（本科）第6章 租赁ppt课件.ppt

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1、课程主讲人：（本科）第6章 租 赁ppt课件南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学1234南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学二、租赁的识别、分拆和合并二、租赁的识别、分拆和合并（一）租赁的识别企业应在合同开始日就对合同进行评估，确定该合同是否是一项租赁或包含一项租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。已识别的资产已识别的资产客户拥有控制客户拥有控制权权租赁定义关注谁控制了资产获取已识别资产所产生的几乎全部经济利益主导已识别资产的使用PwC何为已识别资产何为已识别资产 明确指定或隐性指定实质性替换权

2、部分资产6如果供应商有实质性的替换资产实质性的替换资产的权利的权利，则不存在已识别的资产：实务上是否可行是否有经济利益【例】合同是否指定已识别资产【例】合同是否指定已识别资产明确指定或隐含指定明确指定或隐含指定某航空租赁公司（供应方）有某航空租赁公司（供应方）有5架飞机，每架飞机有唯一编号，自架飞机，每架飞机有唯一编号，自01至至05。该供应方拥有的飞机。该供应方拥有的飞机情况在行业内属于公开信息，客户均知情。情况在行业内属于公开信息，客户均知情。情形情形1：客户与供应方签订合同使用其中一架飞机，合同中明确了为编号：客户与供应方签订合同使用其中一架飞机，合同中明确了为编号03那架飞机。那架飞机

3、。情形情形2：客户与供应方签订合同使用：客户与供应方签订合同使用5架飞机，合同并没有约定飞机的型号、编号等。架飞机，合同并没有约定飞机的型号、编号等。情形情形3：客户与供应方签订合同使用其中：客户与供应方签订合同使用其中1架飞机，合同没有指定编号，供应方拥有的架飞机，合同没有指定编号，供应方拥有的5架飞机中架飞机中任意一架都可以执行合同约定的执飞任务。任意一架都可以执行合同约定的执飞任务。南京审计大学南京审计大学 实质性替换权实质性替换权某些情况下，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥某些情况下，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性

4、替换权，则该资产不属于已识别资产。有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力（例如，客户无法阻）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力（例如，客户无法阻止供应方替换资产，且用于替换的资产是供应方易于取得或者可在合理期间内取止供应方替换资产，且用于替换的资产是供应方易于取得或者可在合理期间内取得的）；并且得的）；并且（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获取经济利益（即，替换资产的预）资产供应方通过行使替换资产的权利将

5、获取经济利益（即，替换资产的预期经济利益将超过替换资产所需的成本）。期经济利益将超过替换资产所需的成本）。南京审计大学南京审计大学实质性替换权实质性替换权南京审计大学南京审计大学 合同标的为资产的组成部分合同标的为资产的组成部分由于客户通常在较大资产层面作出有关资产使用的决策，如果该资产的某部分产由于客户通常在较大资产层面作出有关资产使用的决策，如果该资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，那么客户不太可能有权控制该部分产能的使用能或其他部分在物理上不可区分，那么客户不太可能有权控制该部分产能的使用。因此，如果资产的部分产能与资产本身在物理上可区分（例如建筑物的一层）。因此，如果资产的部分

6、产能与资产本身在物理上可区分（例如建筑物的一层），则该部分产能属于已识别资产。，则该部分产能属于已识别资产。如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分（例如，光纤电缆或管道的如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分（例如，光纤电缆或管道的部分容量），则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能部分容量），则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得几乎所有因使用资产所产生的经济利益的权利。，从而使客户获得几乎所有因使用资产所产生的经济利益的权利。南京审计大学南京审计大学PwC何为已识别资产何为已识别资产 部分资产部分资产 11部分资产物理上

7、可区分的部分物理上可区分的部分部分产能部分产能已识别的资产已识别的资产(如果满足其他条件)非可识别的资产非可识别的资产(除非该部分代表了几乎所有的产能且满足其他条件)如，大楼的某一层，光缆中可区分的黑色线缆 控制已识别资产的使用控制已识别资产的使用为了评估一项合同是否让渡在一定期间内控制使用已识别资产的权利，企为了评估一项合同是否让渡在一定期间内控制使用已识别资产的权利，企业应当评估在整个使用期间客户是否拥有以下两种权利：业应当评估在整个使用期间客户是否拥有以下两种权利： （1）基本获取使用已识别资产带来的所有经济利益的权利；以及）基本获取使用已识别资产带来的所有经济利益的权利；以及（2）主导

8、已识别资产的使用的权利。）主导已识别资产的使用的权利。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用：的使用：（1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。（2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者户有权在整个使用期间自行或主

9、导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。用目的和使用方式。识别租赁公司A、B、C在未来2年内，需要每天将货物从上海运送到北京。为此，与货运公司分别签订了一份合同 合同规定了一架指定的飞机 公司A决定了飞机的飞行目的地和飞行时间，装载多少货物。使用货运公司的机组人员。 合同没有指定的飞机 合同规定了运送货物的类型，以及交货与发货的日期。使用货运公司的机组人员。 合同规定了一架指定的飞机 公司C决定了飞机的飞行目的地和飞行时间，装载多少货物。使用货运公

10、司的机组人员。 合同分别约定了飞机使用费与机组人员服务费公司公司A公司公司B公司公司C合同是否包含租赁？公司公司B已识别的资产？已识别的资产？ 几乎所有的经济利益几乎所有的经济利益 客户有权决定资产的使用？客户有权决定资产的使用？ 公司公司A公司公司C已识别的资产？已识别的资产？ 几乎所有的经济利益几乎所有的经济利益 客户有权决定资产的使用？客户有权决定资产的使用？ 合同包含租赁合同不包含租赁合同包含租赁+服务 客户租赁指定飞机 货运商提供租赁与机组人员服务南京审计大学【例【例1】某玩具公司与某火车站经营者签证一项合同，在】某玩具公司与某火车站经营者签证一项合同，在 2 年时间内使年时间内使用

11、火车站特许经营区销售其玩具。合同规定了经营区面积，但地点可位用火车站特许经营区销售其玩具。合同规定了经营区面积，但地点可位于火车站的任一候车区。在合同期间内，火车站有权在任何时间变更玩于火车站的任一候车区。在合同期间内，火车站有权在任何时间变更玩具公司的经营区地点。因为玩具公司使用移动售货亭销售商品，火车站具公司的经营区地点。因为玩具公司使用移动售货亭销售商品，火车站变更玩具公司经营区所处位置的成本很小，火车站中有很多区域可供使变更玩具公司经营区所处位置的成本很小，火车站中有很多区域可供使用，而且也满足合同中的特许经营区要求。用，而且也满足合同中的特许经营区要求。判断：该合同判断：该合同是否包

12、含是否包含租赁租赁？（二）租赁的分拆（二）租赁的分拆合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，对租赁部分进行相应的会计处理，非赁和非租赁部分进行分拆，对租赁部分进行相应的会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。在分拆合同包含的租赁和非租赁

13、部分时，承租人应当按照各租赁在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价，出租人应当根据收入准则中交易价格分摊的规定分摊合同对价，出租人应当根据收入准则中交易价格分摊的规定分摊合同对价。对价。南京审计大学南京审计大学 为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租部分分别合并为租赁进行会计处理。赁进行会计处理。南京审计大学南京审计大学【例】出租人将一台推土机、一辆卡

14、车和一台长臂挖掘机出租给承租人用于开【例】出租人将一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机出租给承租人用于开采作业，租期采作业，租期4 年，租赁期内，每一设备均由出租人维保。包含所有设备维护年，租赁期内，每一设备均由出租人维保。包含所有设备维护服务成本的合同总对价为服务成本的合同总对价为 6000万元，分万元，分4年支付，每年年末支付年支付，每年年末支付1500万元。万元。合同包含租赁部分（推土机、卡车和长臂挖掘机）和非租赁部分（维保服务）合同包含租赁部分（推土机、卡车和长臂挖掘机）和非租赁部分（维保服务），承租可以将合同金额，承租可以将合同金额6000万元分摊拆为租赁部分与非租赁部分部，然后分别

15、万元分摊拆为租赁部分与非租赁部分部，然后分别做出相应的会计处理。做出相应的会计处理。由于推土机、卡车和长臂挖掘机均可单独使用，同时，也不高度依赖和高度相由于推土机、卡车和长臂挖掘机均可单独使用，同时，也不高度依赖和高度相关，因此，推土机租赁、卡车租赁和长臂挖掘机租赁均是单独的租赁成分。所关，因此，推土机租赁、卡车租赁和长臂挖掘机租赁均是单独的租赁成分。所以，承租人的合同中包含三项租赁成分和三项非租赁成分（维保服务）。应将以，承租人的合同中包含三项租赁成分和三项非租赁成分（维保服务）。应将合同对价分配至三项租赁成分和非租赁成分（服务合同）。合同对价分配至三项租赁成分和非租赁成分（服务合同）。南京

16、审计大学南京审计大学（三）租赁的合并（三）租赁的合并企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：计处理：（1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价）该两份或多份合

17、同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。或履行情况。（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学三、租赁的三、租赁的作用、作用、特点与分类特点与分类南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：（1）若承租人撤销租赁，撤销

18、租赁对出租人造成的损失由承租人承担。）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学8 8、租赁内含利率、租赁内含

19、利率是指租赁收款额的现值与未担是指租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用时的时的折现率。折现率。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学（二）租赁负债（二）租赁负债的确定的确定 租赁负债租赁负债= =租赁付款额的现值租赁付款额的现值（1）租租赁内含利赁内含利率率（2）增）增量借款利量借款利率率南京审计大学南京审计大学2 2、会计分录如下：、会计分录如下：南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学限限平平均均法法计计提提固固定

20、定资资产产折折旧。旧。（2）2019年、年、2020年年甲甲公公司司分分别别实实现现冰冰箱箱销销售售收收入入10 000 000元元和和15 000 000元。元。（4）2021年年12月月31日，日，将将该该生生产产线线退退还还乙乙公公司。司。（5）甲甲公公司司在在租租赁赁谈谈判判和和签签订订租租赁赁合合同同过过程程中中发发生生可可归归属属于于租租赁赁项项目目的的佣佣金金10 000元。元。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学承租人承租人( (甲公司甲公司) ) 计算及账务处理如下：计算及账务处理如下：（1 1）承租人）承租人( (甲公司甲公司) )租赁期开始日的会计处理：租赁期

21、开始日的会计处理：第一步，识别租赁合同第一步，识别租赁合同甲公司有权在甲公司有权在 3 年内使用冰箱生产线。已识别的资产为冰箱生产线年内使用冰箱生产线。已识别的资产为冰箱生产线,甲甲公司实质上有权获得公司实质上有权获得 3 年内使用冰箱生产线而产生的全部经济利益，故年内使用冰箱生产线而产生的全部经济利益，故此合同为租赁。此合同为租赁。第二步，计算租赁付款额及其现值，确定租赁负债的入账价值第二步，计算租赁付款额及其现值，确定租赁负债的入账价值租赁付款额各期固定租金之和租赁付款额各期固定租金之和 - 租赁激励租赁激励+取决于指数或比率的可变取决于指数或比率的可变租赁付款额租赁付款额+购买选择权的行

22、权价格购买选择权的行权价格/行使终止租赁选择权需支付的款项行使终止租赁选择权需支付的款项+承租人提供的担保余值预计应支付的款项承租人提供的担保余值预计应支付的款项 1 000 000303 000 000（元）（元）第三步，会计处理第三步，会计处理：租赁付款额的现值租赁付款额的现值 1 000 0001 000 000（P/AP/A，8%8%，3 3） 1 000 0001 000 0002.57712.57712 577 1002 577 100（元）（元）承租人发生的初始直接费用承租人发生的初始直接费用10 00010 000元，应当直接计入租入资产价值。元，应当直接计入租入资产价值。20

23、192019年年1 1月月1 1日，甲公司租入程控生产线的账务处理为：日，甲公司租入程控生产线的账务处理为：借：使用权资产借：使用权资产 2 587 1002 587 100 贷：租赁负债贷：租赁负债 2 577 1002 577 100 银行存款银行存款 10 00010 000南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学租赁资产折旧计算（平均年限法）租赁资产折旧计算（平均年限法） 单位：元月折旧额折旧总额月折旧额折旧总额/ /折旧月数（折旧月数（2 587 100

24、2 587 1000 0）/ /（3 31212） 718647186420192019年年2月月28日，计提本月折旧（租入资产是生产线，折旧费计入制造日，计提本月折旧（租入资产是生产线，折旧费计入制造费用）：费用）：借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 71864贷：贷：使用权资产使用权资产累计折旧累计折旧 71864南京审计大学南京审计大学2019年年12月月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入10万元：万元：借：销售费用借：销售费用 100 000 贷：银行存款或其他应付款贷：银行存款或其他应付款 乙公司乙公司 100 0002020年

25、年12月月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入15万元：万元：借：销售费用借：销售费用 150 000 贷：银行存款或其他应付款贷：银行存款或其他应付款 乙公司乙公司 150 000南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学接例题接例题4 4：归还设备：归还设备：借：使用权资产累计折旧借：使用权资产累计折旧 2 587 1002 587 100贷：使用权资产贷：使用权资产 2 587 1002 587 100二、租赁付款额发生变化的处理二、租赁付款额发生变化的处理（1）续租选择权评估结果发生变化等导致租赁期变化的

26、，应当根据新的租赁期重）续租选择权评估结果发生变化等导致租赁期变化的，应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额；新确定租赁付款额；（2）购买选择权的评估结果发生变化的，应当根据新的评估结果重新确定租赁付）购买选择权的评估结果发生变化的，应当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。款额。（3）担保余值预计的应付金额发生变动，或者可变租赁付款额发生变动的，承租）担保余值预计的应付金额发生变动，或者可变租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。（4）因实质固定付款额变动重新计量租赁负债时，应当相应调整使用权资产的账）因实质固

27、定付款额变动重新计量租赁负债时，应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。人应当将剩余金额计入当期损益。南京审计大学南京审计大学三三、租赁变更的处理、租赁变更的处理租赁变更，租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。租

28、赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：赁进行会计处理：（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。当。南京审计大学南京审计大学租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照

29、相关规定分摊变更后合同的对价，重新确定日，承租人应当按照相关规定分摊变更后合同的对价，重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。重新计量租赁负债。租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整

30、使用权资产的账面价值。的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学1. 1.租入资产租入资产负债的处理负债的处理 （一）短期租赁的会计处理（一）短期租赁的会计处理1.1.短期租赁短期租赁短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的个月的租赁。但是包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。租赁。但是包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。需要注意的是，进行简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因需要注意的是，进行简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的，承租人应

31、当将其视为一项新租赁进行会计处理。导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。南京审计大学南京审计大学承租人发生的租承租人发生的租金应当在租赁期金应当在租赁期内的各个期间按内的各个期间按直线法直线法确认为费确认为费用，如果其他方用，如果其他方法更合理，也可法更合理，也可以采用其他方法。以采用其他方法。 2.2.支支付租付租金的金的处理处理方法方法 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学（二二）低值低值租赁的会计处理租赁的会计处理1.1.低值低值租赁租赁低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，是指单项租赁资产为

32、全新资产时价值较低的租赁。租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。低价值资产租赁还应当同时符合：规模、性质或其他情况影响。低价值资产租赁还应当同时符合：（1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利；（起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。或高度关联关系。南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审

33、计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 会计处理的主要内容会计处理的主要内容南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学如果生产商或经销商作为出租人的融资租赁，其会计处理为：如果生产商或经销商作为出租人的融资租赁，其会计处理为：借：应收融资租赁款借：应收融资租赁款 （租赁应收款额的现值）（租赁应收款额的现值） 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 (现值或公允价值现值或公允价值) 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）现值是指租赁收款额按市场利率

34、折现的现值；公允价值是租赁资产的公现值是指租赁收款额按市场利率折现的现值；公允价值是租赁资产的公允价值。允价值。 借：主营业务成本借：主营业务成本 （租赁资产的账面价值（租赁资产的账面价值未担保余值）未担保余值） 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产/库存商品（租赁资产的账面价值库存商品（租赁资产的账面价值未担保余值）未担保余值）南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学！南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审

35、计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院（5 5）计算租赁期）计算租赁期南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学南京审计学院南京审计学院南京审计大学南京审计大学 不属于销售不属于销售作为一项融资安排。作为一项融资安排。承租人应当继续确认被转让资产，同时确

36、认一项与转让收入等承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债；额的金融负债；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产金融资产,按照金融工具相关准则进行会计处理。按照金融工具相关准则进行会计处理。南京审计大学南京审计大学属于销售属于销售承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；租人的权利确认相关利得或损失

37、；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据租赁的性质（经营租赁还是融资租赁）对资计处理，并根据租赁的性质（经营租赁还是融资租赁）对资产出租进行会计处理。产出租进行会计处理。南京审计大学南京审计大学（二）满足销售标准售后回租的会计处理（二）满足销售标准售后回租的会计处理1.销售价格销售价格=资产公允价值资产公允价值按照我国租赁准则的规定，承租人将租赁付款额现值确认租赁按照我国租赁准则的规定，承租人将租赁付款额现值确认租赁负债，以租赁付款额现值除以资产公允价值为分配比例，以资负债，以租赁付款额现值除以资产公允价值为分配比

38、例，以资产账面价值为基数，确认租赁资产（使用权资产）金额，销售产账面价值为基数，确认租赁资产（使用权资产）金额，销售利得或损失为销售价格加上使用权资产减去租赁付款额现值与利得或损失为销售价格加上使用权资产减去租赁付款额现值与资产账面价值。资产账面价值。南京审计大学南京审计大学【例例】假定假定2019年年1月月1日，甲公司将一条冰箱生产线按公允价值日，甲公司将一条冰箱生产线按公允价值2 600 000元的价格销售元的价格销售给乙公司。该生产线给乙公司。该生产线2019年年1月月1日的账面原值为日的账面原值为3 000 000元，已提累计折旧元，已提累计折旧700 000元元，设备未计提减值准备。

39、同时甲公司又与乙公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。，设备未计提减值准备。同时甲公司又与乙公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。合同主要条款如下：合同主要条款如下：（1）租赁标的物：冰箱生产线。）租赁标的物：冰箱生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵甲公司生产车间之日（即）租赁期开始日；租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2019年年1月月1日）。（日）。（3）租赁）租赁期：从租赁期开始日算起期：从租赁期开始日算起36个月（即个月（即2019年年1月月1日日2021年年12月月31日）。日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金

40、1 000 000元。元。（5）该生产线在）该生产线在2019年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为2 600 000元。元。（6）乙公司租赁内含利率为）乙公司租赁内含利率为8%（年利率）。（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。南京审计大学南京审计大学【分析分析】销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。第一步，识别租赁。第一步，识别租赁。根据题意分析，可知该项合同为租赁。根据题意分析，可知该项合同为租赁。第二步，计算租赁付款额的现值。第二步，计算租赁付款额的现值。根据题意计算，租赁付款额的现值为根

41、据题意计算，租赁付款额的现值为2 577 100元。元。第三步，计算使用权资产的入账价值。第三步，计算使用权资产的入账价值。使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁资产账面价值租赁资产账面价值(租赁付款额现值租赁付款额现值/租赁资产公租赁资产公允价值允价值) = 2 300 000(2 577 100/2 600 000)= 2 279 742（元）。（元）。第四步，计算资产销售利得（或）损失。第四步，计算资产销售利得（或）损失。销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值/租租赁资产账面价值赁资产账面价

42、值) = 300 000(1-2 279 742/2 300 000)=2 642（元）。（元）。南京审计大学南京审计大学根据上述计算，甲公司的会计分录为：根据上述计算，甲公司的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 2 600 000 累计折旧累计折旧 700 000 使用权资产使用权资产 2 279 742 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 577 100 资产处置损益资产处置损益 2 642南京审计大学南京审计大学2.销售价格资产公允价值销售价格资产公允价值应当将销售价格超出资产公允价值的部分作为购买方（应当将销售价格超出资产公允价值的部分作为购买方（ 出

43、租出租方）向销售方（方）向销售方（ 承租方）提供的额外融资款，调整租赁款现承租方）提供的额外融资款，调整租赁款现值。值。 在将账面金额分摊给销售方（在将账面金额分摊给销售方（ 承租方）确认的使用权承租方）确认的使用权资产时，应当按照调整后的租赁款现值进行分摊。资产时，应当按照调整后的租赁款现值进行分摊。 南京审计大学南京审计大学【例例】接前例。假定接前例。假定2019年年1月月1日，甲公司将一条冰箱生产线按日，甲公司将一条冰箱生产线按2 800 000元的价格销售给乙公元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。司。其他条件没有变化。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）

44、的会计处理。第一步，识别租赁第一步，识别租赁根据题意分析，该项合同为租赁。根据题意分析，该项合同为租赁。第二步，计算租赁付款额的现值第二步，计算租赁付款额的现值租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为2 577 100元。元。南京审计大学南京审计大学第三步，计算使用权资产的入账价值第三步，计算使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁资产账面价值租赁资产账面价值(调整后的租赁付款额现值调整后的租赁付款额现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值) = 2 300 000(2 577 100-200 000）/2 600 000 = 2 102 819（元）（元）第四步，计算

45、资产销售利得（或）损失第四步，计算资产销售利得（或）损失销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值/租赁资产账面价值租赁资产账面价值) = 300 000(1-2 102 819/2 300 000)= 25 719（元）（元）南京审计大学南京审计大学根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：与融资相关：与融资相关：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 200 000与租赁相关：与租赁相关：借：银行存款借：银行存款 2 600 000 累计折旧累

46、计折旧 700 000 使用权资产使用权资产 2 102 819 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 377 100 资产处置损益资产处置损益 25 719南京审计大学南京审计大学【例例】接前例。假定接前例。假定2019年年1月月1日，甲公司将一条冰箱生产线按日，甲公司将一条冰箱生产线按2 580 000元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。第一步，识别租赁第一步，识别租赁根据题意分析，该项合同为租赁。根据题意分析，该项合同为租赁。第二步，计算租

47、赁付款额的现值第二步，计算租赁付款额的现值租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为2 577 100元。元。南京审计大学南京审计大学第三步，计算使用权资产的入账价值第三步，计算使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁资产账面价值租赁资产账面价值(调整后的租赁付款额现值调整后的租赁付款额现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值) = 2 300 000(2 577 100+20 000）/2 600 000 = 2 297 435（元）（元）第四步，计算资产销售利得（或）损失第四步，计算资产销售利得（或）损失销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值/租赁资产账面价值租赁资产账面价值) = 300 000(1-2 297 435/2 300 000)= 335（元）。（元）。南京审计大学南京审计大学根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 2 580 000 累计折旧累计折旧 300 000 使用权资产使用权资产 2 297 435 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 577 100 资产处置损益资产处置损益 335南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学