（高职）第十章 村集体经济组织与农民专业合作社会计-调整完ppt课件.ppt

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1、（高职）第十章（高职）第十章 村集体经济组织与农村集体经济组织与农民专业合作社会计民专业合作社会计-调整完调整完ppt课件课件行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）第十章第十章 村集体经济组织与农民专业合作社会计村集体经济组织与农民专业合作社会计行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）村集体经济组织与农村集体经济组织与农民专业合作社会计的特点民专业合作社会计的特点村集体经济组织会计核算村集体经济组织会计核算 农民专业合作社会计农民专业合作社会计 第一节第一节第二节第二节第三节第三节本章主要内容本章主要内容行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）学习目的与要求学习目的与要求目的：目

2、的： 了解村经济组织和农民专业合作社会计的特了解村经济组织和农民专业合作社会计的特点。点。要求：要求： 掌握其会计核算的方法，并结合案例进一步掌握其会计核算的方法，并结合案例进一步加深对这两种农业会计的理解和应用。加深对这两种农业会计的理解和应用。行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）第一节村集体经济组织与农民第一节村集体经济组织与农民 专业合作社会计的特点专业合作社会计的特点一一二二村集体经济组织会计的特点村集体经济组织会计的特点农民专业合作社会计的特点农民专业合作社会计的特点 行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）一、村集体经济组织会计的特点一、村集体经济组织会计的特点 村集体

3、经济组织，是指为实行社会主义公有制改造，在自然乡村范围内，由农民自愿联合，将其各自所有的生产资料（土地、较大型农具、耕畜等）投入集体所有，由集体组织农业生产经营，农民进行集体劳动，各尽所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。 其会计会计特点特点主要体现在以下三个方面：v（1）村集体经济组织集管理、核算于一身。v（2）村集体经济组织会计实行两级核算体制。v（3）村集体经济组织会计要素的设置有特殊要求。二、农民专业合作社会计的特点二、农民专业合作社会计的特点 农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、储藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。 1.财

4、务制度的特点财务制度的特点 （1）农民专业合作社会计核算要为成员设立单独账户，准确记载成员的出资、量化到该成员的公积金份额以及该成员与本社的交易量等； （2）将成员和非成员的交易分别核算； （3）将国家财政补助、他人捐赠及当年依法提取的公积金按比例量化到每个成员，以明晰合作社与成员的财产关系，保护成员的合法权益； （4）计算当年可分配盈余时，要根据法律和章程的规定分别计算，按交易量（额）计算可返还的数额，至少不能低于可分配盈余的60%； （5）在核算成员出资及股金时有特殊要求，分资格股、分红股等，不同股份的权利权益不同； （6）会计核算的结果应定期向成员公开； （7）退社成员财产关系处理具有特

5、殊性。 2.会计核算的特点会计核算的特点 农民专业合作社财会制度设置了资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等37项会计科目，这些会计科目多数与企业的会计科目相似或相近，各个合作社都应按制度要求组织会计核算工作。但是，针对农民专业合作社法人的特殊性，农民专业合作社财务会计制度（试行）设置了一些富有特色的会计科目，如成员往来、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品、应付盈余返还等科目。 3.会计报告的特点会计报告的特点 根据农民专业合作社财务会计制度（试行）的规定，农民专业合作社除应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、收支明细表外，还要求编制成员权益变动表、成员账户和财务状况

6、说明书，并应按规定向有关部门及时报送财务报告。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的财务报告进行审查，然后逐级汇总上报，并在规定时间内报送农业部。行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版） 第二节第二节 村集体经济组织会计核算村集体经济组织会计核算 一、村集体经济组织会计制度概述一、村集体经济组织会计制度概述 根据财政部2004年9月30日颁布并于2005年1月1日起实施的村集体经济组织会计制度的要求，村集体经济组织会计核算目前共设置33个一级会计科目，并为极少数可能涉及特殊业务的农村组织开设了3个特殊科目。 另外，村集体经济组织会计报表在设置上也与企业会计报表结构不同。 行业会计比较（第

7、七版）行业会计比较（第七版）村集体经济组织会计报表体系村集体经济组织会计报表体系 科目余额表科目余额表月度月度/ /季度季度 收支明细表收支明细表月度月度/ /季度季度 收益及收收益及收益分配表益分配表年度年度 各类内部各类内部管理报表管理报表不定期不定期资产负债表资产负债表年度年度 二、应收款类二、应收款类 村集体经济组织应收款应收款是指村集体经济组织在日常生产经营活动中发生的各种应收但尚未收到的款项。从其产生的来源看，可以区分为与外部单位、个人发生的应收款，以及其与内部下属承包单位、农户之间的应收款两种。本村与外单位之间的应收款直接使用“应收款应收款”科目，本村与内部村民、组员、下属单位等

8、的应收经济往来业务，则使用“内部往来内部往来”科目。 “内部往来”期末借方余额合计数反映下属单位、农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织拖欠下属单位、农户的款项总额。三、农业资产类三、农业资产类 村集体经济组织的农业资产是村集体经济组织会计制度考虑农村生产特殊性新设置的一项资产类别，主要特指生物资产（活体动物、植物）中的牲畜（禽）资产和林木资产。 与其他资产相比较，农业资产具有以下特殊属性： （1）农业资产是活体的动植物，本身具有生物生长及转化能力，因此在持有期间必然有自然价值增值的过程，这将是会计核算的一个重点。 （2）由于活体动植物的生命跨度相当大，既有几十天

9、即可出笼屠宰的肉鸡，也有可以存活几十年甚至上百年的珍稀林木，因此，农业资产实际上兼具流动资产与固定资产双重属性，而且在一定条件下二者可以相互转化，这也使会计核算增加了难度。 （3）绝大多数的农业资产在存活期间都需要不断追加投资以保证其生长质量，因此如何区分不同存活期限的农业资产并采用不同方法分别进行后续支出计量，也成为该类资产所特有的会计业务。 （4）对于具备了长期资产性质的农业资产，考虑到其在以后若干期间产生收益、发生支出，我们必须对其成本进行分摊。1.牲畜（禽）资产牲畜（禽）资产 村集体经济组织取得的牲畜（禽）资产从寿命周期上看可以划分为两大类：未成年的不能立即投入到生产过程的幼畜及育肥畜

10、，已经成年可以独立完成农业生产的成年产役畜。与此相对应，我们分设“牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜”以及“牲畜（禽）资产产役畜”两个二级科目进行不同内容的核算。幼畜与成年畜在核算过程中的差异如图2.林木资产林木资产 林木资产是指村集体经济组织购入或自行营造的林木，一般分为经济林木和非经济林木两种。从常见的树种来看，苹果树、桑树、橡胶树等是经济林木，槐树、松树、柳树等则是非经济林木。 根据制度要求，分别设置了“林木资产经济林木”和“林木资产非经济林木”两个二级科目进行不同内容的核算。从会计核算的角度来看，经济林木在投产成林、能够创造经济价值以后，应该视同为一项普通的长期资产在每期计提折旧；非经济林木在

11、郁闭成林后，不需要每期计提折旧。四、对外投资类四、对外投资类 村集体经济组织会计制度根据持有目的及时间将对外投资划分为短期投资与长期投资两种。 1.短期投资短期投资 村集体经济组织在取得短期投资时，假如购买的股票、债券、基金实际支付价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未收到的债券利息的，该部分股利、利息不再单独列示，而是直接记入短期投资的取得成本中；以后实际收到该股利、利息的，直接冲减对应金额的短期投资取得成本。 2.长期投资长期投资 村集体经济组织在进行长期投资核算时，实质上采用了成本法的核算模式。对于发生的投资损益直接记入“投资收益”科目，不考虑投资收益是否冲减初始投资成本

12、，收回投资时按实际收回价款或价值与原账面价值的差额记入“投资收益”科目。五、应付工资类五、应付工资类 在村集体经济组织进行薪酬核算时，将应该支付给管理人员、固定员工的报酬总额记入到“应付工资”科目；将来源于农村组织集体收益用于村集体科教文卫支出、生活困难补助、抚恤金等支出归入“应付福利费”科目核算。 同时，针对在劳动过程中雇用的临时人员，一般通过“内部往来”或“应付款”科目进行核算。六、一事一议资金类六、一事一议资金类 村集体经济组织会计制度中的一事一议资金，是指因兴办生产、公益事业，按照一事一议的原则由村集体经济组织出面筹集的专项资金，该筹资方案一经通过就形成了本村集体组织的长期负债。 村集

13、体组织使用一事一议资金后，可能购建某种有形资产，通过在建工程结转至固定资产；也可能完成某项修桥补路的具体劳务，不形成固定资产。二者的核算差异表现在前者最终会增加一项固定资产，而后者一般作为期间费用计入管理费用或其他支出；相似之处在于最终都要将一事一议资金结转至“公积公益金科”目。行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）第三节第三节 农民专业合作社会计农民专业合作社会计 一、农民专业合作社业务与会计制度概述一、农民专业合作社业务与会计制度概述 农民专业合作社是在农村家庭承包经营的基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。 根据

14、农民专业合作社财务会计制度（试行）的要求，目前共设置37个一级会计科目，并为极少数可能涉及特殊业务的合作社设置4个特殊科目。二、应收款类二、应收款类 农民合作社在生产经营过程中发生的应收款按照对象可以划分为对外、对内两类。凡是本社与外单位、个人产生的应收、预付款，均通过“应收款”科目核算。 凡是本社与合作社社内农户、单位发生的应收、应付款，均通过“成员往来”科目核算。 对比村集体会计制度来看，对外业务从科目名称到核算内容保持一致；对内业务的科目名称则从“内部往来”变成了“成员往来”，另外，合作社会计还要使用“成员往来”科目完成对内部社员的盈余分配。三、存货类三、存货类 农民专业合作社会计制度在

15、处理存货资产的问题上，主要侧重于分清存货的性质。凡是本社自产自用类存货，均使用“产品物资”科目，并根据不同的实物形态分设材料、低值易耗品、包装物、产成品等明细科目。凡是本社委托给外单位、个人代加工或代销售的存货，使用“委托加工物资”“委托代销商品”科目核算。凡是属于本社接受下属社员委托代购、代销的存货，则使用“受托代购商品”“受托代销商品”专属科目进行核算。 “产品物资”与村集体会计制度中的“库存物资”近似，“委托加工物资”与企业会计准则的核算要求类似，我们将重点讨论合作社与内部社员之间的存货交易。四、对外投资类四、对外投资类 考虑到合作社实际发生的投资行为较少，合作社财务会计制度在规定投资业

16、务核算时本着简化处理的原则，将村集体制度中的“短期投资”“长期投资”合并表述为“对外投资”。 “对外投资”科目的使用与村集体会计制度的要求相同，并且不再区分投资行为的目的与持有期长短。合作社可以用于对外投资的资产类型包括货币资金、实物资产、无形资产等。五、无形资产类五、无形资产类 农民专业合作社财务会计制度将无形资产固定为合作社必须列报的资产类一级科目，体现了合作社比村集体经济组织更接近于现代企业的特征。 合作社无形资产核算与企业会计准则明显不同之处在于合作社会计制度不考虑自行研制、开发无形资产的投入。凡是合作社自行研发的无形资产，直接按照依法申请取得无形资产时发生的注册费、律师费等实际支出，

17、借记“无形资产”科目。 另外，为简化核算，合作社会计制度规定无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不超过10年。六、应付盈余类六、应付盈余类 合作社对本社成员进行盈余分配可分为两个阶段：首先按交易量（额）分配，其次按出资额、累积额分配。在不同的分配阶段使用不同的会计科目进行核算。v1.按交易量（额）分配按交易量（额）分配 “应付盈余返还”科目专门用来核算合作社可分配盈余中应按成员与本社交易量（额）返还给成员的金额。根据合作社会计制度的规定，按交易量（额）返还的盈余额度不得低于可分配盈余的60%。v2.按出资额、累积额分配按出资额、累积额分配 “应付剩余盈余”科目是指合作社在按交易

18、量（额）分配盈余以后，利用可分配盈余的剩余部分再次对社员进行分配的盈余。根据合作社会计制度规定，合作社应该综合考虑：成员账户中记载的出资额；成员账户中记载的公积金份额；国家财政直接补助和他人捐赠形成财产平均量化到成员账户中的份额等。该分配集中体现了农民专业合作社“资合”的特点。七、专项应付类七、专项应付类 专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助而收到的货币资金。根据合作社会计制度的要求，首先将该笔资金列为合作社的债务，以后在使用过程中结转为使用期当期费用或形成某项实物资产、无形资产。八、专项基金类八、专项基金类 与村集体组织会计制度相比，农民专业合作社会计制度再次恢复了资本公积与盈余公积两个一级科目，以此分别核算生产过程与非生产过程产生的公积金。 另外，合作社会计制度中增设了“专项基金”科目，用来核算合作社接受国家财政补助或接受捐赠的内容。 合作社接受国家的货币性补助，首先作为一项负债记入“专项应付款”，在以后的使用过程中假如利用该资金形成了某项非货币资产，则应在增加某项非货币资产的同时转销“专项应付款”。该账务处理充分体现了国家财政对合作社的政策扶持。行业会计比较（第七版）行业会计比较（第七版）