（本科）第二章 货币资金与应收及预付款项ppt课件.pptx

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1、第二章第二章 货币资金与应收及预付款项货币资金与应收及预付款项2022-5-161 第一节第一节 货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金存放地点和用途不同2022-5-162 一、库存现金一、库存现金（一）现金的涵义（一）现金的涵义（二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制（三）现金的核算（三）现金的核算2022-5-163 国际惯例国际惯例广义广义现金定义现金定义 库存现金库存现金狭义狭义我国是广义和狭义概念并存（一）现金的涵义（一）现金的涵义2022-5-164 （1 1）流动性。流动性最强）流动性。流动性最强, ,且易且易于隐藏和转移于隐藏和转移 ；

2、（2 2）货币性。作为一般等价物；）货币性。作为一般等价物； （3 3）通用性。直接支付。）通用性。直接支付。特征：特征：2022-5-165 （二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制 1.1.使用范围、限额和收支的规定使用范围、限额和收支的规定 2. 2.现金的内部控制现金的内部控制 （三）现金的核算（三）现金的核算 1.1.序时核算序时核算 2. 2.总分类核算总分类核算 2022-5-166 3.3.现金清查的核算现金清查的核算 清查结果的账务处理清查结果的账务处理: : 库存现金库存现金 待待处理财产损溢处理财产损溢 调增调增 调调减减 盘亏盘亏 盘盈盘盈2022-5-167 现金

3、短缺时现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金n查明原因后处理查明原因后处理借：其他应收款（过失人或保险赔偿）借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2022-5-168 现金现金溢余时溢余时借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n查明原因后查明原因后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）2022-5-169（一）开立银行存款账户的

4、规定（一）开立银行存款账户的规定（二）银行转账结算的种类（二）银行转账结算的种类（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算二、银行存款银行存款2022-5-1610n（一）开立账户规定（一）开立账户规定 n 基本存款账户基本存款账户n 一般存款账户一般存款账户 n 临时存款账户临时存款账户n 专用存款账户专用存款账户 企业根据需要开立2022-5-1611（二）银行转账结算（二）银行转账结算n1. 1. 转账结算特点转账结算特点 双方收付不动用现金双方收付不动用现金n2.2.转账结算方式转账结算方式n 各种转账结算方式的共性为各种转账结算方式的共性为: :n 收款方最终将增加银行存款收款方最终将

5、增加银行存款n 付款方最终将减少银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款2022-5-1612转账结算的种类转账结算的种类（银行结算方式）银行结算方式） 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票转账结算转账结算 票据结算票据结算 支票支票 商业汇票商业汇票 汇兑汇兑 非票据结算非票据结算 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用卡信用卡 信用证信用证2022-5-1613结算方式适用地域提示付款期限可否背书种类备注原始凭证付款方收款方银行汇票同城异地一个月可一律记名，逾期后兑付银行不予办理委托书或申请书进账单银行本票同城两个月可定额不定额一律记名，逾期后兑

6、付银行不予受理 同上同上支票同城10天支取现金的支票不可现金支票转帐支票普通支票普通支票可提取现金，也可用于转账存根、发票等进账单商业汇票同城异地（最长不得超过六个月）10天可商业承兑汇票银行承兑汇票一律记名，必须是商品交易付款通知收款通知委托收款各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较结算方式适用地域提示付款期限种类备注原始凭证付款方收款方汇兑异地信汇电汇回单收款通知异地托收承付异地验单付款3天验货付款10天邮划电划有 经 济 合同 的 商 品交易付款通知收款通知委托收款同城异地3天邮寄电报付款通知收款通知信用卡同城异地单位卡个人卡申请书进账单

7、信用证国际申请书进账单（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1.1.序时核算序时核算2.2.总分类核算总分类核算3.3.银行存款清查的核算银行存款清查的核算2022-5-1616三、三、 其他货币资金其他货币资金n（一）内容（一）内容 n 外埠存款外埠存款n 银行汇票存款银行汇票存款n 银行本票存款银行本票存款 n 信用卡存款信用卡存款n 信用证保证金存款信用证保证金存款n 存出投资款存出投资款不在不在金库，金库，也不也不在结在结算户算户2022-5-1617（二）核算（二）核算n 1.1.账户设置账户设置n “其他货币资金其他货币资金”账户账户n 按其构成内容设置明细账按其构成内容设置明细

8、账n 与与“库存现金库存现金”账户、账户、“银行存款银行存款”账户用账户用法相同法相同 2.2.会计处理会计处理 （1 1）将款项汇往外地开立采购专户时）将款项汇往外地开立采购专户时; ;将款将款项交存银行时项交存银行时; ;向证券公司划出款项时向证券公司划出款项时2022-5-1618借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）使用时）使用时 借：在途物资（材料采购）借：在途物资（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 管理费用管理费用 交易交易性金融资产性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金2022-5-1619（3 3）收回剩余款时）收回剩余款时;

9、 ;销卡时销卡时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金2022-5-1620边学边练边学边练企业填制企业填制“银行汇票委托书银行汇票委托书”, , 取得取得10 00010 000元银行汇票一张。元银行汇票一张。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000企业用上述银行汇票支付材料企业用上述银行汇票支付材料买价买价7 7 000000元元，增值，增值税率税率13%13%。 借借: : 在途物资在途物资 7 7 000000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额

10、） 910 910 贷贷: : 其他货币资金其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款 7 7 910 910企业收到开户银行转来银行汇票存款企业收到开户银行转来银行汇票存款余额余额2 2 090 090元。元。 借借: : 银行银行存款存款 2 2 090090 贷贷: : 其他货币资金其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款 2 2 090 090 第二节 应收及预付款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款2022-5-1622 一、应收票据一、应收票据( (一一) )概述概述1.1.分类分类按承兑人按承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票

11、银行承兑汇票银行承兑汇票2.2.到期日的确定到期日的确定2022-5-1623 对按月计算的票据对按月计算的票据, , 以到期月份的同一以到期月份的同一天为票据的到期日。月末为最后一天。天为票据的到期日。月末为最后一天。 对按天数计算的票据对按天数计算的票据, , 应从出票日起按应从出票日起按实际经过天数计算。出票日和到期日只算其实际经过天数计算。出票日和到期日只算其中一天。中一天。到期日的确定2022-5-16243. 3. 确认和计量（入账时间和入账价值）确认和计量（入账时间和入账价值） 应收票据于收到时按其面值入账。应收票据于收到时按其面值入账。4.4.账户设置账户设置 “应收票据应收票

12、据”账户账户（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算2022-5-16251.1.取得票据取得票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.票据到期票据到期 （1 1）收款）收款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）未收款）未收款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2022-5-16263.3.转让票据转让票据借：材料采购借：材料采购 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款（或借记）（或借记） ( (差额差

13、额) )2022-5-16274. 4. 贴现贴现 持票人因急需资金持票人因急需资金, ,将未到期的商业将未到期的商业汇票背书后转让给银行汇票背书后转让给银行, , 银行受理后银行受理后, , 扣除银行按贴现率计算确定的贴现利息扣除银行按贴现率计算确定的贴现利息后，将余额兑付给企业的业务活动。后，将余额兑付给企业的业务活动。2022-5-1628计算公式：计算公式：贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息= =票据面值贴现率贴现期票据面值贴现率贴现期贴现所得贴现所得= =票据面值贴现利息票据面值贴现利息2022-5-1629 （1 1）贴现时）贴现

14、时借：银行存款借：银行存款 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据贷：应收票据( (不附追索权不附追索权) ) 短期借款短期借款( (附追索权附追索权) ) 2022-5-1630（2 2）贴现票据到期时）贴现票据到期时( (附追索权附追索权) )承兑人付款承兑人付款借借：短期借款：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人无款支付承兑人无款支付 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款同时同时2022-5-1631借借: :应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存款不足贴现企业存款不足 银行作逾期贷款处理银行作逾期贷款处理同时同时借借: :应收账款应收账款

15、 贷：应收票据贷：应收票据2022-5-1632 A A公司为增值税一般纳税人，本月出售产品一批，货款公司为增值税一般纳税人，本月出售产品一批，货款200 000200 000元，元，增值税增值税2626 000000元，当日收到购货方签发并承元，当日收到购货方签发并承兑的一张兑的一张3 3个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。（1 1）收到商业汇票时）收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 226 000226 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 2626 000 000（2 2）到期足额收回货款时）到期足

16、额收回货款时 借：银行存款借：银行存款 226 226 000000 贷：应收票据贷：应收票据 226 226 000000（3 3）到期对方无力偿还时）到期对方无力偿还时 借：应收账款借：应收账款 226 226 000 000 贷：贷： 应收票据应收票据 226 226 000000边学边练边学边练 假定假定A A公司出于筹措资金的考虑，提前公司出于筹措资金的考虑，提前1 1个月将该票据个月将该票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，银行贴现利率向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，银行贴现利率5 5。 贴现利息贴现利息226 226 000000* *5 5/12/12941.

17、67941.67（元）元） 贴现所得贴现所得226 000-941.67226 000-941.67225 058.33225 058.33（元）元）n 借：银行存款借：银行存款 225 058.33225 058.33n 财务费用财务费用 941.67941.67n 贷：应收票据（不附追索权）贷：应收票据（不附追索权） 226 226 000000n ( (或）或）短期借款（附追索权）短期借款（附追索权） 二、二、 应收账款应收账款（一）（一）概述概述 1.1.确认确认( (入账时间入账时间) ) 由于应收账款的确认与收入的确认密切由于应收账款的确认与收入的确认密切 相关，因此应收账款应于收

18、入实现时确认。相关，因此应收账款应于收入实现时确认。 2.2.计量计量( (入账价值入账价值) ) 应以其实际发生额入账应以其实际发生额入账。 包括包括：价款、：价款、增值税增值税、代垫运杂费等。、代垫运杂费等。 在在确定入账价值时应考虑有关折扣因素。确定入账价值时应考虑有关折扣因素。2022-5-1635（1 1）商业折扣）商业折扣( (多购的优惠多购的优惠) )一般用百分数表示。一般用百分数表示。在存在商业折扣的情况下，应收账款入在存在商业折扣的情况下，应收账款入账价值应按账价值应按扣除商业折扣扣除商业折扣以后的实际售以后的实际售价确定。价确定。（2 2）现金折扣）现金折扣( (及时付款的

19、优惠及时付款的优惠) )一般用符号一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。2022-5-1636在存在在存在现金折扣现金折扣的情况下，应收账款入账价的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：值的确定有两种方法：总价法总价法，按，按未减现金折扣前未减现金折扣前的总金额作为应收的总金额作为应收账款的入账价值账款的入账价值。 将给予客户的将给予客户的现金折扣作为现金折扣作为财务费用财务费用。净价法净价法，按扣除最大现金折扣后的净额作为应，按扣除最大现金折扣后的净额作为应收收账款的入账价值。账款的入账价值。 将由于客户超过折扣期限而多收入的金额冲将由于客户超过折扣期限而多收入的金额冲

20、减财务费用。减财务费用。 我国会计实务中只允许采用总价法。我国会计实务中只允许采用总价法。2022-5-1637（二）核算（二）核算1.1.销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 银行存款银行存款 ( (代垫运杂费代垫运杂费) )2022-5-1638借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收账款应收账款3.3.转作应收票据时转作应收票据时借借: :应收票据应收票据 贷贷: :应收应收账款账款2022-5-16392.2.收回时收回时n 边学边练边学边练 n甬江公司销售一批产品，按价目表标明甬江

21、公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为的价格计算，金额为20 00020 000元，由于是元，由于是成批销售，销货方给购货方成批销售，销货方给购货方10%10%的商业折的商业折扣，金额为扣，金额为2 0002 000元，销货方应收货款的元，销货方应收货款的入账金额为入账金额为18 00018 000元，适用增值税税率元，适用增值税税率为为1 13 3% %。2022-5-1640编制会计分录如下：编制会计分录如下： 赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 2 20 0 34340 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 18 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

22、( (销项销项) 2 ) 2 3403402022-5-1641收到款项时收到款项时：借借：银行存款：银行存款 2 20 0 34340 0 贷：应收账款贷：应收账款 2 20 0 34340 0 边学边练边学边练 n甬甬江公司销售产品江公司销售产品100 000100 000元，规定的现金元，规定的现金折扣条件为折扣条件为2/102/10，N N/30/30，适用的增值税税率适用的增值税税率为为1 13 3% %，产品交付并办妥托收手续可确认收，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。入。假定折扣时不考虑增值税。2022-5-1642赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账

23、款 11113 3 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (销项销项) ) 1 13 3 0000002022-5-1643编制会计分录如下：编制会计分录如下：1010天内天内收到款项时收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11111 1 000000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 11113 3 000000超过现金折扣的最后超过现金折扣的最后期限收款时期限收款时： 借借：银行存款：银行存款 11113 3 000000 贷贷：应收账款：应收账款 11113 3 000000

24、（三）应收账款融资和出售（三）应收账款融资和出售1.1.以应收债权为以应收债权为质押质押取得借款的核算取得借款的核算 作为短期借款核算作为短期借款核算以动产或权利担保2022-5-16442.2.应收债权出售的核算应收债权出售的核算（1 1）不附追索权）不附追索权 转销应收转销应收债权，债权，确认出售损益。确认出售损益。借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷贷：应收帐款：应收帐款2022-5-1645（2 2）附追索权附追索权 按以应收债权为质押取得借款的核按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。算原则进行会计处理。 2022-5-1646三、预付账款和其他应收款三、预付

25、账款和其他应收款（一）预付账款预付账款1.1.设置账户设置账户（1 1）单独设置）单独设置“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算 （2 2）在）在“应付账款应付账款”账户核算账户核算2.2.核算核算2022-5-1647（1 1）预付货款时）预付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到货物时）收到货物时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项进项) ) 贷：预付账款贷：预付账款2022-5-1648（3 3）补付货款时）补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行贷：银行存款存款2022-5-1649（二）其他应收款（二）其他应收

26、款1.1.内容内容（1 1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款（2 2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金（3 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项（4 4）备用金）备用金（5 5）存出保证金）存出保证金（6 6）其他）其他2.2.核算核算2022-5-1650 备用金是指企业预付给职工和内部有关备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。后需要报销的款项。 有两种管理办法：有两种管理办法： (1)(1)随借随用随借随用 用后报销用后报销 (2)(2)定额备用金定额备用金

27、报销时补足定额报销时补足定额 备用金的核算备用金的核算2022-5-1651 四四、应收款项减值损失的确认和计量、应收款项减值损失的确认和计量 （坏账损失的核算）（坏账损失的核算）（一）坏账的确认（一）坏账的确认 坏账坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项应收款项( (包括包括应收账款、其他应应收账款、其他应收款等收款等) )。由于。由于发生坏账而产生的损失称为发生坏账而产生的损失称为坏账损失坏账损失。 坏账的确认应符合下述条件之一：坏账的确认应符合下述条件之一： 债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等

28、，以及逾期量严重不足等，以及逾期3 3年以上。年以上。2022-5-1652 （二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 设置设置“信用减值损失信用减值损失”账户账户 1. 1.直接转销法直接转销法 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收款项的方计入当期损益，同时注销该笔应收款项的方法。法。 （1 1）核销坏账时）核销坏账时 借借：信用减：信用减值损失值损失 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等2022-5-1653 （2 2）已核销的坏账又收回时）已核销的坏账又收回时 借：应收账款、借：应收账款、其他应收款等其他应

29、收款等 贷：贷：信用减值损失信用减值损失同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、贷：应收账款、其他应收款等其他应收款等2022-5-1654 2.2.备抵法备抵法 是指是指按期按期估计估计坏账损失，形成坏账损失，形成坏账准备坏账准备，并计入，并计入当期损益当期损益, ,当发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销当发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的方法。相应的应收款项的方法。 我国规定只能采用此法核算坏账损失。我国规定只能采用此法核算坏账损失。2022-5-1655（1 1）估计坏账损失的方法（计提坏账准备的方法）估计坏账损失的方法（计提坏账准备的方法） 应收款项余额百分

30、比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 由企业自行决定由企业自行决定 销货百分比法销货百分比法 ( (方法和比例方法和比例) ) 个别认定法个别认定法 （2 2）设置）设置“坏账准备坏账准备”科目科目（是（是应收款项应收款项的备抵科目）的备抵科目）坏账准备坏账准备 计提计提发生坏账发生坏账结余结余账账面面价价值值账账面面余余额额坏坏账账准准备备=-2022-5-1656 （3 3）核算）核算 计提坏账准备时计提坏账准备时 当期当期 当期当期 计提前计提前 计提前计提前应计提的应计提的 坏账准备坏账准备 本科目本科目 本科目本科目 坏账准备坏账准备 应有的余额应有的余额 贷方余额贷方余额

31、 借方余额借方余额借：信用减借：信用减值损失值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （或相反分录）（或相反分录）= =- -或或+ +2022-5-1657核销坏账时核销坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等2022-5-1658 已转销的坏账又收回时已转销的坏账又收回时借：应收账款、其他应收款等借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备贷：坏账准备n同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等2022-5-1659甬港公司甬港公司20162016年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1 200 0001

32、200 000元，元，该公司坏账准备的提取比例为该公司坏账准备的提取比例为5%5%。“坏账准备坏账准备”科目科目无余额。无余额。计提的坏账准备为：计提的坏账准备为： 坏账准备提取金额坏账准备提取金额 1 200 0001 200 0005%5%60 00060 000（元）（元） 借：信用减值损失借：信用减值损失 60 00060 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 00060 00020172017年，公司发现有年，公司发现有32 00032 000元的应收账款无法收回，元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账准备 32 00032

33、 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 00032 000边学边练20172017年年1212月月3131日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 500 0002 500 000元。元。坏账准备的余额为：坏账准备的余额为：2 500 0002 500 000 5%=125 0005%=125 000（元）（元）年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为：科目的贷方余额为：60 000-32 000=28 00060 000-32 000=28 000（元）（元）本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：125 000-28 00

34、0= 97 000125 000-28 000= 97 000（元）（元）借：信用减值借：信用减值损失损失 97 00097 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 97 00097 000边学边练20182018年年7 7月月1515日，接银行通知，公司上年度已冲销的日，接银行通知，公司上年度已冲销的32 00032 000元坏账又收回元坏账又收回 ，款项已存入银行，款项已存入银行 。借：应收账款借：应收账款 32 32 000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 32 32 000000借：银行存款借：银行存款 32 32 000000 贷：应收账款贷：应收账款 32 00032 000边学边练20

35、182018 年年1212月月3131日公司应收账款余额为日公司应收账款余额为1 800 0001 800 000元。元。本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为：1 800 000 1 800 000 5%=90 0005%=90 000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为：科目的贷方余额为：125 000 +32 000=157 000125 000 +32 000=157 000 （元）（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：157 000-90 000=67 000157 000-90 000=67 000（元）（元）借：坏账借：坏账准备准备 67 00067 000 贷：信用减值贷：信用减值损失损失 67 00067 000边学边练