（高职）第六章 证券公司会计-调整完ppt课件.ppt

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1、（高职）第六章 证券公司会计-调整完ppt课件行业会计比较（第七版）第六章第六章 证券公司会计证券公司会计 证券中介机构证券中介机构 n指专门从事与证券有关的指专门从事与证券有关的各种业务的证券经营机构。各种业务的证券经营机构。 n证券经营机构证券经营机构 n证券市场证券市场 n证券投资咨询机构证券投资咨询机构 n证券结算登记机构证券结算登记机构 n从事证券相关业务的事务所从事证券相关业务的事务所 n证券承销公司（承销商）证券承销公司（承销商） n证券经纪公司（经纪商）证券经纪公司（经纪商）n证券自营公司（自营商）证券自营公司（自营商） n为证券市场参与者如发行人、投为证券市场参与者如发行人、

2、投资人等提供各种服务的专职机构资人等提供各种服务的专职机构 证券公司证券公司 进进一步一步划划分分进进一步一步划划分分行业会计比较（第七版） 说明目前世界各国（包括我国）的证券经营机构已经将这三类业务合而为一。目前世界各国（包括我国）的证券经营机构已经将这三类业务合而为一。 根据我国中华人民共和国证券法（以下简称证券法）的规定，我根据我国中华人民共和国证券法（以下简称证券法）的规定，我 国将证券公司分为综合类证券公司和经纪类证券公司。国将证券公司分为综合类证券公司和经纪类证券公司。 本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。行业会计比较

3、（第七版）证券公司主要业务自营业务经纪业务余额包销代销自营基金投资全额包销承销业务自营股票投资自营债券投资代理兑付证券代理买卖证券其他代理业务行业会计比较（第七版） 业务特点经营的对象经营的对象 经营的场所经营的场所 经营的方式经营的方式 经营的方法经营的方法 结算的方式结算的方式 行业会计比较（第七版）证券公司会计核算的内容证券公司会计核算的内容 证券公司会计核算的内容应该是证券公司经营资金的运动，它是由证券公司经营的主要业务决定的。前面已经阐述，证券公司日常的主要业务是证券的承销业务、经纪业务和自营业务。这几类主要业务决定了证券公司会计核算的主要对象各类资产、负债、所有者权益、收入和费用等

4、。 行业会计比较（第七版） 会计要素方面会计要素方面 资产方面资产方面 负债方面负债方面 所有者权益方面所有者权益方面利润表要素方面利润表要素方面 证券公司的会计核算特点证券公司的会计核算特点 行业会计比较（第七版） 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 证券公司的会计核算特点证券公司的会计核算特点 财务报表方面财务报表方面 行业会计比较（第七版） 一一二三四l 发行与承销的含义发行与承销的含义l 证券发行与承销条件及程序证券发行与承销条件及程序l 证券发行及承销的方式证券发行及承销的方式l 证券销售的方法证券销售的方法l 概述第二节第二节

5、 证券发行与承销业务的核算证券发行与承销业务的核算行业会计比较（第七版） 证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的有价证券（主要包括股票和债券）的行为。 发行发行承销承销当发行人通过证券市场筹集资金时，必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。证券经营机构借助自己的信誉及发达的销售网点，在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。发行与承销含义行业会计比较（第七版） 发行与承销条件中华人民共和国公司法股票发行与交易管理暂行条例企业债券管理条例 相关法律法规最重要的一点是，要求承销证券的公司必须获得证券承销的资格。 发行条件承销条件

6、证券发行报批前的准备工作证券发行报批前的准备工作 STEP 1STEP 2STEP 3STEP 4报批发行的证券报批发行的证券 批准后的证券印刷批准后的证券印刷 签订发行协议签订发行协议 证券发行的程序证券发行的程序 行业会计比较（第七版） 证券承销程序证券承销程序尽职调查尽职调查 签订签订承销协议承销协议 发售证券发售证券 划转款项划转款项 END行业会计比较（第七版） 证券发行的方式 又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机构，自己销售自己的证券。 自营发行自营发行 委托发行委托发行 又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其他金融机构代理发行其证券，证券中介机构拥有众多的专业人员和发达的销

7、售网络，了解市场状况和发行技巧，所以委托发行证券虽然费用较高，但发行风险较小。 行业会计比较（第七版） 证券承销的方式证券承销的方式 代销代销 全额包销全额包销 余额包销余额包销 代销是指承销商并不保证证券的全部发行，而只是利用自己的经验、网点和专业力量尽力推销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余证券交还给发行人。 全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格买下全部证券，然后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间将价款一次性付给发行人。 全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格买下全部证券，然后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间将价

8、款一次性付给发行人。 行业会计比较（第七版） 证券销售的方法证券销售的方法 股票的销售方法股票的销售方法 网上定价或竞价发售法人配售发行 全额预交、比例配售行业会计比较（第七版） 证券销售的方法证券销售的方法国债的销售方法国债的销售方法场内挂牌分销场外分销银行销售行业会计比较（第七版）全额包销业务核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “清算

9、备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。 通过柜台销售时，发行费用可以直接通过“投资收益”账户核算通过网上销售时，发行费用一般由证券交易所在发行结束后与证券公司交割清算时，直接从发行收入中扣除。 发行费用的处理发行费用的处理行业会计比较（第七版）余额包销业务核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目 “代理承销证券款”是负债类科目，用于核算证券公司接受委托采用余额包销或代销的方式代理发行证券时所收到的应付委托人的承销资金。 “手续费及佣金收入”是证券公司设置的一个主要收益账户，用于核算办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管业务以及其

10、他各项代理业务的收入，如结算手续费收入、佣金收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、代保管收入、代理买卖证券收入、代理承销证券收入、代理兑付证券收入、代理保管证券收入等。 行业会计比较（第七版）代销业务核算 代销证券业务与余额包销业务的会计核算方法大同小异，所不同的是对于合同承销期内尚未销售的代理承销证券的处理。 在代销的情况下，剩余证券最终应退还给委托发行方，而不是由证券公司认购。 行业会计比较（第七版） 第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算概念概念1证券自营业务,就是证券经营机构以自己的名义和资金买卖股票、债券和基金等各种有价证券的证券业务。 2场内自营买卖和场外自营买卖

11、 分类分类3中国证监会认定的自营业务资格 资格资格行业会计比较（第七版） 1234证券公司的证券公司的自营业务却自营业务却是直接在场是直接在场内进行的内进行的 流动性都流动性都比较强，比较强，可以随时可以随时变现变现 买进、卖买进、卖出的证券出的证券数量较大，数量较大，速度较快。速度较快。由于不存由于不存在佣金，在佣金，交易成本交易成本较低。较低。给证券给证券市场的市场的稳定性稳定性带来一带来一定的影定的影响响 自营证券的特点自营证券的特点行业会计比较（第七版）自营证券买入业务的核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目 “交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投

12、资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “持有至到期投资”是资产类科目，用于核算证券公司以自有资金买入的准备持有至到期自营证券的实际成本。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。 行业会计比较（第七版） 买买入入实际实际成本成本证券款的结算办法证券款的结算办法 所含股息和利息所含股息和利息 交易费用的处理交易费用的处理 应注意的问题应注意的问题包括实际成交金额、相关业务发生的交易经

13、手费、过户费、证券市场监督管理费（证管费）和印花税等单独核算，不能计入交易性金融资产、可供出售金融资产或持有至到期投资的成本。 通过“清算备付金公司 “（场内交易 ）通过“银行存款” （柜台交易 ）且买价中包含着交易费用，则直接将其计入所购证券的成本。 单独支付记入“投资收益”或“利息调整”行业会计比较（第七版） 核算配股派息业务的核算 认购新股的核算 销售业务的核算 1.配股的核算2.派息的核算1.网上认购新股的核算2.网下认购新股的核算注意：累计价值变动结转到“投资收益”账户 行业会计比较（第七版）期末计价 交易性金融资产期末应以公允价值计量 可供出售的金融资产期末以公允价值计量 持有至到

14、期投资在期末应以摊余价值计量 资产减值的处理和转回行业会计比较（第七版） 第四节 证券经纪业务的核算是指具有资格的证券公司接受投资人的委托，代理投资人在证券交易所买卖证券并收取佣金的证券业务，它是证券经营机构的一项主要业务，在证券业务总量中占有很大的比重。行业会计比较（第七版） 1234登记和开户登记和开户 委托买卖委托买卖 场内交易场内交易 清算交割清算交割 证券经纪业务的基本程序 行业会计比较（第七版）代理买卖证券的会计核算 所涉及的会计科目所涉及的会计科目 “代理买卖证券款”是负债类科目，核算代客户买卖证券、认购新股和配股时按规定由客户交存证券公司的款项以及公司代客户领取的现金股利和债券

15、利息等。 “清算备付金客户”是资产类科目，用于核算公司因代客户在证券交易所进行证券交易而存入清算代理机构的款项。 “手续费及佣金支出”是损益类科目，用于核算证券公司各种代理业务中发生的手续费和佣金支出。 行业会计比较（第七版） 1. 步骤收到客户交存的各种委托买卖收到客户交存的各种委托买卖证券款项证券款项 为代理业务而将款项存于证券为代理业务而将款项存于证券交易所指定的结算中心交易所指定的结算中心 接到客户买卖证券的委托接到客户买卖证券的委托买入证券成交后，应按成交价加支付的买入证券成交后，应按成交价加支付的印花税、过户费及支付证券商的手续费等印花税、过户费及支付证券商的手续费等 当证券公司既

16、有买入证券业务又有卖出证券业务时，当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时，也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录 代理买卖证券的会计处理主要几个步骤代理买卖证券的会计处理主要几个步骤 代理兑付债券的核算代理兑付债券的核算代理配股派息的核算代理配股派息的核算 代理认购新股的核算代理认购新股的核算代理认购新股是指证券公司接受客户的委托，代客户认购新发行股票的业务。 代理兑付债券是指证券公司代理国家或企业兑付已到期债券的业务。 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接受客户的资产并代其进行理财的业务。 代理配股派息是指证券公司接受客户的委托，代客户办理配股及分派股息的业务。 代保管证券业务是指证券公司代理客户保管有价证券的业务。 融资融券业务是指向客户出借资金供其买入公开上市交易的有价证券或者出借公开上市交易的有价证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。 行业会计比较（第七版）