（高职）1项目一 纳税检查基础知识和技能ppt课件.ppt

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1、（高职）1项目一 纳税检查基础知识和技能ppt课件LOGO项目一项目一纳税检查基础知识和技能纳税检查基础知识和技能纳税检查教材编写组纳税检查教材编写组 随着经济发展的全球化与多元化，企业经营范围日益扩大、经济业务日趋复杂、会计核算日益现代化，企业涉税问题日益复杂化、多样化，纳税检查面临的形势也日益严峻。 为预防和减少税收漏洞，纳税检查工作不可或缺。 本课程将不同主体纳税检查的工作方法、技能、程序，并结合相应案例，说明各税种检查的关键点及检查查技巧。通过本课程的学习，你将能够：了解纳税检查工作的基础方法、基本技能、基本处理掌握现行各税种纳税检查的基本点及技巧了解纳税检查过程中的风险点及其防范课程

2、概述课程概述v 课程介绍：课程介绍：课程目标：课程目标：学习地图：学习地图： 纳税检查基本技能 工作方法工作特点 征管特点工作理念 涉税问题工作基础 检查技巧项目一项目一 纳税检查基础知识和技能纳税检查基础知识和技能v任务一任务一 纳税检查概述纳税检查概述v任务二任务二 纳税检查权限与内容纳税检查权限与内容v任务三任务三 纳税检查基本方法纳税检查基本方法v任务四任务四 纳税检查基本技能纳税检查基本技能v任务五任务五 纳税检查后的账务调整纳税检查后的账务调整任务一任务一 纳税检查概述纳税检查概述v一一 、纳税检查的概念及内涵、纳税检查的概念及内涵v（一）概念（一）概念v 指检查主体依据税收法规和

3、财务会计指检查主体依据税收法规和财务会计制度的规定，对纳税人及扣缴义务人履行制度的规定，对纳税人及扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督的一种活动。包括税务机关实施的税务督的一种活动。包括税务机关实施的税务检查、税务中介机构受托代理税务审查及检查、税务中介机构受托代理税务审查及纳税主体自查自审。纳税主体自查自审。v（二）内涵（二）内涵v1.纳税检查的主体：税务机关、中介机构及纳纳税检查的主体：税务机关、中介机构及纳税主体。税主体。v2.纳税检查的客体：纳税人及扣缴义务人履行纳税检查的客体：纳税人及扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴、代收代缴义务及

4、其他涉纳税义务、代扣代缴、代收代缴义务及其他涉税义务的情况。税义务的情况。v3.纳税检查的依据：税收法律、规章、制度，纳税检查的依据：税收法律、规章、制度，以及财务制度、会计准则以及财务制度、会计准则v4.纳税检查的目的：不同检查主体实施纳税检纳税检查的目的：不同检查主体实施纳税检查的目的不尽相同。查的目的不尽相同。v二、工作职责二、工作职责v（一）税务机关税务检查工作职责（一）税务机关税务检查工作职责v 依法对纳税人、扣缴义务人和其依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及其他涉税事项进行检查并处务情况及其他涉税事项进行检查并处理；理

5、；v 围绕检查处理开展的其他相关工围绕检查处理开展的其他相关工作；作；v 建立税务检查工作档案等。建立税务检查工作档案等。v（二）（二） 中介机构代理税务审查工作职责中介机构代理税务审查工作职责v 查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，审查纳税情况，及时纠查看业务现场和设施，审查纳税情况，及时纠正被代理人因为自身计算失误造成的未缴、少正被代理人因为自身计算失误造成的未缴、少缴或多缴纳税款的错误；缴或多缴纳税款的错误；v 责成被代理人补缴税款、及时办理多缴税款责成被代理人补缴税款、及时办理多缴税款退库；调整有关账务；退库；调整有关账务；v

6、 对被代理人漏报、少报税款、骗取减税、免对被代理人漏报、少报税款、骗取减税、免税和退税的行为，予以制止，并及时报告税务税和退税的行为，予以制止，并及时报告税务机关；机关；v 建立税务代理档案。建立税务代理档案。v（三）纳税主体自查自审工作职责（三）纳税主体自查自审工作职责v1.进行纳税自查进行纳税自查v2.配合税务机关税务检查配合税务机关税务检查v三、纳税检查的职能和作用三、纳税检查的职能和作用v（一）纳税检查的职能（一）纳税检查的职能v 1.监督职能监督职能v 2.审查职能审查职能v 3.处理职能处理职能v（二）纳税检查的作用（二）纳税检查的作用v1.提供公平竞争法律环境，维护经济秩序，促提

7、供公平竞争法律环境，维护经济秩序，促进市场经济健康发展进市场经济健康发展v2.贯彻执行税收政策法令，严肃财经纪律，保贯彻执行税收政策法令，严肃财经纪律，保证国家财政收入证国家财政收入v3.促进企业提高经济效益，维护合法权益，增促进企业提高经济效益，维护合法权益，增强依法纳税观念强依法纳税观念v4.检验税收征收管理质量，完善税务管理内部检验税收征收管理质量，完善税务管理内部机制，提高税收管理水平机制，提高税收管理水平任务二任务二 纳税检查权限与内容纳税检查权限与内容v一、税务机关实施税务检查权限与内容一、税务机关实施税务检查权限与内容v （一）税务检查权限（一）税务检查权限v1.查账权查账权v2

8、.责成提供纳税资料权责成提供纳税资料权v 3.场地检查权场地检查权v4.询问权询问权v5.查证权查证权v6.检查存款账户权检查存款账户权vv7.采取税收保全措施和税收强制执行措施权采取税收保全措施和税收强制执行措施权v（1）税收保全措施权。）税收保全措施权。v（2）税收强制执行措施权。）税收强制执行措施权。v8.调查取证权调查取证权v9.行政处罚权行政处罚权vv（二）税务检查内容（二）税务检查内容v专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。主要包括：查处。主要包括：v（1）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报情况；情

9、况；v（2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况；转销及申报情况；v（3）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况；申报情况；v（4）稽查纳税人收取或者支付价款的定价情）稽查纳税人收取或者支付价款的定价情况；况；v（5）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退(税税)申报情况；申报情况；v（6）稽查纳税人应纳税款的计算、申报与缴）稽查纳税人应纳税款的计算、申报与缴纳情况；纳情况；v（7）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。定的执行情

10、况。v二、税务中介机构代理税务审查的权限与内容二、税务中介机构代理税务审查的权限与内容v（一）代理税务审查的权限（一）代理税务审查的权限v 在法定的代理范围内依法对委托人的税款计算在法定的代理范围内依法对委托人的税款计算情况进行事前审核把关，减少差错。情况进行事前审核把关，减少差错。v 在纳税主体委托的税种、项目及时间范围内进在纳税主体委托的税种、项目及时间范围内进行。行。 v（二）代理税务审查的内容（二）代理税务审查的内容v1.代理税务审查的基本内容代理税务审查的基本内容vv2. 代理税务审查的具体内容代理税务审查的具体内容v三、纳税主体自查自审的权限与内容三、纳税主体自查自审的权限与内容v

11、（一）自查自审的权限（一）自查自审的权限v 凡涉及税务登记，发票领购、使用、保存，凡涉及税务登记，发票领购、使用、保存，纳税申报，税款缴纳，财务会计资料及其他有纳税申报，税款缴纳，财务会计资料及其他有关涉税情况，都有权进行检查。关涉税情况，都有权进行检查。v（二）自查自审的内容（二）自查自审的内容v（1）涉税处理是否恰当；）涉税处理是否恰当；v（2）是否存在纳税管理漏洞、隐患、薄弱环）是否存在纳税管理漏洞、隐患、薄弱环节、不足之处；节、不足之处；v（3）账簿、凭证（发票）管理方面的纳税风）账簿、凭证（发票）管理方面的纳税风险；险；v （4）税款缴纳、纳税申报、汇算清缴等方面）税款缴纳、纳税申报

12、、汇算清缴等方面的风险；的风险；v （5）合同签订中的纳税风险；）合同签订中的纳税风险；v （6）合同、协议等涉税条款的风险；）合同、协议等涉税条款的风险；v （7）纳税筹划方面的风险及纳税筹划过程）纳税筹划方面的风险及纳税筹划过程中应注意的有关事项。中应注意的有关事项。任务三任务三 纳税检查基本方法纳税检查基本方法方法方法 1 1方法方法 2 2方法方法3 3查账方法分析方法调查方法v一、查账方法一、查账方法v（一）电子查账（一）电子查账v 基本运用：基本运用：以计算机为依托，运用电子查账软件系统对纳税人的电子账证资料进行查找、比对、计算、分析和汇总v 基本模块：数据采集和数据处理；v 主要

13、功能：主要功能：电子数据采集、自动查账、自主查账及辅助功能。v（二）手工查账（二）手工查账v 1.1.审阅法、核对法审阅法、核对法v 审阅法：审阅法：对稽查对象有关的内容对稽查对象有关的内容进行详细审查、研究，发现一点线索进行详细审查、研究，发现一点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法，取得税务稽查证据的一种检查方法。v运用范围：运用范围：多用于多用于原始凭证审核原始凭证审核v稽查关键：稽查关键：合法、有效性的鉴定合法、有效性的鉴定v运用案例：运用案例：合法、有效的原始凭证合法、有效的原始凭证必须符合以下条件：必须符合以下条件：v内容完整。内容完整。v章印齐全。章印齐全。v填写规范。填写规范。

14、v用途明确。用途明确。v手续完备。手续完备。v业务真实。业务真实。 核对法v运用范围：运用范围：会计核算资料之间相互会计核算资料之间相互核对核对v 会计核算资料和其他资会计核算资料和其他资料之间核对料之间核对v基本内容基本内容v原始凭证与原始凭证核对原始凭证与原始凭证核对v原始凭证与记账凭证核对原始凭证与记账凭证核对v记账凭证与账簿核对记账凭证与账簿核对v账簿与账簿核对账簿与账簿核对v账簿与实物核对账簿与实物核对v账簿与报表核对账簿与报表核对v报表与报表核对报表与报表核对v检查关键：检查关键：核对的会计核算资料之核对的会计核算资料之间必须存在相应的勾稽关系；间必须存在相应的勾稽关系；v顺查、逆

15、查可交叉；顺查、逆查可交叉；v内查、外调可结合。内查、外调可结合。v v 运用案例：运用案例：注意第三方信息数据分析应用：注意第三方信息数据分析应用：v 从政府采购中心获得集中采购信息，与相关供货企从政府采购中心获得集中采购信息，与相关供货企业的申报信息比对；业的申报信息比对；v 通过卫生部门掌握各医院统一采购药品、医疗器械通过卫生部门掌握各医院统一采购药品、医疗器械和耗材信息，与相关供货纳税人的申报信息进行比对；和耗材信息，与相关供货纳税人的申报信息进行比对；v 与银联公司合作，取得银行刷卡信息，控制商业零与银联公司合作，取得银行刷卡信息，控制商业零售企业的营业额；售企业的营业额；v 按照车

16、辆税收按照车辆税收“一条龙一条龙”管理的要求，从公安部门管理的要求，从公安部门取得车牌照信息，对汽车销售增值税和车购税进行监控取得车牌照信息，对汽车销售增值税和车购税进行监控；v 从各保险公司取得车辆事故理赔的数据，对汽车维从各保险公司取得车辆事故理赔的数据，对汽车维修行业的税收进行监控；修行业的税收进行监控；v 从建委等部门取得房地产开工竣工时间、各楼盘面从建委等部门取得房地产开工竣工时间、各楼盘面积造价等方面的信息，对房地产业的税收进行监控等等积造价等方面的信息，对房地产业的税收进行监控等等。v2.顺查法、逆查法顺查法、逆查法v顺查法：顺查法：是按照会计核算的顺序从是按照会计核算的顺序从检

17、查会计凭证开始，由凭证核对账簿检查会计凭证开始，由凭证核对账簿，在通过账簿核对报表来检查的一种，在通过账簿核对报表来检查的一种方法。方法。v优点：检查内容具体，全面；优点：检查内容具体，全面；v缺点：受检查时间限制、凭证间缺缺点：受检查时间限制、凭证间缺乏有机联系，影响检查结果。乏有机联系，影响检查结果。v运用范围：运用范围：v 业务规模不大、业务量较少的企业务规模不大、业务量较少的企业；业；v 经营管理和财务管理混乱、存在经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的企业；重大问题的企业；v 特别重要项目及重大要案的检查特别重要项目及重大要案的检查v稽查关键：稽查关键：全局观念及意识全局观念及意识v

18、逆查法：逆查法：先从分析报表入手，根据先从分析报表入手，根据报表分析当中发现的疑点问题检查账报表分析当中发现的疑点问题检查账薄，进而核对凭证直至落实定案的一薄，进而核对凭证直至落实定案的一种方法。种方法。v优点：可达到事半功倍的效果；优点：可达到事半功倍的效果；v缺点：受报表分析结果的限制。缺点：受报表分析结果的限制。v运用范围：运用范围：v 大型企业尤其是国有企业；大型企业尤其是国有企业；v 内部控制制度健全、内部控制管理内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业。严格的企业。v检查关键：检查关键：会计报表的审核分析会计报表的审核分析v3.3.全查法、抽查法全查法、抽查法v全查法：全查法：对检

19、查对象在检查期内的对检查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核的严密的审查程序，进行详细地审核的一种方法。一种方法。v优点：检查内容全面，结果可靠；优点：检查内容全面，结果可靠；v缺点：耗时，费力，受时间人力影缺点：耗时，费力，受时间人力影响。响。v运用范围：运用范围：v 规模较小、经济业务较少、会计规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业核算简单、核算对象比较单一的企业；v 专案检查、特定项目、特定事项专案检查、特定项目、特定事项的检查。

20、的检查。v检查关键：检查关键：多方面进行比较分析、多方面进行比较分析、相互考证相互考证 v抽查法：抽查法：对检查对象的会计账簿、对检查对象的会计账簿、凭证、报表和有关资料抽取部分样本凭证、报表和有关资料抽取部分样本进行重点检查的一种方法。进行重点检查的一种方法。v优点：灵活性强；优点：灵活性强；v缺点：检查结果要受抽查对象的影缺点：检查结果要受抽查对象的影响。响。v运用范围：运用范围：适合各种检查适合各种检查v v检查关键：检查关键：样本的选取样本的选取v二、分析方法二、分析方法v 运用不同的分析技术，对与企业会运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，计资料有内在联系的财

21、务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。进行追踪检查的一种方法。v包括：包括：控制计算法、比较分析法、控制计算法、比较分析法、相关分析法。相关分析法。v（一）控制计算法（一）控制计算法v运用可靠、科学测定的数据，利用数运用可靠、科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，从而发现问题的一种检查方法。正确，从而发现问题的一种检查方法。v检查运用：检查运用：借助数学模型，将实际发借助数学模型，将实际发生额与经科学测定的参数（

22、如定额、同生额与经科学测定的参数（如定额、同期比较值、行业平均值等）进行比较，期比较值、行业平均值等）进行比较，发现问题，包括：以产控耗、以耗控产发现问题，包括：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。、以产控销、以支控销等。v能够真实、准能够真实、准确反映数据间的确反映数据间的依存关系；依存关系；v关键：关键：v分析目标的确定性；分析目标的确定性；v比对参数的代表性、可比性；比对参数的代表性、可比性；v分析模型的科学性；分析模型的科学性；v分析结果的推测性。分析结果的推测性。v运用案例：运用案例：v纳税评估管理办法纳税评估管理办法v（二）比较分析法（二）比较分析法v企业会计资料中的有关项目

23、、数据企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。取检查线索的一种分析方法。v检查运用：检查运用：v绝对数比较分析法、绝对数比较分析法、v相对数比较分析法、相对数比较分析法、v构成比率比较分析法。构成比率比较分析法。v进行相互比较的有关数据应该是同质（同进行相互比较的有关数据应该是同质（同一核算内容、范围、项目）、同一比较周期一核算内容、范围、项目）、同一比较周期、同一价值取向（同一计算方法和

24、计算依据、同一价值取向（同一计算方法和计算依据）的；）的；v检查关键：检查关键：v分析目标的确定性：分析目标的确定性：v数据采集的真实性：数据采集的真实性：v分析数据的可比性：分析数据的可比性：v分析结果的参考性。分析结果的参考性。v运用案例：运用案例：利润报表的对比分析利润报表的对比分析v（三）相关分析法（三）相关分析法v 将存在关联关系的被查项目进行将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业对比，揭示其中的差异，判明经济业务是否可能存在问题的一种方法。务是否可能存在问题的一种方法。v检查运用：检查运用：v找出经济活动与税收间存在怎样的找出经济活动与税收间存在怎样的关联关系

25、、关联程度如何，进而分析关联关系、关联程度如何，进而分析税收收入的发展变化趋势并与实际数税收收入的发展变化趋势并与实际数据相比对。据相比对。v检查关键：检查关键：突破财务、税收指标自突破财务、税收指标自身的局限，将财务、税收指标与相关身的局限，将财务、税收指标与相关的经济指标进行对比分析，为正确判的经济指标进行对比分析，为正确判断提供参考，从中发现问题。断提供参考，从中发现问题。v运用案例：运用案例：加大广告费投入的连锁加大广告费投入的连锁反应反应v三、调查方法三、调查方法 在纳税检查过程中，采用观察、查在纳税检查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查询、外部调查和盘点等方法，对

26、稽查对象与税收有关的经营情况、营销策对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。实的方法总称。v包括：观察法、查询法、外调法、包括：观察法、查询法、外调法、盘存法。盘存法。v（一）观察法（一）观察法v 检查人员通过深入检查现场，如检查人员通过深入检查现场，如车间、仓库、营业场所以及基建工地车间、仓库、营业场所以及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进等，对被查事项或需要核实的事项进行实地视察和了解，考察企业产、供行实地视察和了解，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理状况、控、销、运各环节的内部管理状况、控制程序和实际情况，从

27、中发现薄弱环制程序和实际情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的一节和存在的问题，获取相关证据的一种检查方法。种检查方法。v实施之前，全面了解检查实施之前，全面了解检查对象的生产经营情况和财务对象的生产经营情况和财务管理现状以及生产经营规模管理现状以及生产经营规模、组织管理结构、仓库设置、组织管理结构、仓库设置、计算机服务器等情况，制、计算机服务器等情况，制定调查方案，明确调查采用定调查方案，明确调查采用的主要方法、程序、组织和的主要方法、程序、组织和人员配备、实施的时间、被人员配备、实施的时间、被调查的重点部门和内容。调查的重点部门和内容。v检查关键：检查关键：v有的放矢：有的放矢

28、： v v全面观察：全面观察：v v账实核对。账实核对。v运用案例：运用案例：从停放汽车牵连出的账从停放汽车牵连出的账外销售外销售v（二）查询法（二）查询法v 对审查过程中发现的疑点和问题对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查、询问的方式，查实某些，通过调查、询问的方式，查实某些问题，取得必要的资料，以帮助进一问题，取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种调查方法。步检查的一种调查方法。v 分为面询法、函询法。分为面询法、函询法。v 1. 面询法。面询法。v由检查人员向有关人员当面了解、由检查人员向有关人员当面了解、核实情况的一种检查方法。核实情况的一种检查方法。v 2. 函询法。函询法。v根据

29、检查需要，将需要询证的问题根据检查需要，将需要询证的问题、事项制成规定格式的函件，寄给有、事项制成规定格式的函件，寄给有关单位和人员，根据对方的回答获取关单位和人员，根据对方的回答获取有关资料，以查实问题的一种检查方有关资料，以查实问题的一种检查方法。法。v检查关键：检查关键：v调查取证的方式及证人、证言的要调查取证的方式及证人、证言的要求求v（三）外调法（三）外调法v 对有疑点的凭证、账项记录或者对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出检查人员到其他经济业务，通过派出检查人员到检查对象以外、与该项业务相联系的检查对象以外、与该项业务相联系的单位（或个人）进行实地调查，或者单位（或个

30、人）进行实地调查，或者委托对方往来单位协查，以查实问题委托对方往来单位协查，以查实问题的一种检查方法。的一种检查方法。v 外调法主要用于外部证据的核实外调法主要用于外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。、取证，包括函调和派人外调。v运用案例：运用案例：v 通过函调法证实某外贸企业出口服装骗取国通过函调法证实某外贸企业出口服装骗取国家退税情况家退税情况v（四）盘存法（四）盘存法v 通过对货币资产、实物资产进行通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。的一种检查方法

31、。v检查运用：检查运用：v确定账实是否相符并调整账务确定账实是否相符并调整账务. v运用公式：运用公式：v被查日账面应存数被查日账面应存数=盘点日账面应存数盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数被查日至盘点日发出数-被查日至盘点被查日至盘点日收入数日收入数v被查日实存数被查日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+被查日被查日至盘点日发出数至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数v想一想？想一想？v盘存确定纳税人多计了发出材料成盘存确定纳税人多计了发出材料成本可否断定其成本额加大、当期利润本可否断定其成本额加大、当期利润减少。减少。v检查关键：检查关键：清点实物及与实物资产清点实物及

32、与实物资产变动相关的其他资料物品，如白条、变动相关的其他资料物品，如白条、票据、其他抵押物等；票据、其他抵押物等；v 检查各实物资产的数量、价值，检查各实物资产的数量、价值，考察其实物流、发票流、资金流、运考察其实物流、发票流、资金流、运输流和仓储流是否一致；输流和仓储流是否一致；v 在不影响的正常生产经营和盘点在不影响的正常生产经营和盘点正确性需要的前提下进行。正确性需要的前提下进行。v运用案例：运用案例：商业企业年末倒挤法确商业企业年末倒挤法确定年销售额定年销售额 做中学：2010年11月初在产品数量100，本期投入400，完工300，则2011年11月末在产品数量应为：100+400-3

33、00=200 如：已知2011年12月初在产品数量200，其余条件不变，则2010年11月初在产品数量为：200+300-400=100任务四任务四 纳税检查基本技能纳税检查基本技能 凭证凭证 检查检查账簿账簿检查检查 报表报表 分析分析v一、会计报表的审核分析一、会计报表的审核分析v 会计报表是综合反映企业一定时会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。期财务状况和经营成果的书面文件。v 通常情况下，纳税检查是从审通常情况下，纳税检查是从审查分析会计报表开始的。查分析会计报表开始的。v 会计报表主要有：资产负债表、会计报表主要有：资产负债表、利润表、现金流量表。利润表、现金

34、流量表。v（一）资产负债表的审核分析（一）资产负债表的审核分析v 报表内容：报表内容：反映纳税人一定时点反映纳税人一定时点的资产、负债、所有者权益的报表，的资产、负债、所有者权益的报表，反映纳税人所掌握的经济资源、纳税反映纳税人所掌握的经济资源、纳税人所负担的债务以及所有者拥有的权人所负担的债务以及所有者拥有的权益情况。益情况。v 分析目的：分析目的：了解企业资产规模及了解企业资产规模及结构、资产来源情况，为判断企业应结构、资产来源情况，为判断企业应有的利税水平提供依据。有的利税水平提供依据。v分析内容：分析内容：v总体分析总体分析v结构分析结构分析v项目分析项目分析v1.总体及结构分析总体及

35、结构分析v（1） 根据企业资产来源及构成情根据企业资产来源及构成情况，分析企业的盈利能力。况，分析企业的盈利能力。v 负债及所有者权益的比例：负债及所有者权益的比例：负债负债比重过高，相应的所有者权益即净资比重过高，相应的所有者权益即净资产就低，说明企业主要靠债务产就低，说明企业主要靠债务“撑大撑大”了资产总额，意味着企业偿债压力了资产总额，意味着企业偿债压力大，存在一定的经营风险，未来的盈大，存在一定的经营风险，未来的盈利能力存在较大的变数；企业负债比利能力存在较大的变数；企业负债比重过低则表明企业缺乏适度负债经营重过低则表明企业缺乏适度负债经营的创新勇气，可能因缺乏未来盈利增的创新勇气，可

36、能因缺乏未来盈利增长点而导致企业盈利水平举步不前。长点而导致企业盈利水平举步不前。 v负债比例：负债比例：如果流动负债高于长期如果流动负债高于长期负债，而对应的流动资产中货币资金负债，而对应的流动资产中货币资金与可供出售金融资产净额、应收票据与可供出售金融资产净额、应收票据、应收股利、应收利息等可变现总额、应收股利、应收利息等可变现总额低于流动负债，说明公司不但还债压低于流动负债，说明公司不但还债压力较大，而且借来的钱成了被他人占力较大，而且借来的钱成了被他人占用的应收账款与滞销的存货，反映企用的应收账款与滞销的存货，反映企业经营不善、产品销路不好、资金周业经营不善、产品销路不好、资金周转不灵

37、，盈利能力较差。转不灵，盈利能力较差。 v（2）根据企业资产的数量和分布情）根据企业资产的数量和分布情况，分析企业的行业特点。况，分析企业的行业特点。v行业特点：行业特点：生产制造业：固定资产生产制造业：固定资产占全部资产的比重较大；占全部资产的比重较大；v商品流通业：流动资产比重较大；商品流通业：流动资产比重较大；v房地产开发业：资产构成单一，几房地产开发业：资产构成单一，几乎全部为流动资产；乎全部为流动资产；v（3）根据企业流动资产和固定资产的配比情）根据企业流动资产和固定资产的配比情况，分析企业的生产经营情况。况，分析企业的生产经营情况。v 任何都存在流动资产和固定资产的合理配比任何都存

38、在流动资产和固定资产的合理配比问题，否则会影响企业的正常生产。如某工业问题，否则会影响企业的正常生产。如某工业企业资产负债表反映固定资产净值远远高于流企业资产负债表反映固定资产净值远远高于流动资产，则：一是企业的报表数据不合理；二动资产，则：一是企业的报表数据不合理；二是如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏是如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏流动资金，无法启动生产，同时大量固定资产流动资金，无法启动生产，同时大量固定资产闲置，造成浪费。在对该类企业检查中，如果闲置，造成浪费。在对该类企业检查中，如果发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工资，则企业

39、的报表可能失真，或者企业有账外资，则企业的报表可能失真，或者企业有账外小金库，需要格外留意。小金库，需要格外留意。v（4）根据报表相关数据的勾稽关系）根据报表相关数据的勾稽关系，分析企业会计核算情况。，分析企业会计核算情况。v 根据会计核算原理，报表的相关根据会计核算原理，报表的相关数据应符合一定的逻辑关系，包括：数据应符合一定的逻辑关系，包括：资产合计数应等于负债与所有者权益资产合计数应等于负债与所有者权益合计数；报表中相关数据应相互衔接合计数；报表中相关数据应相互衔接；表中数据与其他报表、总账、明细；表中数据与其他报表、总账、明细账数据应该相符。账数据应该相符。v（5）根据不同时期相关数据

40、及指标）根据不同时期相关数据及指标，分析企业管理水平及发展前景。，分析企业管理水平及发展前景。v 将不同时期资产负债表相同栏目数将不同时期资产负债表相同栏目数字进行比较，或将不同时期资产负债字进行比较，或将不同时期资产负债表所反映的各类经济指标进行比较，表所反映的各类经济指标进行比较，如资产负债率、存货周转率、应收账如资产负债率、存货周转率、应收账款变动率、应付账款变动率等，掌握款变动率、应付账款变动率等，掌握企业发展动态，进一步分析企业发展企业发展动态，进一步分析企业发展前景。前景。v2. 资产负债表的项目分析资产负债表的项目分析v（1）流动资产项目分析）流动资产项目分析v货币资金：货币资金

41、：其充裕程度代表企业的其充裕程度代表企业的支付能力大小，如货币资金不足，则支付能力大小，如货币资金不足，则不能保证正常生产、不能正常发放工不能保证正常生产、不能正常发放工资。如果企业实际情况不是这样，则资。如果企业实际情况不是这样，则可能存在以下问题：侵吞货币资金收可能存在以下问题：侵吞货币资金收入、伪造货币资金支出、冒提银行存入、伪造货币资金支出、冒提银行存款，实地检查时要进一步查证。款，实地检查时要进一步查证。v应收账款：应收账款：v与利润表中的与利润表中的“主营业务收入主营业务收入”相相对照；对照；v注意企业列支的坏账准备是否进行注意企业列支的坏账准备是否进行了纳税调整。了纳税调整。v预

42、付账款和其他应收款：预付账款和其他应收款：v 正常情况下，其他应收款的发生额正常情况下，其他应收款的发生额应该很小，如果检查发现其他应收款应该很小，如果检查发现其他应收款发生额较大或预付账款、其他应收款发生额较大或预付账款、其他应收款以红字体现，则纳税人可能存在以下以红字体现，则纳税人可能存在以下问题：将收入款转入其他应收款或预问题：将收入款转入其他应收款或预付账款，漏缴流转税和企业所得税。付账款，漏缴流转税和企业所得税。v存货：存货：v特点：特点：多项流动资产构成，应处于多项流动资产构成，应处于不断的增减变动中；不断的增减变动中；v注意：注意：v有无将固定资产等计入存货有无将固定资产等计入存

43、货v有无高转销售成本，人为调低利润有无高转销售成本，人为调低利润v存货周转率与收入、成本是否匹配存货周转率与收入、成本是否匹配v（2）分析非流动资产）分析非流动资产v长期投资：长期投资：v形式：形式：可供出售金融资产、持有至到期可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产。投资、长期股权投资、投资性房地产。v特点：特点：持有期限较长持有期限较长v分析：分析：余额减少：是否存在收人冲抵投余额减少：是否存在收人冲抵投资不纳税，转让投资不纳税；资不纳税，转让投资不纳税；v 余额增加：投资形式、视同销售余额增加：投资形式、视同销售、计量方式。、计量方式。v固定资产：固定资产：v重点：重

44、点：原值及折旧的变化、固定资原值及折旧的变化、固定资产减值准备的税务处理。产减值准备的税务处理。v减少：减少：减少的原因及出售固定资产减少的原因及出售固定资产相关的税收问题；相关的税收问题；v增加：增加：来源的途径及相应税收问题来源的途径及相应税收问题；v在建工程在建工程：v金额不变：金额不变：说明工程处于停工状态或虽已说明工程处于停工状态或虽已完工但未与施工单位办理工程结算手续；完工但未与施工单位办理工程结算手续；v金额逐月增加：金额逐月增加：表明在建工程处于不断施表明在建工程处于不断施工状态，注意有无将不合法支出挤进工程工状态，注意有无将不合法支出挤进工程成本；成本；v全部结转：全部结转：

45、表明工程完工，应核实相关资表明工程完工，应核实相关资产入账及税金（房产税）结转情况，产入账及税金（房产税）结转情况，v金额部分减少：金额部分减少：核实有无将在建工程试运核实有无将在建工程试运行收人直接冲减在建工程支出的行为。行收人直接冲减在建工程支出的行为。v无形资产：无形资产：v 确认其变化对税前费用的影响。确认其变化对税前费用的影响。v增加：增加：核实来源和价值；核实来源和价值；v减少：减少：核实原因和去向。核实原因和去向。v长期待摊费用：长期待摊费用：v增加：增加：来源和内容；来源和内容；v减少：减少：摊销的期限和摊销金额摊销的期限和摊销金额v（3）分析流动负债和长期负债）分析流动负债和

46、长期负债v 容易被企业用来隐匿收入、利润，少容易被企业用来隐匿收入、利润，少缴、迟缴或不缴税款。缴、迟缴或不缴税款。v 增加：增加：可能存在纳税人将应税收入可能存在纳税人将应税收入挤入负债栏目，逃避税收问题；挤入负债栏目，逃避税收问题；v 减少：减少：注意有无以实物抵偿债务或注意有无以实物抵偿债务或用收入直接冲抵债务，未履行纳税义务用收入直接冲抵债务，未履行纳税义务的问题。的问题。v（4）分析所有者权益）分析所有者权益v实收资本和资本公积：实收资本和资本公积：v新增：资金来源及印花税。新增：资金来源及印花税。v盈余公积、未分配利润：盈余公积、未分配利润：v税后利润是盈余公积的唯一来源，税后利润

47、是盈余公积的唯一来源，报表中反映的盈余公积与未分配利润报表中反映的盈余公积与未分配利润应该是同向的，否则，有违规操作或应该是同向的，否则，有违规操作或转移应税收入的行为。转移应税收入的行为。v（二）利润表的审核分析（二）利润表的审核分析v报表内容：报表内容：利润表是综合反映企业利润表是综合反映企业一定时期内利润实现情况的报表。一定时期内利润实现情况的报表。v分析目的：分析目的：了解企业本期生产经营了解企业本期生产经营的成果，为判断企业的申报所得额的的成果，为判断企业的申报所得额的真实性和准确性提供依据。真实性和准确性提供依据。 v分析内容：分析内容：v总体分析总体分析v结构分析结构分析v项目分

48、析项目分析v1.总体及结构分析总体及结构分析v （1）通过核对报表数据来源，判）通过核对报表数据来源，判断报表的真实性。断报表的真实性。v 核对表中数据与其他报表、总账核对表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符，进而发现问、明细账数据是否相符，进而发现问题。题。v（2）根据表内项目内容及不同时期）根据表内项目内容及不同时期数据对比情况，分析确定检查重点。数据对比情况，分析确定检查重点。v 根据各项目对利润影响的程度分根据各项目对利润影响的程度分析确定。析确定。v 根据绝对数的比较分析确定。根据绝对数的比较分析确定。v 根据相对数的比较分析确定。根据相对数的比较分析确定。v主营收入变动率：

49、（主营收入变动率：（本期主营业务本期主营业务收入收入-基期主营业务收入）与基期主基期主营业务收入）与基期主营业务收入的比例，与上期进行比较营业务收入的比例，与上期进行比较，并与成本变动率指标进行配比比较，并与成本变动率指标进行配比比较。v主营成本（费用）变动率主营成本（费用）变动率：（本期：（本期主营业务成本主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本）与基期主营业务成本的比例，与上期与基期主营业务成本的比例，与上期进行比较，并与主营收入变动率指标进行比较，并与主营收入变动率指标进行配比比较。进行配比比较。v主营利润变动率主营利润变动率：（本期主营业务利润：（本期主营业务利润-基期主营业务

50、利润）与基期主营业务利润基期主营业务利润）与基期主营业务利润的比例，将该指标与上期相比较，并且与的比例，将该指标与上期相比较，并且与收入变动率和成本费用变动率进行配比比收入变动率和成本费用变动率进行配比比较，可以找出利润变动疑点问题。较，可以找出利润变动疑点问题。v营业外收支变动率：（营业外收支变动率：（本期营业外收支本期营业外收支-基期营业外收支）与基期营业外收支的比基期营业外收支）与基期营业外收支的比例，将该指标与以往年度进行比较，如果例，将该指标与以往年度进行比较，如果变化较大，则值得怀疑，应进一步检查营变化较大，则值得怀疑，应进一步检查营业外收支项目。业外收支项目。v2项目分析项目分析