（高职）1.项目一：审计职业认知ppt课件.pptx

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1、（高职）1.项目一：审计职业认知ppt课件项目一 审计职业认知审 计Objectives主主要要学学习习内内容容010203l 了解审计职业l 财务报表审计概述l 审计程序、审计证据与审计工作底稿第一部分了解审计职业了解审计职业审计是股市中的审计是股市中的“经济警察经济警察”截至截至20122012年年4 4月月2525日，在已披露年报的沪深两市日，在已披露年报的沪深两市21622162家上市公司家上市公司中，已有中，已有7272份年报被打上份年报被打上“非标非标”烙印。烙印。 中国资本市场大发展的中国资本市场大发展的2020多年里，注册会计师行业得到了迅速多年里，注册会计师行业得到了迅速的发

2、展。在公司上市前的审计以及上市后的年报审计过程中，注册的发展。在公司上市前的审计以及上市后的年报审计过程中，注册会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。l 资本市场资本市场“把关者把关者”，为投资者降低风险，为投资者降低风险会计师事务所审计报告显示，资本市场上存在不少会计师事务所审计报告显示，资本市场上存在不少“问题公问题公司司”。截至。截至4 4月月2525日，在已披露年报的沪深两市日，在已披露年报的沪深两市2 1622 162家上市公司中，家上市公司中，已有已有7272份年报被打上份年报被打上“非标非标”烙印。烙印。据中注协的历史资料显示，据中注协的历史

3、资料显示，20012001年到年到20052005年间，注册年间，注册会计师每收会计师每收1 1元审计费用带来约元审计费用带来约470470元的纠错成效；遏制企元的纠错成效；遏制企业转微亏为微利的企图，微利企业减少业转微亏为微利的企图，微利企业减少6464家，降幅达家，降幅达40%40%，亏损企业增加亏损企业增加160160家，增幅达家，增幅达20%20%；挤压利润水分方面，按；挤压利润水分方面，按Feltham-OhlsonFeltham-Ohlson 模型计算避免了约模型计算避免了约5 5005 500亿元的股市泡沫，亿元的股市泡沫，按市盈率计算则挤压了按市盈率计算则挤压了47000470

4、00亿元的股市泡沫；注册会计师亿元的股市泡沫；注册会计师的把关挡住了至少的把关挡住了至少313313家公司的配股企图，股市家公司的配股企图，股市“圈钱圈钱”因因此减少了约此减少了约13001300亿元，有效地保证再融资的秩序；制止至亿元，有效地保证再融资的秩序；制止至少少182182家公司虚增利润、甩掉家公司虚增利润、甩掉STST、PTPT帽子的企图；为国家追帽子的企图；为国家追调应收税金高达调应收税金高达180180多亿元等等。多亿元等等。注册会计师被称为“经济警察”，不仅在资本市场发挥着至关重要的作用，在社会经济的各个环节发挥着非常重要的作用，小到一个企业的设立和一个项目的结算，大到整个国

5、家经济运行的安全保障，都有注册会计师的身影。审计是指注册会计师依法接受审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查表及其相关资料进行独立审查并发表意见并发表意见 。l 审计是经济监督者。经济的发展，离不开审计是经济监督者。经济的发展，离不开会计，更离不开审计会计，更离不开审计。l 审计产生的根本原因是财产的所有权与经审计产生的根本原因是财产的所有权与经营权的分离营权的分离l 审计的职能就是经济监督、经济鉴证与审计的职能就是经济监督、经济鉴证与经济评价。经济评价。l 注册会计师要对被审计单位做到独立、客注册会计师要对被审计单位做到独立、

6、客观、公正地进行审计和报告。观、公正地进行审计和报告。审计要素审计要素（一）审计业务的三方关系（一）审计业务的三方关系 注册会计师（第一审计人、审计主体）注册会计师（第一审计人、审计主体） 被审计单位管理层（第二审计人、审计客体）被审计单位管理层（第二审计人、审计客体） 财务报表预期使用者（第三审计人、审计委托方）财务报表预期使用者（第三审计人、审计委托方） （二）财务报表（鉴证对象）（二）财务报表（鉴证对象）u 在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。包括相关附注在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。包括相关附注 。u 相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。相关附注通常包括重要会计

7、政策概要和其他解释性信息。u 财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。 （三）财务报表编制基础（标准（三）财务报表编制基础（标准）l 标准标准是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。l 适当的标准适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。性等特征。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的

8、标准。主题类型不同1目的内容不同2审计技术模式3政府审计、内部审计和注册会计师审计政府审计、内部审计和注册会计师审计财务报表审计、经营审计和财务报表审计、经营审计和合规性审计合规性审计账项基础审计、系统基础审计和账项基础审计、系统基础审计和风险基础审计风险基础审计审计的种类审计的种类审计监督体系审计监督体系（一）政府审计（一）政府审计 由议会直接领导并对议会负责 在政府内建立审计机构并对政府负责 由财政部门领导的审计机构（二）内部审计（二）内部审计 属于本单位董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 属于本单位总裁或总经理领导的内部审计部门 属于本单位主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计

9、部门 （三）注册会计师审计（三）注册会计师审计审计师的种类审计师的种类（一）审计专业技术资格（一）审计专业技术资格 初、中、高级审计师初、中、高级审计师（二）注册会计师执业资格（二）注册会计师执业资格第二部分财务报表审计概述财务报表审计概述1.1.财务报表审计发展的三个阶段财务报表审计发展的三个阶段 n 账项基础审计账项基础审计以会计资料为切入点进行查错纠弊式的审计方法，即以检查会计凭证、账簿为主的详细审计。n 制度基础审计制度基础审计以内部控制制度评审为基础所进行抽样检查的审计，其程序设置切入点是被审计单位的内部控制制度。n 风险导向审计风险导向审计以审计风险模型为基础进行的审计。风风险险导

10、导向向审审计计流流程程示示意意图图2.2.财务报表审计的方法财务报表审计的方法 财务报表审计方法财务报表审计方法l项目审计法l循环审计法l电子审计法制造企业的业务循环制造企业的业务循环u销售与收款循环u采购与付款循环u生产与仓储循环u筹资与投资循环3.3.审计报告审计报告 审计报告审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告审计报告是注册会计师审计的最终结果，对报表使用者进行决策具有一定的指导意义。审计报告审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。4.4.审计责任审计责任 被审计单位管理层的责任被审计单位管理层的责任l 选择适

11、用的会计准则和相关会计制度l 选择和运用恰当的会计政策l 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任l 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代5.5.财务报表审计目标财务报表审计目标 财务报表审计目标的财务报表审计目标的涵义涵义注册会计师对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错重大错报报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有所有重大方面重大方面按照适用的财务报告编制基础编制编制基础编制发

12、表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计出具审计报告报告，并与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通。 v与各类交易和事项相关的认定 v与期末账户余额相关的认定v与列报相关的认定具体审计目标具体审计目标发生发生 完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类 存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性计价和分摊计价和分摊 发生权利和义务发生权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价 与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 6.6.审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 审计审计重要性重要性涵义涵义：中

13、国注册会计师审计准则第1221号和1241号，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如何确定重要性？报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平重要性的确定报表层次的重要性水平财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项。我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是：税前净利的5%-10%（净利较小时用10%，较大时用5%）；资产总额的0.5%-1%；净资产的1%；营业收入的0.5%-1%。审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余

14、额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。l 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。l 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。l 通常为财务报表整体重要性的50%75%。实际执行的重要性存在下列原因，注册会计师可能需要修改 重要性：l 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）l 获取新信息l 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化审计过程中修改重要性累积审计过程中识别出的错报

15、与被审计单位的管理层进行沟通评价未更正错报的影响是否重大评价审计过程中识别出的错报【实例专栏】会计报表项目名称 金额 会计报表项目名称 金额资产总计 180000 主营业务收入 240000股东权益合计 88000 利润总额 36000净利润 24120要求：要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度

16、会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) u按资产总额计算的重要性水平=1800000.5%=900万元u按净资产计算的重要性水平=880001%=880万元u按主营业务收入计算的重要性水平u=2400000.5%=1200万元u按净利润计算的重要性水平=241205%=1206万元u从低，所以XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为880万元。分析涵义：涵义：审计审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。见的可能性。 关系模型关系模型检查检查风险风险重大错重

17、大错报风险报风险审计审计风险风险审计风险重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。如何评估风险？l评估财务报表层次的重大错报风险l评估认定层次的重大错报风险重大错报风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成接

18、受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反反向关系向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与错报风检查风险与错报风险之间的关系险之间的关系？检查风险审计风险重要性重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 重要性与审计风险的关系内部控制是内部控制是被审计单位为了合理保证财被审计单位为了合理保证财务报告的务报告的可靠性、经营的效率和效果可靠性、经营的效率和效果以及以及对法律法

19、规的遵守对法律法规的遵守，由治理层、管理层和，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。其他人员设计和执行的政策和程序。内涵构成要素控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制活动的监督7.7.内部控制内部控制与审计相与审计相关的内控？关的内控？注册会计师需要了解和评价的内部控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务只是与财务报表审计相关的内部控制。报表审计相关的内部控制。包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制和其他与审计相关的内部控制实施的控制和其他与审计相关的内部控制。明确：明确：内部控制只能对财务报表的可靠性提

20、供“合理合理”的保证。u在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；u可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 治理职能 管理职能制度 态度与认识 措施思想内控环境的构成因素对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构职权与责任的分配人力资源政策与实务控制环境了解其的重要性何在？风险评估过程的作用是识别、评风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响其经营目标实现能估和管理影响其经营目标实现能力的各种风险。力的各种风险。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对风险评估过程包括识别与财务报告

21、相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。这些风险所采取的措施。被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程目的评价内控制度 收集 信息信息系统与沟通信息系统与沟通控制活动是指有助于确保管理层的指令得以控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。执行的政策和程序。主要活动：主要活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。和职责分离等相关的活动。 控制活动控制活动对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。对控制的监督对控制的

22、监督第三部分审计程序、审计证审计程序、审计证据与审计工作底稿据与审计工作底稿审计程序接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序应对重大错报风险完成审计工作和编制审计报告（一）接受业务委托（一）接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性决策是否考虑接受委托商定业务约定条款签订审计业务约定书审计程序（二）计划审计工作（二）计划审计工作 v 进行初步的业务活动v 制定总体审计策略v 制定具体的审计计划审计计划阶段是整个审计过程的起点。具体步骤审计程序（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序实施目标了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序v询问被v分析程序 v观

23、察和检查 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性审计程序（四）应对重大错报风险（四）应对重大错报风险控制测试是为评价控制设计和确定控制是否得到执行实质性程序是为了发现认定层次的重大错报目标审计程序（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告v 编制审计差异调整表和试算平衡 。v 复核审计工作底稿。v 复核财务报表 。v 与管理层和治理层沟通 。v 形成审计意见，编制审计报告。v 实施项目质量控制复核 。审计程序审计证据：是指

24、注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。审计种类知多少？审计 证据的特征充分性 适当性审计证据审计证据按其特征分实物证据书面证据口头证据环境证据按来源分外部证据内部证据审计证据如何获取审计证据？检查记录或检查记录或文件文件检查有形资产检查有形资产观察、询问观察、询问函证函证重新计算与重新计算与执行执行分析性程序分析性程序审计证据审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录

25、。论作出的记录。综合类工作底稿 业务类工作底稿备查类工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 内容审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 要素审计工作底稿审计结论索引号及页

26、次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项编制总体要求编制总体要求1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。审计工作底稿归归 档档审计档案分为审计档案分为永久性档案永久性档案和和当期档案当期档案永久性档案永久性档案：综合类和备查类审计工作底稿当期档案当期档案：业务类工作底稿审计工作底稿归归 档档u 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。u 审计工作底稿的归档期限为审计报告日日后60天内。u 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后中止后的60天内。审计工作底稿归归 档档u 会计师事务所应当自审计报告日起审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。u 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。审计工作底稿项目一 职业认知审 计