售，取得价款，甲公司将该债券出售，取得价款118118万元万元（含（含1 1季度利息季度利息1 1万元）。假设不考虑其他因素万元）。假设不考虑其他因素。案例分析案例分析要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。222320162016年年1

17、 1月月1 1日日借借：交易交易性金融资产性金融资产A A公司债券公司债券成本成本 10 100 0 应收应收利息利息 2 2 投资收益投资收益 2 2 应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）0.12 0.12 贷贷：银行：银行存款存款 104 104.12.12 2016 2016年年1 1月月5 5日日借借：银行存款：银行存款2贷：贷：应收利息应收利息 220162016年年6 6月月3030日日，确认公允价值变动和投资收益，确认公允价值变动和投资收益借：交易借：交易性金融资产性金融资产A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动1 15 5贷贷：公允价值变动：公允价

18、值变动损益损益 1 15 5借借：应收利息：应收利息2 2贷贷：投资收益：投资收益2 22420162016年年7 7月月5 5日日借：银行存款借：银行存款2贷贷：应收利息：应收利息220162016年年1212月月3131日日，确认公允价值变动和投资收益，确认公允价值变动和投资收益借借：公允价值变动：公允价值变动损益损益 5 5 贷贷：交易性：交易性金融资产金融资产A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动 5 5借借：应收利息：应收利息 2 2贷贷：投资收益：投资收益2 220172017年年1 1月月5 5日日借借：银行存款：银行存款2 贷贷：应收利息：应收利息225 2017 20

19、17年年3 3月月3131日日借：银行存款借：银行存款1 1贷贷：投资收益：投资收益1 1借借：银行：银行存款存款 117 117贷贷：交易性：交易性金融资产金融资产A A公司债券公司债券成本成本 10100 0 A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动 1010投资收益投资收益 7 7 第三节第三节 债权投资债权投资一一、债权投资、债权投资的含义的含义金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：余成本计量的金融资产：1.1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。现金流

20、量为目标。2.2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。基础的利息的支付。 26n1.发行价格发行价格n2.利息的计算利息的计算 利息利息=债券票面价值债券票面价值票面利率票面利率n3.付息方式付息方式面值（实际利率=票面利率）溢价（实际利率票面利率）折价（实际利率票面利率）分期付息到期一次付息债券相关知识债券相关知识27 二、设置的账户二、设置的账户 “债权投资债权投资” 核算债权投资核算债权投资的摊余成本。的摊余成本。 按债权投资按债权投资的类别和

21、品种，分别的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。28总账明细账29“债权投资债权投资”反映债权投资的面值反映债权投资的面值 反映债权投资的初始确认金额与其面反映债权投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按实际利率法分期摊值的差额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息反映企业计提的到期一次还本付息债权投资应计未付的利息债权投资应计未付的利息 三三、债权投资、债权投资的初始计量的初始计量 应按取得时的应按取得时的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作为初始确认

22、金额。如果实际支付的价款中包含作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。为应收项目。30取得债权投资取得债权投资时时借借：债权投资：债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） （或贷记）或贷记） 应收利息应收利息 贷：银行贷：银行存款存款31n20152015年年1 1月月1 1日，甬江股份有限公司从活跃市场上日，甬江股份有限公司从活跃市场上购入海鸥公司购入海鸥公司5 5年期债券，面值年期债券，面值100 000100 000元，票面元，票面利率利率6 6，按

23、年支付利息，本金最后一次支付。，按年支付利息，本金最后一次支付。购入价格购入价格105 600105 600元。甬江公司将购入的该公司元。甬江公司将购入的该公司债券划分债券划分为以摊余成本计量的金融资产为以摊余成本计量的金融资产。n实际实际利率为利率为4.72%4.72%。案例分析案例分析32 甬甬江公司的有关账务处理如下：江公司的有关账务处理如下：（1 1）20201515年年1 1月月1 1日，购入债券。日，购入债券。借借：债权投资：债权投资海鸥海鸥公司债券（成本公司债券（成本） 100 100 000000债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整）5 5 600 60

24、0 贷：银行存款贷：银行存款 105 600 105 600 33四四、债权投资、债权投资持有期间收益的确认持有期间收益的确认 （利息收入的确认）（利息收入的确认） 在在持有期间应当按照持有期间应当按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确计算确认利息收入，计入投资收益。认利息收入，计入投资收益。 此此方法称为方法称为实际利率法实际利率法。计算公式：计算公式：当期利息收入当期利息收入= =期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率当期应计利息当期应计利息= =债券票面价值票面利率债券票面价值票面利率当期账面成本摊销额当期账面成本摊销额= =当期应计利息当期应计利息- -当期利息收入当

25、期利息收入34确认利息收入时确认利息收入时借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券）（分期付息债券） 债权投资债权投资公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） （一次付息债券）（一次付息债券） 贷：投资收益贷：投资收益 债权投资债权投资公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） （或借记（或借记）35 利息收入利息收入计算表计算表 金额单位：元金额单位：元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊余成本2015.1.12015.12.312016.12.312017.12.312018.12.312019.12.316 0006 0006 0006 0006 0004.72%4.72%4.72%

26、4.72%4.72%4 9844 9364 8864 8344 7601 0161 0641 1141 1661 240105 600104 584103 520102 406101 240100 000合计30 00024 4005 60036 甬甬江公司的有关账务处理如下：江公司的有关账务处理如下：（1 1）20201515年年1 1月月1 1日，购入债券。日，购入债券。借借：债权投资：债权投资海鸥海鸥公司债券（成本公司债券（成本） 100 100 000000债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整）5 5 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 105 600 1

27、05 600 （2 2）20201515年年1212月月3131日，日，确认利息收入确认利息收入、收到票面利息。、收到票面利息。借：应收利息借：应收利息 6 0006 000贷贷：投资收益：投资收益 4 9844 984 债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整） 1 1 016016借：银行存款借：银行存款 6 0006 000贷：应收利息贷：应收利息 6 0006 00037（3 3）20201616年年1212月月3131日，日，确认利息收入确认利息收入、收到票面利息。、收到票面利息。借：应收利息借：应收利息 6 0006 000贷贷：投资收益：投资收益 4 9364

28、 936债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整） 1 1 064064借：银行存款借：银行存款 6 0006 000贷：应收利息贷：应收利息 6 0006 000以后各年确认利息收入、收到票面利息的会计处理可依此以后各年确认利息收入、收到票面利息的会计处理可依此类推，此略。类推，此略。38 五、债权五、债权投资投资的处置的处置 处置时，将取得的价款与账面价值之间的差额计处置时，将取得的价款与账面价值之间的差额计入投资收益。入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 贷贷：债权投资：债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 公司债券（利

29、息调整）公司债券（利息调整） （或借记）（或借记）投资收益投资收益（或借记）（或借记）39A A公司于公司于20172017年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20162016年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票面年年期、票面年利率为利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日为为20202020年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次日，到期日一次归还本金和最后一次利息。利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支万元，

30、实际支付价款为付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。公司购入后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20172017年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。案例分析案例分析4041（1）2017年年1月月2日日 借：债权投资借：债权投资成本成本1000 应收利息（应收利息（10004%） 40

31、贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 债权投资债权投资利息调整利息调整 27.23（2）2017年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 4042（3）2017年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，万元， “债权投资债权投资利息调整利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64（4）2018年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40（5）201

32、8年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，万元， “债权投资债权投资利息调整利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07（6）2019年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 4043 （7）2019年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64+9.07）5%= 49.52万元，万元， “债权投资债权投资利息调整利息调整”=27.23-

33、8.64-9.07=9.52万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 （8）2020年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1040 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 1000 应收利息应收利息 4044第四节第四节 其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资一一、其他债权投资和其他权益工具投资含义其他债权投资和其他权益工具投资含义金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：量且其变动计入其他综

34、合收益的金融资产：1.1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。为目标又以出售该金融资产为目标。2.2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定

35、一经做出，不得撤销。该指定一经做出，不得撤销。45 二、设置的账户二、设置的账户 “其他债权投资其他债权投资”“”“其他权益工具投资其他权益工具投资” 核算核算其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资的的公允价值。公允价值。 按按其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资的的类类别和品种，分别别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细等进行明细核算。核算。46三三、其他债权投资和其他权益工具投资的、其他债权投资和其他权益工具投资的初始计量初始计量 应按取得时的应按取得时的公允价值和相关交易

36、费用之和公允价值和相关交易费用之和作作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。的现金股利，应单独确认为应收项目。 取得投资时取得投资时( (如为股票如为股票) ) 借借: :其他权益工具投资其他权益工具投资公司股票公司股票( (成本成本) ) 应收股利应收股利 贷贷: : 银行存款银行存款47取得投资时取得投资时( (如为债券如为债券) )借借：其他债权投资：其他债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（利息调整）公

37、司债券（利息调整） （或贷记）（或贷记） 应收利息应收利息 贷：银行贷：银行存款存款48四四、其他债权投资和其他权益工具投资持有、其他债权投资和其他权益工具投资持有期间期间收益的确认收益的确认 在在持有期间取得的现金股利或债券利息，计入持有期间取得的现金股利或债券利息，计入投资收益。投资收益。 被被投资单位宣告发放现金股利时投资单位宣告发放现金股利时 借借: :应收股利应收股利 贷：投资贷：投资收益收益49其他债权投资期末其他债权投资期末计息时计息时 同同“债权投资债权投资”五、其他债权投资和其他权益工具投资的五、其他债权投资和其他权益工具投资的期末计量期末计量 其他债权投资和其他权益工具投资

38、其他债权投资和其他权益工具投资期末应当期末应当以公以公允价值计量，公允价值变动计入允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益其他综合收益。2022-5-1650 期末，公允价值高于账面余额时期末，公允价值高于账面余额时 借：其他债权投资借：其他债权投资公司债券（公司债券（公允价值变动公允价值变动） 其他权益工具投资其他权益工具投资公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 贷贷：其他综合收益：其他综合收益 期末，公允价值低于账面余额时期末，公允价值低于账面余额时 相反相反 六、其他债权投资和其他权益工具投资的六、其他债权投资和其他权益工具投资的处置处置 其他债权投资其他债权投资处置处置时，

39、将取得的价款与账时，将取得的价款与账面余额之间的差额计入面余额之间的差额计入投资收益投资收益；同时，将计；同时，将计入其他综合收益的对应处置部分的金额转出，入其他综合收益的对应处置部分的金额转出，计计入入投资收益投资收益。 其他权益工具投资其他权益工具投资处置时，将取得的价款处置时，将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额计入与该金融资产账面余额之间的差额计入留存收留存收益益；同时，将原计入其他综合收益的公允价值；同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入变动累计额对应处置部分的金额转出，计入留留存收益存收益。51 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他债权投

40、资其他债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 公司债券（利息调整公司债券（利息调整）（或借记）（或借记） 公司债券公司债券（公允价值变动（公允价值变动）（或借记）（或借记） 投资投资收益收益（或借记（或借记） 借：其他综合收益借：其他综合收益（或贷记）（或贷记） 贷：投资收益贷：投资收益（或借记）（或借记）2022-5-1652 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他权益工具投资其他权益工具投资公司股票（成本）公司股票（成本） 公司股票（公司股票（公允价值变动公允价值变动）（或借记）（或借记） 盈余公积盈余公积（或借记或借记） 利润分配利润分配未分配

41、利润未分配利润（或借记）（或借记） 借：其他综合收益借：其他综合收益（或贷记）（或贷记） 贷：盈余公积贷：盈余公积（或借记）（或借记） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润（或借记）（或借记）2022-5-1653 第五节第五节 金融资产重分类与减值金融资产重分类与减值 一、金融资产重分类一、金融资产重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照会计准则的规定对所有受影响的相关金融当按照会计准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用日起采用未来

42、适用法未来适用法进行相关会计处理，不得对进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失以前已经确认的利得、损失( (包括减值损失或利得包括减值损失或利得) )或利息进行追溯调整。或利息进行追溯调整。 54 二、金融资产减值二、金融资产减值 企业应当以预期信用损失为基础，对企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本以摊余成本计量的金融资产计量的金融资产和和以公允价值计量且其变动计入其以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产他综合收益的金融资产进行减值会计处理并确认损进行减值会计处理并确认损失准备。失准备。 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。对于金融资产，金融工具信用损失的加权平均值。对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。取的现金流量之间差额的现值。 企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并分别的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。55